0112-KDSL2-1.440.674.2024.2.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 listopada 2024 r. (data wpływu 19 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia: 17 stycznia 2025 r. (data wpływu 17 stycznia 2024 r.) oraz 21 stycznia 2025 r. (data wpływu 21 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na teren kompleksu rekreacyjnego   Opis usługi: Wnioskodawca na podstawie umowy najmu zarządza kompleksem rekreacyjnym, który pełni funkcję miejsca sprzyjającego aktywności fizycznej, rekreacji i letniemu wypoczynkowi (…). Kompleks oferuje różnorodne atrakcje, zarówno dla poszukujących sportowych wyzwań, jak i pragnących spędzić czas na świeżym powietrzu. Na terenie kompleksu znajduje się (…). Wstęp na teren obiektu jest płatny według cennika. Sprzedaż biletów wstępu odbywa się poprzez nabicie przez kasjera na kasie fiskalnej stosownych usług (rodzajów biletów i opłat), przyjęciu płatności od klienta oraz wydaniu mu paragon fiskalnego z wydrukowanymi pozycjami nabytych przez klienta usług, a następnie wpuszczeniu klienta na teren kompleksu. Bilet wstępu uprawnia do wejścia na teren kompleksu oraz korzystania z następujących atrakcji (…). W ramach biletu wstępu klient ma możliwość skorzystania bez dodatkowej opłaty z infrastruktury sanitarnej, obejmującej toalety oraz przebieralnie. Dodatkowo, na terenie obiektu znajduje się strefa gastronomiczna, w której klient może zakupić posiłki oraz napoje za dodatkową opłatą. Zakup biletu wstępu nie uprawnia do korzystania z dodatkowych, odpłatnych atrakcji (…) Udział w tych atrakcjach wiąże się z dodatkową odpłatnością, odrębną od ceny biletu wstępu. Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz osób fizycznych. Na terenie kompleksu obowiązuje regulamin porządkowy, który określa zasady użytkowania przestrzeni, który określa zasady użytkowania przestrzeni, zapewniając tym samym bezpieczeństwo i komfort wszystkim odwiedzającym. Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 19 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 stycznia 2025 r. oraz w dniu 21 stycznia 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest m.in. działalność pozostałych organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowanych (94.99.Z), działalność obiektów sportowych (93.11.Z) oraz działalność pól kempingowych, w tym pól dla pojazdów kempingowych i namiotowych (55.30.Z).   Wnioskodawca zarządza kompleksem rekreacyjnym, który pełni funkcję miejsca sprzyjającego aktywności fizycznej, rekreacji i letniemu wypoczynkowi (…). Na terenie kompleksu rekreacyjnego znajduje się (…). Kompleks ten oferuje różnorodne atrakcje, zarówno dla osób poszukujących sportowych wyzwań, jak i tych pragnących spędzić czas na świeżym powietrzu. Na terenie obiektu znajdują się (…). Goście mają również do dyspozycji specjalnie wydzielone strefy (…) (przez co należy rozumieć wyłącznie udostępnienie miejsca do takiej aktywności, bez dostawy towarów (…), co sprzyja organizacji spotkań towarzyskich i rodzinnych pikników.   Dla miłośników sportów plażowych dostępne są (…). Obiekt oferuje także przestrzeń do (…). Dla rodzin z dziećmi również zapewniono atrakcje w postaci (…). Dodatkowo, kompleks wyposażony jest w (…).   Na terenie obiektu zarządzanego przez Wnioskodawcę znajduje się strefa gastronomiczna, w której osoby korzystające z obiektu mogą zakupić posiłki oraz napoje za dodatkową opłatą, w tym od zewnętrznych dostawców. Dodatkowo, na terenie obiektu dostępna jest odpowiednia infrastruktura sanitarna, obejmująca toalety oraz przebieralnie.   Wnioskodawca dba o utrzymanie terenu ośrodka w należytym stanie technicznym i estetycznym, nadzorując czystość, porządek oraz koordynując działania związane z obsługą i bieżącym utrzymaniem infrastruktury. Na terenie nieruchomości obowiązuje regulamin porządkowy, który określa zasady użytkowania przestrzeni, zapewniając tym samym bezpieczeństwo i komfort wszystkim odwiedzającym, a cały teren obiektu jest ogrodzony i posiada dwa oddzielne wejścia, na których jest prowadzona sprzedaż biletów.   Wstęp na teren administrowany przez Wnioskodawcę jest płatny według cennika. Aby uzyskać dostęp do terenu obiektu rekreacyjnego, konieczne jest nabycie biletu wstępu. Bilet ten uprawnia do wejścia na teren kompleksu oraz korzystania z atrakcji, takich jak: (…).   Zakup biletu wstępu na teren obiektu nie uprawnia do korzystania z dodatkowych, odpłatnych atrakcji (…). Wprawdzie aby móc skorzystać z tych dodatkowo odpłatnych atrakcji (oferowanych przez Wnioskodawcę lub zewnętrznych usługodawców), goście powinni dokonać zakupu biletu wstępu uprawniającego do wejścia na teren obiektu zarządzanego przez Wnioskodawcę. Udział w tych atrakcjach wiąże się jednak z dodatkową odpłatnością, odrębną od ceny samego biletu. Osoby przebywające na terenie ośrodka mogą skorzystać z tych świadczeń fakultatywnie.   Ze wstępem na teren obiektu na podstawie biletu wstępu związane są określone świadczenia, tzn. m.in.: (…)   Na terenie obiektu rekreacyjnego istnieje również możliwość pozostawienia pojazdu. Korzystanie z miejsc parkingowych na terenie ośrodka wymaga uiszczenia dodatkowej opłaty według cennika. W ramach nabycia rodzaju biletów wstępu będących przedmiotem niniejszego wniosku, osoba nabywająca bilet nie jest uprawniona do skorzystania z miejsc parkingowych na terenie administrowanym przez Wnioskodawcę. Jak podkreśla Wnioskodawca, jest możliwość zakupu biletu wstępu wraz z usługą parkowania – natomiast powyższa kwestia jest przedmiotem innego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, usługa wstępu na teren obiektu rekreacyjnego wraz z możliwością skorzystania z infrastruktury obiektu powinna być opodatkowana stawką w wysokości 8% jako usługa mieszcząca się w zakresie „pozostałych usług związanych z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, o których poz. 68 załączniki nr 3 do ustawy o VAT.   Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia "rekreacja". Słownik Języka Polskiego PWN definiuje rekreację jako "aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu", natomiast Wielki Słownik Języka Polskiego za rekreację uznaje "ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu".   Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy za rekreację w rozumieniu poz. 68 załącznika 3 do ustawy o VAT uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. W niniejszej definicji zawiera się również świadczenie będące przedmiotem tego wniosku, ponieważ celem usługi wstępu oferowanej przez Wnioskodawcę jest umożliwienie klientom aktywnego wypoczynku poprzez wykorzystanie udostępnionej infrastruktury.   Należy zauważyć, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, jednak wyłącznie w zakresie wstępu. Jednocześnie, ustawodawca nie sprecyzował, jakie świadczenia wchodzą w zakres pojęcia "wstępu". Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego, pod pojęciem "wstępu" należy rozumieć "możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś". Jednocześnie, w świetle ugruntowanego stanowiska sądów administracyjnych, świadczenie w zakresie wstępu nie może być utożsamiane wyłącznie z możliwością wejścia, np. do określonego miejsca (pomieszczenia), bez jednoczesnego umożliwienia aktywnego korzystania z infrastruktury obiektu.   Pogląd ten potwierdza również interpretacja ogólna Ministra Finansów w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, o których mowa w poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jak wskazano w jej treści, „należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki - możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej (…) Tym samym, nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp "na siłownię" czy do parku rozrywki) - por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt I FSK 311/13 (…). Sformułowanie "wyłącznie w zakresie wstępu" należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi świadczone przez siłownię, które nie są związane z normalnym typowym jej użytkowaniem, takie jak usługi restauracyjne na terenie klubu, zakup napojów, odżywek, czy też usługi instruktora, nie są objęte stawką obniżoną. Opodatkowane są zaś stawką podstawową. Reasumując, stawkę obniżoną VAT stosuje się, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, do usług związanych z rekreacją (wyłącznie w zakresie wstępu), co oznacza, że objęte tym przepisem są tylko te świadczenia, które normalnie (typowo) wchodzą do tych usług”.   Jak wskazał również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 12 kwietnia 2016 r. (sygn. I FSK 1686/14) „wprowadzenie stawki obniżonej na usługi rekreacyjne służy rozpowszechnieniu zdrowego trybu życia poprzez udostępnienie tych usług i obniżenie kosztów. W tym kontekście nieracjonalne byłoby preferowanie poprzez stawki obniżone wyłącznie usług rekreacyjnych polegających na biernym korzystaniu z obiektów. Nieracjonalne byłoby różnicowanie podatkowe tych usług rekreacyjnych, które polegają na konieczności korzystania z urządzeń lub przyrządów”.   W związku z tym, że samo pojęcie rekreacji implikuje aktywne spędzanie wolnego czasu, a zgodnie z przytoczoną wykładnią możliwość korzystania z udostępnionej infrastruktury nie wyklucza uznania, że dana usługa w zakresie rekreacji jest świadczona „wyłącznie w zakresie wstępu”, Wnioskodawca uważa, iż odpłatne umożliwienie wstępu na teren obiektu rekreacyjnego (…) stanowi „pozostałą usługę związaną z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”. Nabycie biletu wstępu od Wnioskodawcy zapewnia możliwość aktywnego korzystania z dostępnych atrakcji na terenie obiektu. W ocenie Wnioskodawcy, dostęp do takich elementów infrastruktury jak (…). Udostępnienie infrastruktury stanowi standardowy element oferty tego rodzaju obiektów.   Świadczenia dodatkowe związane z rekreacją, takie jak wypożyczanie sprzętu wodnego czy usługi gastronomiczne, nie są objęte wynagrodzeniem za wstęp na teren ośrodka rekreacyjnego. Klienci ośrodka mogą z nich korzystać w przypadku wyrażenia chęci skorzystania z tych usług fakultatywnie, za odrębną odpłatnością od biletu wstępu.   Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy zastosowanie preferencyjnej stawki 8% dla opodatkowania biletów wstępu na teren ośrodka, uprawniających do skorzystania z atrakcji opisanych we wniosku, jest uzasadnione oraz zgodne z intencją ustawodawcy, która przyświecała wprowadzeniu stawek preferencyjnych dla usług związanych z rekreacją.   Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawcy zróżnicowanie cen biletów wstępu na teren ośrodka w zależności od kategorii nabywcy lub ilości nabywców (…) oraz zakresu świadczeń związanych z rekreacją, do jakich dany bilet uprawnia nie będzie miało wpływu na wysokość stawki VAT. Potwierdza to również treść przytaczanej wcześniej interpretacji ogólnej Ministra Finansów, w której wskazano, że „zróżnicowanie ceny biletu wstępu np. w zależności od rodzaju usług związanych z rekreacją, do skorzystania z których dany bilet uprawnia (np. centrum rekreacyjne, w którym są różne "strefy": basen do pływania - jedna strefa, baseny rekreacyjne obejmujące m.in. zjeżdżalnie, "sztuczną rzekę" itp. - druga strefa, siłownia i sale do ćwiczeń grupowych - trzecia strefa) nie ma wpływu na wysokość stawki podatku, która ma zastosowanie do ich sprzedaży.   Pismem z dnia 17 stycznia 2025 r. (ostatecznie doprecyzowanym pismem z dnia 21 stycznia 2025 r.) - stanowiącym odpowiedź na wezwanie - Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu. 1.  Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest wyłącznie usługa wstępu na teren obiektu rekreacyjnego. W treści opisu sprawy Wnioskodawca wskazał bowiem: „W ramach nabycia rodzaju biletów wstępu będących przedmiotem niniejszego wniosku, osoba nabywająca bilet nie jest uprawniona do skorzystania z miejsc parkingowych na terenie administrowanym przez Wnioskodawcę. Podkreślamy, że jest możliwość zakupu biletu wstępu wraz z usługą parkowania – natomiast powyższa kwestia jest przedmiotem innego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej”. Natomiast w dalszej części wniosku Wnioskodawca wskazał: „W ocenie Wnioskodawcy, dostęp do takich elementów infrastruktury (…), powinien być uznany za integralną część usługi wstępu” (podkreślenia tutejszego organu). W związku z powyższymi informacjami, tutejszy organ powziął wątpliwość jaka konkretnie usługa jest przedmiotem wniosku. Odpowiedź. Przedmiotem wniosku jest wyłącznie usługa wstępu na teren obiektu rekreacyjnego wraz z możliwością skorzystania ze świadczeń wymienionych szczegółowo w pkt 3 niniejszej odpowiedzi. Wyjaśniając wątpliwość do wskazanej przez Organ treści złożonego wniosku, tj. przedstawionej przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku informacji: „W ramach nabycia rodzaju biletów wstępu będących przedmiotem niniejszego wniosku, osoba nabywająca bilet nie jest uprawniona do skorzystania z miejsc parkingowych”. Wnioskodawca wyjaśnia, że usługa parkingowa stanowi odrębną usługę nie objętą przedmiotowym wnioskiem. Przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie sprzedaż biletów/świadczenie usług uprawniających do wejścia na teren obiektu. Sprzedaż biletów uprawniających do skorzystania z miejsc parkingowych jest przedmiotem odrębnego złożonego przez Wnioskodawcę wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał: „Na terenie obiektu rekreacyjnego istnieje również możliwość pozostawienia pojazdu. Korzystanie z miejsc parkingowych na terenie ośrodka wymaga uiszczenia dodatkowej opłaty według cennika. W ramach nabycia rodzaju biletów wstępu będących przedmiotem niniejszego wniosku, osoba nabywająca bilet nie jest uprawniona do skorzystania z miejsc parkingowych na terenie administrowanym przez Wnioskodawcę. Podkreślamy, że jest możliwość zakupu biletu wstępu wraz z usługą parkowania – natomiast powyższa kwestia jest przedmiotem innego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej”. To sformułowanie wyrażone we wniosku miało na celu podkreślenie, że usługa parkingowa jest osobną usługą, za którą Wnioskodawca pobiera dodatkowe opłaty. Zaznaczyć w tym miejscu należy, że usługa parkingowa jest nierozerwalnie związana z usługą odpłatnego wejścia na obiekt, w tym kontekście, że Wnioskodawca nie prowadzi sprzedaży wyłącznie miejsc parkingowych bez możliwości wejścia na obiekt. Podkreślenia w tym miejscu wymaga fakt, że obiekt rekreacyjny (…), a w okolicy obiektu nie ma żadnej innej infrastruktury, z której osoby pozostawiające swoje pojazdy mogłyby skorzystać.   W związku z powyższym Wnioskodawca podkreśla, że w przedmiotowym wniosku nie oczekuje uzyskania wyjaśnienia w zakresie udostępnienia miejsc parkingowych.   2.  Czy opłata za wstęp na teren kompleksu rekreacyjnego obejmuje pojedynczy wstęp, czy określoną ilość wejść, np. w danym czasie? Należy opisać. Odpowiedź. Opłata za wstęp na teren kompleksu rekreacyjnego obejmuje pojedynczy wstęp na teren obiektu w danym dniu, tj. obejmuje możliwość wstępu i pozostawania na terenie obiektu do momentu jego zamknięcia w danym dniu (nie jest limitowana godzinowo). Po opuszczeniu obiektu w danym dniu, w ramach zakupionego biletu istnieje możliwość powrotu na obiekt wyłącznie w tym samym dniu. Wejście na obiekt w każdym innym dniu wymaga zakupu nowego biletu. Wnioskodawca dodatkowo wyjaśnia, że prowadzi sprzedaż biletów (…). W ramach pojedynczego paragonu Wnioskodawca może prowadzić sprzedaż większej ilości biletów dla pojedynczych osób.   3.  Jakie konkretnie świadczenia związane ze wstępem na teren kompleksu rekreacyjnego na podstawie wykupienia biletu wstępu zapewnia Wnioskodawca? W treści wniosku wskazano m.in., że: „Ze wstępem na teren obiektu na podstawie wykupienia biletu wstępu związane są określone świadczenia, tzn. m.in.: (…) Należy wymienić. Odpowiedź. W ramach wstępu na teren kompleksu rekreacyjnego na podstawie wykupienia biletu Wnioskodawca zapewnia możliwość skorzystania z: (…)   4.  Na rzecz jakich podmiotów Wnioskodawca świadczy usługę? Do jakich grup odbiorców jest ona skierowana? Odpowiedź. Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz osób fizycznych, jest to docelowa i podstawowa grupa odbiorców. Nie jest wykluczona w poszczególnych przypadkach sprzedaż biletów wstępu na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, nie jest to jednak grupa podstawowych, docelowych odbiorców, do których Wnioskodawca kieruje swoją ofertę.   5.  Wskazanie i szczegółowe opisanie wszystkich czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w związku ze świadczoną usługą. Należy wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw i otwartych katalogów) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odpowiedź. W związku ze świadczoną usługą Wnioskodawca dokonuje sprzedaży biletów. Sprzedaż prowadzona jest w kasie, która znajduje się na parkingu (...). W ciepłe dni, szczególnie w weekendy, sprzedaż prowadzona jest przez kasjerów w sposób mobilny – tj. na drodze wjazdowej przy obiekcie rekreacyjnym oraz przy wjeździe na parking (...) (z drugiej strony obiektu). Każdy z kasjerów wyposażony jest w kasę fiskalną, terminal płatniczy i saszetkę do przechowywania gotówki. Sprzedaż biletów wstępu (opłat za wstęp), jak również opłat parkingowych odbywa się poprzez nabicie przez kasjera na kasie fiskalnej stosownych usług (rodzajów biletów i opłat), przyjęciu płatności od klienta oraz wydaniu mu paragonu fiskalnego z wydrukowanymi pozycjami nabytych przez klienta usług, a następnie wpuszczenie klienta(ów) na obiekt rekreacyjny. Paragon fiskalny stanowi dla klienta potwierdzenie wstępu (bilet wstępu) oraz opłacenie opłaty parkingowej lub innych usług.   6.  W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy? Należy wymienić z jakich elementów się składa. Odpowiedź. Wynagrodzenie Wnioskodawcy zostało skalkulowane w oparciu o założone koszty związane z funkcjonowaniem obiektu rekreacyjnego powiększone o zakładaną marżę Wnioskodawcy, z uwzględnieniem zasad rynkowych, a jednocześnie odzwierciedla aktualne warunki panujące na rynku oraz uwzględnia standardowe stawki stosowane w innych podobnych obiektach. Opłaty za bilety wstępu są pobierane zgodnie z obowiązującym cennikiem. Wysokość opłat uzależniona jest od kategorii odbiorcy. (…) Bilet wstępu po godzinie (…) jest oferowany w obniżonej cenie ze względu na krótszy czas korzystania z obiektu. Szczegółowy cennik biletów wstępu został załączony do niniejszego wniosku.   7.  Jednoznaczne wskazanie, czy w ramach opłaty za wstęp na teren kompleksu rekreacyjnego klient ma możliwość skorzystania z infrastruktury sanitarnej, obejmującej toalety oraz przebieralnie, czy też za skorzystanie z ww. infrastruktury Wnioskodawca pobiera dodatkową opłatę (jeśli tak, to jak została skalkulowana)? Odpowiedź. W ramach opłaty za wstęp na teren kompleksu rekreacyjnego klient ma możliwość bez dodatkowej opłaty skorzystania z infrastruktury sanitarnej, obejmującej toalety oraz przebieralnie.   8.  Wskazanie, czy Wnioskodawca jest właścicielem kompleksu rekreacyjnego, o którym mowa we wniosku? Jeżeli nie to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z obiektu? Odpowiedź. Wnioskodawca nie jest właścicielem nieruchomości ani/kompleksu rekreacyjnego. Wnioskodawca posiada tytuł prawny do korzystania z niego w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (…).(...)   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca na podstawie umowy najmu zarządza kompleksem rekreacyjnym, który pełni funkcję miejsca sprzyjającego aktywności fizycznej, rekreacji i letniemu wypoczynkowi (…). Kompleks oferuje różnorodne atrakcje, zarówno dla poszukujących sportowych wyzwań, jak i pragnących spędzić czas na świeżym powietrzu. Na terenie kompleksu znajduje się (…). Wstęp na teren obiektu jest płatny według cennika. Sprzedaż biletów wstępu odbywa się poprzez nabicie przez kasjera na kasie fiskalnej stosownych usług (rodzajów biletów i opłat), przyjęciu płatności od klienta oraz wydaniu mu paragon fiskalnego z wydrukowanymi pozycjami nabytych przez klienta usług, a następnie wpuszczeniu klienta na teren kompleksu. Bilet wstępu uprawnia do wejścia na teren kompleksu oraz korzystania z następujących atrakcji (…). W ramach biletu wstępu klient ma możliwość skorzystania bez dodatkowej opłaty z infrastruktury sanitarnej, obejmującej toalety oraz przebieralnie. Dodatkowo, na terenie obiektu znajduje się strefa gastronomiczna, w której klient może zakupić posiłki oraz napoje za dodatkową opłatą. Zakup biletu wstępu nie uprawnia do korzystania z dodatkowych, odpłatnych atrakcji (…) Udział w tych atrakcjach wiąże się z dodatkową odpłatnością, odrębną od ceny biletu wstępu. Wnioskodawca świadczy usługę na rzecz osób fizycznych. Na terenie kompleksu obowiązuje regulamin porządkowy, który określa zasady użytkowania przestrzeni, który określa zasady użytkowania przestrzeni, zapewniając tym samym bezpieczeństwo i komfort wszystkim odwiedzającym.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – wstęp na teren kompleksu rekreacyjnego – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).