0112-KDSL2-1.440.67.2025.5.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 lutego 2025 r. (data wpływu 7 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – elektroniczny dostęp do czasopisma „(…)” w ramach miesięcznej subskrypcji  Opis usługi: Publikacja „(…)” jest udostępniana w formie elektronicznej w ramach subskrypcji miesięcznej. Wnioskodawca jest autorem i właścicielem treści w ww. publikacji. Przedmiotowa publikacja jest dostępna w serwisie internetowym (…), który Wnioskodawca prowadzi i jest jego właścicielem. Klient nabywając publikację wybiera zakładkę „(…)”, gdzie prezentowana jest oferta kupna e-czasopisma „(…)”. Następny krok to wybór „(…)”, klient zostaje przeniesiony na stronę przez którą może dokonać płatności. Przed dokonaniem płatności konieczne jest zapoznanie się i zaakceptowanie regulaminu. Regulamin stanowi jednocześnie umowę z klientem. Nie są zawierane dodatkowe odrębne umowy. Po opłaceniu zamówienia klient otrzymuje dostęp do publikacji, którą może przeglądać po zalogowaniu się na swoje konto dostępne w serwisie. Od strony administratora, system umożliwia automatyczne przypisywanie dostępu do kolejnych numerów dla wszystkich klientów z opłaconym dostępem. Płatności są rejestrowane automatycznie, po czym system aktywuje klientowi stosowne uprawnienia. Każde z analizowanych wydań składa się z (…) ponumerowanych stałych bloków tematycznych, tj. (…). (…). Publikacja „(…)” wydawana jest co miesiąc w języku (…). Każde wydanie jest datowane poprzez wskazanie miesiąca i roku oraz numerowane - zgodnie z numerem miesiąca. Pozwala to stwierdzić, że przedmiotowa publikacja stanowi jedno wydawnictwo w ciągłej serii, publikowane pod tym samym tytułem (…) w regularnych odstępach czasu, tj. co miesiąc. Nie jest to publikacja regionalna ani lokalna, jest powszechnie dostępna, co potwierdzają zarówno informacje udzielone przez Wnioskodawcę, jak również przeprowadzona przez organ analiza materiału. Publikacja dostępna jest wyłącznie w formie elektronicznej i nie ma odzwierciedlenia w wersji papierowej. W zdecydowanej większości każde wydanie jest w formie tekstu do czytania. W każdym z wydań dostępne są tylko po (…) obrazy stanowiące screeny. Przedmiotowe wydania publikacji nie zawierają treści audio ani wideo, a także nie zawierają treści reklamowych.   Rozstrzygnięcie: dostarczanie drogą elektroniczną publikacji, o których mowa w poz. 17 pkt 1 załącznika nr 3 do ustawy, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki – bez względu na PKWiU   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 17 i 72 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 7 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 marca 2025 r. poprzez potwierdzenie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu usługi oraz udzielenie dostępu do przedmiotowego czasopisma.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   Przedmiot wniosku to usługi sklasyfikowane w PKWiU pod nr : 58.13Z   Opis stanu faktycznego: Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, swoim klientom oferuje: Publikację elektroniczną w formie czasopisma (e-prasa), miesięczną subskrypcję czasopisma elektronicznego, które w całości dostarczane jest w formie cyfrowej. W ramach tej subskrypcji: ·         Treści publikowane są w ramach regularnych wydań miesięcznych. ·         Każde wydanie zawiera informacje analityczne, opinie eksperckie oraz szczegółowe analizy dotyczące określonej dziedziny (…). ·         Treści są dostarczane w sposób regularny i zgodny z zasadami publikacji prasy (np. codzienne aktualizacje w ramach danego wydania miesięcznego). Czasopismo elektroniczne nie zawiera treści reklamowej ani elementów wykluczających je z klasyfikacji prasy elektronicznej. Każde wydanie zawiera pełne i skończone treści, które są dedykowane bieżącym wydarzeniom, analizom oraz aktualnościom. Produkt ten kwalifikuje się jako e-prasa zgodnie z definicją przewidzianą w art. 2 pkt 27f ustawy o VAT oraz Dyrektywy UE 2018/1713.   Wniosek dotyczący klasyfikacji VAT   E-prasa Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie, że miesięczne subskrypcje czasopisma elektronicznego o nazwie (…), które prowadzi, mogą być kwalifikowane jako publikacja elektroniczna w formie e-prasy, a tym samym korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT.   Codzienne aktualizacje obejmują dodawanie nowych infografik, treść miesięcznika Wnioskodawca aktualizuje raz w miesiącu, każde wydanie jest datowane poprzez wskazanie miesiąca i roku oraz numerowane – zgodnie z numerem miesiąca. Czasopismo jest publikowane pod tym samym tytułem w ciągłej serii co miesiąc. Nie jest to publikacja regionalna ani lokalna, jest powszechnie dostępna. Czasopismo nie zawiera treści audio ani wideo.   Uzasadnienie Wnioskodawca wskazał, że jego działalność oraz oferowane produkty spełniają wszystkie kryteria wskazane w obowiązujących przepisach: E-prasa: Treści są dostarczane w sposób regularny, mają charakter informacyjny i publicystyczny, a ich forma jest zgodna z definicją prasy. Nie zawierają treści reklamowej. Materiały dostępne są wyłącznie w formie elektronicznej, nie ma możliwości uzyskania wersji papierowej.   Produkt ten jest również – zdaniem Wnioskodawcy – zgodny z przepisami unijnymi, w tym Dyrektywą Rady (UE) 2018/1713, która pozwala na stosowanie obniżonych stawek VAT na publikacje elektroniczne.   Wnioskodawca jest autorem i właścicielem treści w ww. publikacjach. Publikacje można zakupić na stronie (…). Po zakupie, publikację można obejrzeć na stronie (…). Wnioskodawca założył (...).   Wnioskodawca jest podatnikiem o którym mowa w art. 42b ust.1 ustawy, posiadającym numer identyfikacji podatkowej.   Celem złożonego wniosku jest uzyskanie WIS dla potrzeb określenia właściwej stawki podatku VAT.   Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie następujących PKD: 58.14.Z, 58.11.Z, 58.13.Z, 96.09.Z, 47.91.Z.   Do wniosku dołączono (…).   W piśmie z dnia 13 marca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest jedna usługa – sklasyfikowana w PKWiU pod nr: 58.13.Z, kod CN ex4902 - udostępnianie drogą elektroniczną publikacji w formie czasopisma o nazwie „(…)”.   Ponadto, w ww. piśmie Wnioskodawca udzielił następujących informacji: Wnioskodawca prowadzi i jest właścicielem serwisu internetowego dostępnego pod adresem (…). Serwis zawiera następujące główne sekcje: (…). Proces nabycia e-magazynu wygląda następująco: klient wybiera zakładkę „(…)”, gdzie prezentowana jest oferta kupna e-czasopisma „(…)”. Następny krok to wybór „(…)”, klient zostaje przeniesiony na stronę przez którą może dokonać płatności. Przed dokonaniem płatności konieczne jest zapoznanie się i zaakceptowanie regulaminu. Regulamin stanowi jednocześnie umowę z klientem. Nie są zawierane dodatkowe odrębne umowy. Po opłaceniu zamówienia klient otrzymuje dostęp do publikacji, którą może przeglądać po zalogowaniu się na swoje konto dostępne w serwisie. Od strony administratora, system umożliwia automatyczne przypisywanie dostępu do kolejnych numerów dla wszystkich klientów z opłaconym dostępem. Płatności są rejestrowane automatycznie przez (…), po czym system aktywuje klientowi stosowne uprawnienia. Czasopismo „(…)” jest publikacją, o której mowa w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, kod CN ex4902. Publikacja „(…)” ma miejsce od dnia (…).   W dniu 7 kwietnia 2025 r. tutejszy organ przeprowadził dowód z urzędu poprzez zapoznanie się z publikacją elektroniczną „(…)”, znajdującą się (...).   Aby ustalić właściwą klasyfikację publikacji dostarczanej drogą elektroniczną: „(…)”, dokonano analizy łącznie (…) wydań publikacji za okres od (…) r. do (…) r. W celu ujednolicenia objętości tekstu zawartego w wydaniach przedmiotowej publikacji zastosowano poniższą metodę: (...).   W wyniku przeprowadzonych czynności ustalono, że publikacja „(…)” wydawana jest w języku (…). „(…)” jest publikowane co miesiąc. Każde wydanie jest datowane poprzez wskazanie miesiąca i roku oraz numerowane - zgodnie z numerem miesiąca. Pozwala to stwierdzić, że przedmiotowa publikacja stanowi jedno wydawnictwo w ciągłej serii, publikowane pod tym samym tytułem (…) w regularnych odstępach czasu, tj. co miesiąc. Nie jest to publikacja regionalna ani lokalna, jest powszechnie dostępna. Publikacja dostępna jest wyłącznie w formie elektronicznej i nie ma odzwierciedlenia w wersji papierowej.   Każde z analizowanych wydań składa się z (…) ponumerowanych stałych bloków tematycznych, tj. (…).   (…).   Analiza udostępnionych przez Wnioskodawcę (…) wydań publikacji wykazała, że w zdecydowanej większości publikacje te poza screenami zawartymi w części (…) (łącznie na (…) udostępnionych publikacji jest (…) screenów) zawierają tekst do czytania. Objętość tekstu wraz ze screenami zawarta w (…) badanych wydaniach przedmiotowej publikacji (za okres od (…) do (…)) przy zastosowaniu powyższej metody, wynosi (…) stron w aplikacji (...). Z kolei sama objętość tekstu bez screenów to łącznie (…) stron w aplikacji (...).   Przedmiotowe wydania publikacji nie zawierają treści audio ani wideo, a także nie zawierają treści reklamowych.   Forma udostępnionych przez Wnioskodawcę publikacji nie pozwala na zweryfikowanie i stwierdzenie, czy i w jaki sposób są wykonywane codzienne aktualizacje obejmujące dodawanie nowych infografik.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 8 kwietnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.67.2025.3.AP, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Do postanowienia załączono protokół z zapoznania się z publikacją elektroniczną „(…)”, znajdującą się pod linkiem udostępnionym przez Wnioskodawcę, który został sporządzony w dniu 7 kwietnia 2025 r. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 8 kwietnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.   Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;   W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 1)    ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek, 2)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne, 3)    4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania, 4)    4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione, 5)    4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane, 6)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.   Dodać należy, że przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).   Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.   Na podstawie poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy, stawkę w wysokości 5% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem: -        publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki, -        czasopism regionalnych lub lokalnych.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 1)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych, 2)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.   Zauważyć należy, że zgodnie z art. 2 pkt 27g ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o czasopismach regionalnych lub lokalnych – rozumie się przez to wydawnictwa periodyczne (ex CN 4902 i ex CN 4911) o tematyce regionalnej lub lokalnej, także przeznaczone dla osób niewidomych i niedowidzących, publikowane nie częściej niż raz w tygodniu w postaci odrębnych zeszytów (numerów) objętych wspólnym tytułem, których zakończenia nie przewiduje się, ukazujące się na ogół w regularnych odstępach czasu w nakładzie w wersji drukowanej nie wyższym niż 15 000 egzemplarzy, z wyjątkiem: a)    periodyków o treści ogólnej, stanowiących podstawowe źródło informacji bieżącej o aktualnych wydarzeniach krajowych lub zagranicznych, przeznaczonych dla szerokiego kręgu czytelników, b)    publikacji zawierających treści pornograficzne, publikacji zawierających treści nawołujące do nienawiści na tle różnic narodowościowych, etnicznych, rasowych, wyznaniowych albo ze względu na bezwyznaniowość lub znieważające z tych powodów grupę ludności lub poszczególne osoby oraz publikacji propagujących ustroje totalitarne, c)    wydawnictw, które zawierają głównie kompletne powieść, opowiadanie lub inne dzieło w formie tekstu ilustrowanego lub nie, albo w formie rysunków opatrzonych opisem lub nie, d)    publikacji, w których więcej niż 20% powierzchni jest przeznaczone na krzyżówki, kryptogramy, zagadki oraz inne gry słowne lub rysunkowe, e)    publikacji zawierających informacje popularne, w szczególności porady oraz informacje o znanych i sławnych postaciach z życia publicznego, f)     czasopism w wersji drukowanej, na których nie zostanie uwidoczniona wysokość nakładu.   Natomiast w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wskazano, że stawkę w wysokości 8% stosuje się bez względu na symbol PKWiU, do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.   Jak wynika z ww. przepisów (poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy oraz poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy) stawka w wysokości 5% lub 8% ma zastosowanie dla usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji takich jak m.in. czasopisma sklasyfikowane do pozycji CN 4902 Nomenklatury scalonej oraz pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami objęte pozycją CN 4911 – lecz wyłącznie roczniki.   Zaznaczyć należy, że powołane wyżej przepisy w zakresie obniżonych stawek podatku od towarów i usług są odzwierciedleniem dyrektywy Rady (UE) 2018/1713 z dnia 6 listopada 2018 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE (Dz. Urz. UE L z 2018 r. nr 286/20) w odniesieniu do stawek podatku od wartości dodanej stosowanych do książek, gazet i czasopism.   Zgodnie z art. 1 dyrektywy Rady (UE) 2018/1713, w dyrektywie 2006/112/WE wprowadza się następujące zmiany: 1)    w art. 98 ust. 2 akapit drugi otrzymuje brzmienie: „Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6.”; 2)    w art. 99 dodaje się ustęp w brzmieniu: „3. Na zasadzie odstępstwa od ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, oprócz stawek, o których mowa w art. 98 ust. 1, państwa członkowskie, które w dniu 1 stycznia 2017 r. stosowały – zgodnie z prawem Unii – stawki obniżone niższe niż stawka minimalna określona w niniejszym artykule lub przyznawały zwolnienia z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw określonych towarów, o których mowa w załączniku III pkt 6, mogą również stosować takie samo opodatkowanie VAT w przypadku, gdy dostawa odbywa się drogą elektroniczną, zgodnie z załącznikiem III pkt 6.”; 3)    załącznik III pkt 6 otrzymuje brzmienie: „(6) dostarczanie, w tym w formie wypożyczeń w bibliotekach, książek, gazet i czasopism, na nośnikach fizycznych, dostarczanych drogą elektroniczną albo na oba sposoby (łącznie z broszurami, ulotkami i podobnymi materiałami drukowanymi, albumami, książeczkami do rysowania lub kolorowania dla dzieci, nutami drukowanymi lub w postaci rękopisu, mapami, mapami hydrograficznymi lub podobnymi), innych niż publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze służą celom reklamowym, oraz innych niż publikacje, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki”.   Ponadto w kwestii opodatkowania książek na nośnikach cyfrowych wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który w orzeczeniu w sprawie C-390/15 (EU:C:2017:174) w pkt 41 wskazał, że: „(...) zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału zasada równego traktowania wymaga, aby porównywalne sytuacje nie były traktowane w odmienny sposób, a sytuacje odmienne nie były traktowane w sposób jednakowy, chyba że takie traktowanie jest obiektywnie uzasadnione (wyroki: z dnia 12 listopada 2014 r., Guardian Industries i Guardian Europe/Komisja, C-580/12 P, EU:C:2014:2363, pkt 51; z dnia 4 maja 2016 r., Pillbox 38, C-477/14, EU:C:2016:324, pkt 35). (...) W konsekwencji należy stwierdzić, że w świetle celu art. 98 ust. 2 zmienionej dyrektywy 2006/112 w związku z pkt 6 załącznika III do tej dyrektywy dostawa książek cyfrowych na wszystkich nośnikach fizycznych, z jednej strony, oraz dostawa książek cyfrowych drogą elektroniczną, z drugiej strony, stanowią sytuacje podobne” (pkt 49).   W związku z powyższym publikacje dostarczane drogą elektroniczną powinny być objęte tym samym preferencyjnym traktowaniem pod względem stawki podatku od towarów i usług, jak publikacje dostarczane na wszelkich nośnikach fizycznych.   Uzasadnionym przy tym jest, aby zakres przedmiotowy publikacji drukowanych oraz dostarczanych na innych nośnikach fizycznych, jak również dostarczanych drogą elektroniczną był tożsamy.   Stąd też poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy, jak również poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy odwołują się do tak określonego zakresu również w odniesieniu do wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną.   Przy czym przez usługi elektroniczne – na podstawie art. 2 pkt 26 ustawy – rozumie się usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.   Zgodnie z art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011, do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.   W myśl ust. 2 ww. artykułu, ust. 1 obejmuje w szczególności: a)    ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami; b)    usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa; c)    usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę; d)    odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer; e)    pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.); f)     usługi wyszczególnione w załączniku I.   W ww. załączniku I w pozycji „3. Punkt 3 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE” wyszczególniono usługi dotyczące zawartości książek w formie cyfrowej i innych publikacji elektronicznych.   Uwzględniając powyższe należy uznać, że przepisy dotyczące wydawnictw książkowych, nut, map i wydawnictw prasowych drukowanych odwołują się w sposób tożsamy do ww. wydawnictw dostarczanych drogą elektroniczną. Określone przedmiotowo wydawnictwa mogą korzystać ze stawek obniżonych, gdy są dostarczane na nośnikach fizycznych, drogą elektroniczną albo na oba te sposoby. W przypadku publikacji dostarczanych drogą elektroniczną istotna jest nie forma, a treść udostępniana czytelnikom. W pierwszej kolejności należy zatem dokonać oceny klasyfikowanej publikacji pod kątem cech wskazanych w CN niezbędnych do uznania ich za publikacje, o których mowa w poz. 17 zał. nr 3 do ustawy oraz w poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy, z wyłączeniem: -        publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki, -        czasopism regionalnych lub lokalnych.    Jak bowiem wynika z przywołanych przepisów stawka obniżona ma zastosowanie do dostarczania drogą elektroniczną czasopism, które są klasyfikowane do odpowiednich, wskazanych w ustawie pozycji Nomenklatury scalonej (CN). Taka sytuacja wymaga zawsze porównania, czy dostęp elektroniczny jest odwzorowaniem czasopisma, ewentualnie posiada cechy czasopisma o określonym kodzie CN.   Jeżeli czasopismo korzysta ze stawki obniżonej 5% lub 8%, to również dostęp elektroniczny (dostarczanie drogą elektroniczną tego czasopisma) powinien być opodatkowany taką samą stawką.   W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 49 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.   Zgodnie z notami wyjaśniającymi do działu 49, z kilkoma wyjątkami, o których mowa poniżej, dział ten obejmuje wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter i zastosowanie wyznaczone są przez fakt, że są one zadrukowane motywami, znakami lub prezentacjami graficznymi.   Do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura, itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni.   Pozycja 4902 działu 49 obejmuje „Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe”.   Z not wyjaśniających do tej pozycji wynika, że cechą wyróżniającą publikacje objęte tą pozycją jest to, że stanowią one jedno wydawnictwo w ciągłej serii publikowane pod tym samym tytułem w regularnych odstępach czasu, przy czym każde wydanie jest datowane (nawet poprzez wskazanie tylko pory roku, np. „Wiosna 1996”), a często również numerowane. Mogą być nieoprawione lub oprawione w papier, ale jeżeli są oprawione w inny sposób lub jeżeli jedna okładka zawiera więcej niż jedno wydanie, pozycja ta ich nie obejmuje (pozycja 4901). Publikacje te zazwyczaj zawierają głównie materiał do czytania, mogą być również bogato ilustrowane, a nawet mogą zawierać przede wszystkim materiał obrazkowy. Mogą również zawierać materiały reklamowe.   Pozycja ta obejmuje następujące rodzaje publikacji: (1)  Gazety, codzienne lub cotygodniowe, w postaci nieoprawionych arkuszy materiału drukowanego, zawierającego głównie bieżące wiadomości na tematy ogólne, a także zazwyczaj artykuły literackie na tematy bieżące, historyczne, biograficzne itd. Na ogół sporo miejsca zajmują w nich również ilustracje, ogłoszenia i reklamy. (2)  Dzienniki i pozostałe czasopisma, wydawane raz na tydzień, raz na dwa tygodnie, raz na miesiąc, raz na kwartał lub raz na pół roku, w postaci publikacji gazetowych lub oprawionych w papier. Mogą być poświęcone głównie informacjom na tematy fachowe (np. prawnicze, medyczne, finansowe, handlowe, z zakresu mody lub sportu), mające określoną grupę odbiorców, w którym to przypadku wydawane są często przez lub dla organizacji grupowych. Mogą mieć również bardziej ogólną tematykę, jak np. normalny magazyn literacki. Zaliczają się tu czasopisma wydawane przez lub dla przemysłowych grup interesów (np. producentów pojazdów silnikowych) w celu rozbudzania zainteresowania ich produktami, czasopisma branżowe rozchodzące się normalnie tylko wśród pracowników danej branży itd., oraz czasopisma, takie jak magazyny mody, które może wydawać handlowiec lub jakiś związek do celów reklamowych.   Natomiast pozycja 4911 działu 49 obejmuje „Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami”.   Z not wyjaśniających do tej pozycji wynika m.in., że pozycja ta obejmuje wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających, powyżej), które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.   Pozycja ta obejmuje, w sposób bardziej oczywisty, wyroby: (1)  Materiały reklamowe (włączając afisze), roczniki i podobne publikacje służące głównie reklamie, katalogi handlowe wszelkich rodzajów (włączając książki lub nuty ze spisami lub listami wydawców oraz katalogi dzieł sztuki) oraz propagandowe materiały turystyczne. Gazety, czasopisma i dzienniki, nawet zawierające materiały reklamowe, jednak są wyłączone (odpowiednio pozycja 4901 lub 4902) (...).   Zatem klasyfikacja czasopism do określonego kodu CN wymaga zbadania, czy stanowią one jedno wydawnictwo w ciągłej serii publikowane pod tym samym tytułem w regularnych odstępach czasu, bądź nieregularnych odstępach czasu.   Przytoczone powyżej przepisy oraz opis usługi świadczonej przez Wnioskodawcę uzasadniają, że w ramach postępowania o wydanie WIS dla omawianej usługi niewątpliwie zaistniała konieczność wyjaśnienia, czy usługa elektronicznego dostępu do publikacji „(…)” w ramach miesięcznej subskrypcji spełnia warunki, o których mowa w poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy lub poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy i zastosowanie znajduje stawka podatku w wysokości 5% lub 8%.   W opinii Wnioskodawcy publikacja „(…)” jest publikacją, o której mowa w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy i sklasyfikowana jest pod pozycją CN 4902.   Jak wyjaśnił Wnioskodawca, publikacja „(…)” jest udostępniania w formie elektronicznej w ramach subskrypcji miesięcznej. Wnioskodawca jest autorem i właścicielem treści w ww. publikacji. Przedmiotowa publikacja jest dostępna w serwisie internetowym (…), który Wnioskodawca prowadzi i jest jego właścicielem. Serwis zawiera następujące główne sekcje (…). Następny krok to wybór „(…)”, klient zostaje przeniesiony na stronę, przez którą może dokonać płatności. Przed dokonaniem płatności konieczne jest zapoznanie się i zaakceptowanie regulaminu. Regulamin stanowi jednocześnie umowę z klientem. Nie są zawierane dodatkowe odrębne umowy. Po opłaceniu zamówienia klient otrzymuje dostęp do publikacji, którą może przeglądać po zalogowaniu się na swoje konto dostępne w serwisie. Od strony administratora, system umożliwia automatyczne przypisywanie dostępu do kolejnych numerów dla wszystkich klientów z opłaconym dostępem. Płatności są rejestrowane automatycznie, po czym system aktywuje klientowi stosowne uprawnienia.   Tutejszy organ dokonał analizy (…) wydań publikacji „(…)” znajdujących się pod linkiem udostępnionym przez Wnioskodawcę za okres od dnia (…) do dnia (…) Szczegółowe dane tej analizy zostały przedstawione w niniejszej decyzji (na stronach – od 6 do 7).   W wyniku przeprowadzonego, szczegółowego postępowania ustalono, że publikacja „(…)” wydawana jest co miesiąc w języku (…). Każde wydanie jest datowane poprzez wskazanie miesiąca i roku oraz numerowane - zgodnie z numerem miesiąca. Pozwala to stwierdzić, że przedmiotowa publikacja stanowi jedno wydawnictwo w ciągłej serii, publikowane pod tym samym tytułem (…) w regularnych odstępach czasu, tj. co miesiąc. Nie jest to publikacja regionalna ani lokalna, jest powszechnie dostępna, co potwierdzają zarówno informacje udzielone przez Wnioskodawcę, jak również przeprowadzona przez organ analiza materiału. Publikacja dostępna jest wyłącznie w formie elektronicznej i nie ma odzwierciedlenia w wersji papierowej.   Każde z analizowanych wydań składa się z (…) ponumerowanych stałych bloków tematycznych. Analiza udostępnionych przez Wnioskodawcę (…) wydań publikacji wykazała, że w zdecydowanej większości każde wydanie zawiera informacje analityczne, opinie eksperckie oraz szczegółowe analizy dotyczące wydarzeń (…) w formie tekstu do czytania. W każdym z wydań dostępne są tylko po (…) screeny ok. (…) przeanalizowanych przez ekspertów kluczowych i wyselekcjonowanych wydarzeń (…) najlepszych pod względem okazji do (…). Objętość tekstu wraz ze screenami zawarta w (…) badanych wydaniach przedmiotowej publikacji (za okres od (…) do (…)) przy zastosowaniu powyższej metody, wynosi (…) stron w aplikacji (...). Z kolei sama objętość tekstu bez screenów to łącznie (…) stron w aplikacji (...). Zdaniem organu publikacja „(…)” przeznaczona jest głównie do czytania, a screeny stanowią element uzupełniający wobec tekstu.   Jednocześnie ustalono, że przedmiotowe wydania publikacji nie zawierają treści audio ani wideo, a także nie zawierają treści reklamowych.   Zatem przedmiotowa publikacja „(…)” posiada cechy czasopisma, które zawiera informacje analityczne, opinie eksperckie oraz szczegółowe analizy dotyczące wydarzeń (…), wydawanego w ciągłej serii, publikowanego pod tym samym tytułem (…) w regularnych odstępach czasu, tj. co miesiąc i składa się głównie z materiału tekstowego do czytania.   Mając na uwadze powyższe, publikacja „(…)”, którą Wnioskodawca udostępnia w formie elektronicznej, w ramach subskrypcji miesięcznej za pośrednictwem platformy internetowej, posiada cechy czasopism objętych pozycją CN 4902. W konsekwencji, zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy, usługa elektronicznego dostępu do ww. publikacji, stanowi usługę dostarczania drogą elektroniczną publikacji, takich jak czasopismo sklasyfikowane do pozycji CN 4902 Nomenklatury scalonej.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W myśl art. 146ef ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.   W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 1)    ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek, 2)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne, 3)    4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania, 4)    4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione, 5)    4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane, 6)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.   Na podstawie poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy, stawkę w wysokości 5% stosuje się bez względu na symbol PKWiU do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, z wyłączeniem: -        publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki, -        czasopism regionalnych lub lokalnych.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 1)    ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych, 2)    ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.   Natomiast w poz. 72 załącznika nr 3 do ustawy wskazano, że stawkę w wysokości 8% stosuje się bez względu na symbol PKWiU, do usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 17 oraz objętych poz. 19 pkt 2 i 6 załącznika nr 10, z wyłączeniem publikacji, które w całości lub w przeważającej mierze składają się z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.   Jak już wskazano, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).   Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.   W przypadku usług dostarczania drogą elektroniczną publikacji objętych poz. 19, tj. m.in. towarów zaklasyfikowanych do pozycji CN 4902, o których mowa w poz. 19 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy, prawo do zastosowania stawki podatku w wysokości 5%, zostało ograniczone w stosunku do czasopism regionalnych lub lokalnych.   W analizowanej sprawie, publikacja „(…)”, którą Wnioskodawca udostępnia elektronicznie, w ramach subskrypcji miesięcznej za pośrednictwem platformy internetowej, nie jest czasopismem regionalnym lub lokalnym, dlatego nie mieści się w poz. 19 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy i w związku z tym, przedmiotowa usługa nie może korzystać z opodatkowania obniżoną stawką podatku w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 19 i poz. 24 załącznika nr 10 do ustawy.   Analiza przedmiotowej publikacji wykazała także, że nie zawiera ona w całości lub w przeważającej mierze treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki.   Usługa – elektroniczny dostęp do publikacji „(…)”, stanowi usługę dostarczania drogą elektroniczną publikacji takich jak czasopisma sklasyfikowane do pozycji CN 4902 Nomenklatury scalonej, które nie stanowią czasopism regionalnych lub lokalnych oraz nie składają się w całości lub w przeważającej mierze z treści wideo lub możliwej do odsłuchania muzyki. W konsekwencji, usługa ta podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2, w zw. z poz. 17 i 72 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIEOd niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).