0112-KDSL2-1.440.682.2024.2.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 20 listopada 2024 r. (data wpływu 20 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – usuwanie awarii na przyłączach wodociągowych   Opis usługi: Gmina – poprzez Zakład (…) – prowadzi działalność w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odbioru ścieków na terenie Gminy. Na potrzeby świadczenia podstawowej usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, Zakład wykonuje również odpłatne usługi w zakresie usuwania awarii na przyłączu wodociągowym, którego właścicielem jest właściciel nieruchomości, na których się ono znajduje. W ramach usługi usuwania awarii na przyłączach wodociągowych, Gmina – poprzez Zakład (…) – wykonuje następujące czynności: -     zlokalizowanie miejsca wycieku (awarii); -     odcięcie wody na uszkodzonym odcinku/miejscu przyłącza; -     roboty ziemne polegające na odkopaniu przyłącza; -     demontaż uszkodzonych elementów przyłącza; -     naprawa uszkodzonego odcinka/miejsca awarii; -     wykonanie prób szczelności; -     prace ziemne polegające na zasypaniu wykopu; -     odtworzenie nawierzchni; -     zagęszczenie wykopu; -     dezynfekcja przyłącza; -     płukanie przyłącza. Usługa jest świadczona w momencie wystąpienia awarii na przyłączu wodociągowym. Nabywca oczekuje, że awaria zostanie usunięta w możliwie najszybszym terminie od momentu zgłoszenia awarii, tj., że przyłącze wodociągowe ponownie będzie sprawne i będzie świadczona usługa dostarczania wody. Świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku jest realizowane w celu umożliwienia odbiorcy korzystania z podstawowej usługi w zakresie zbiorowego dostarczania wody realizowanej przez Zakład. Zakład świadczy usługi w zakresie usuwania awarii na przyłączach wyłącznie na rzecz odbiorców, z którymi posiada podpisane umowy dotyczące świadczenia usług dostarczania wody. Opłata za wskazaną usługę kalkulowana jest indywidualnie z uwzględnieniem nakładu pracy, dojazdu oraz niezbędnych materiałów.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 36.00.20.0   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 20 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 13 stycznia 2025 r. wniosek uzupełniono o wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy oraz o dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Gmina (…) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. W strukturze organizacyjnej Gminy znajduje się zakład budżetowy, tj. Zakład (…) w (…) (dalej: „Zakład”). Rozliczenia VAT Gminy i Zakładu zostały scentralizowane od dnia 1 stycznia 2017 r., w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280).   Gmina (poprzez Zakład) prowadzi działalność w zakresie zbiorowego dostarczania wody i odbioru ścieków na terenie Gminy. Gmina klasyfikuje realizowane świadczenia do grupowania PKWiU 2015 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych” oraz PKWiU 2015 37.00.11.0 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Z tytułu świadczenia odpłatnych usług w przedmiotowym zakresie na rzecz odbiorców zewnętrznych Gmina dokonuje rozliczeń VAT należnego przy zastosowaniu 8% stawki VAT, stosownie do art. 41 ust. 2 w związku z poz. nr 24 i 26 Załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”).   Na potrzeby świadczenia podstawowej usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków, Zakład wykonuje również odpłatne usługi w zakresie usuwania awarii na przyłączach wodno-kanalizacyjnych, których właścicielami są właściciele nieruchomości, na których się one znajdują.   Usuwanie uszkodzeń występujących na ww. przyłączach odbywa się na podstawie zlecenia od właściciela nieruchomości (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej/przedsiębiorcy) będącego jednocześnie odbiorcą usług w zakresie dostarczania wody/odprowadzania ścieków świadczonych przez Zakład.   W ramach realizacji usługi wykonywane są (w zależności od rodzaju awarii) następujące czynności: -        zlokalizowanie miejsca wycieku (awarii); -        odcięcie wody na uszkodzonym odcinku/miejscu przyłącza; -        roboty ziemne polegające na odkopaniu przyłącza; -        demontaż uszkodzonych elementów przyłącza; -        naprawa uszkodzonego odcinka/miejsca awarii; -        wykonanie prób szczelności; -        prace ziemne polegające na zasypaniu wykopu; -        odtworzenie nawierzchni; -        zagęszczenie wykopu; -        dezynfekcja przyłącza; -        płukanie przyłącza.   Opłata za wskazaną usługę kalkulowana jest indywidualnie przez Zakład z uwzględnieniem nakładu pracy, dojazdu oraz niezbędnych materiałów.   Świadczenie usługi będącej przedmiotem wniosku jest realizowane w celu umożliwienia odbiorcy korzystania z podstawowej usługi w zakresie zbiorowego dostarczania wody/odprowadzania ścieków realizowanej przez Zakład. Zakład świadczy usługi w zakresie usuwania awarii na przyłączach wodno-kanalizacyjnych wyłącznie na rzecz odbiorców, z którymi posiada podpisane umowy dotyczące świadczenia usług wodno-kanalizacyjnych (dostarczania wody/odprowadzanie ścieków).   Uwzględniając powyższe, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w ocenie Gminy świadczenie przedmiotowej usługi usuwania awarii przyłączy wodno-kanalizacyjnych podlega opodatkowaniu 8% stawką VAT. Gmina uważa bowiem, iż czynności realizowane przez Zakład w ramach tej usługi powinny być traktowane dla celów VAT analogicznie jak usługi związane z dostarczaniem wody/odprowadzaniem ścieków, tj. podstawową czynnością realizowaną przez Zakład. Usługa usuwania awarii przyłączy wodno-kanalizacyjnych, którą Zakład świadczy za dodatkową opłatą również spełnia tę funkcję, tj. jest ściśle związana ze świadczeniem usługi dostarczania wody/odprowadzania ścieków, ma na celu zachowanie ciągłości dostaw wody/odprowadzania ścieków dostarczanych przez Gminę i warunkuje te świadczenia.   Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w WIS wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. w WIS z dnia 26 października 2020 r. sygn. 0112-KDSL1-1.450.824.2020.3.MJ oraz w WIS z dnia 5 stycznia 2024 r. sygn. 0111-KDSB1-1.440.364.2023.3.WK.   Dnia 13 stycznia 2025 r. wniosek uzupełniono o następujące informacje: Przedmiotem analizy w ramach złożonego wniosku jest wyłącznie usuwanie awarii na przyłączach wodociągowych. W ramach usługi usuwania awarii na przyłączach wodociągowych, Gmina (poprzez Zakład (…)) wykonuje następujące czynności: -        zlokalizowanie miejsca wycieku (awarii); -        odcięcie wody na uszkodzonym odcinku/miejscu przyłącza; -        roboty ziemne polegające na odkopaniu przyłącza; -        demontaż uszkodzonych elementów przyłącza; -        naprawa uszkodzonego odcinka/miejsca awarii; -        wykonanie prób szczelności; -        prace ziemne polegające na zasypaniu wykopu; -        odtworzenie nawierzchni; -        zagęszczenie wykopu; -        dezynfekcja przyłącza; -        płukanie przyłącza. Usługa jest świadczona w momencie wystąpienia awarii na przyłączu wodociągowym. Nabywca oczekuje, że awaria zostanie usunięta w możliwie najszybszym terminie od momentu zgłoszenia awarii, tj., że przyłącze wodociągowe ponownie będzie sprawne i będzie świadczona usługa dostarczania wody. (...).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.   Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje: -      wodę w postaci naturalnej, -      wodę leczniczą i wody termalne, -      usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, -      handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, -      usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, -      osady ze ścieków kanalizacyjnych, -      odpady, -      pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, -      pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, -      usługi związane ze zbieraniem odpadów, -      usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, -      usługi związane ze składowaniem odpadów, -      usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, -      usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, -      surowce wtórne, -      transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, -     usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -        sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, -        usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.   W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje: -        pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych, -        pobór wody z różnych źródeł, -        dystrybucję wody różnymi środkami, -        obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.   Dział ten nie obejmuje: -        usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, -        usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, -        usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.   Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje: -      usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy, -      usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych, -      usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu, -      usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych, -      usługi konserwacji wodomierzy.   Grupowanie to nie obejmuje: -      usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, -      usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, -      robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0, -      usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0, -      usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0, -      odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).