0112-KDSL2-1.440.687.2024.2.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 listopada 2024 r. (data wpływu 24 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 24 listopada 2024 r. (data wpływu 24 listopada 2024 r.) oraz z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na zajęcia (…) dla dzieci i dorosłych Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w postaci zajęć (…). Zajęcia dedykowane są dla każdej osoby (…), bez względu poziom sprawności fizycznej. Skorzystanie z Usługi (…) następuje w oparciu o jednorazowe wejście na zajęcia (…) oraz karnet na określoną liczbę wejść w określonym przedziale czasowym – (…) na miesiąc. Wykupione wejście pojedyncze czy karnet daje możliwość skorzystania z dowolnych zajęć jakie proponuje Wnioskodawca i które są dostępne w grafiku. W grafiku wskazane są (…). Klientki same decydują, z którego zajęcia chcą skorzystać w ramach biletu wstępu. Sprzedawane przez Wnioskodawcę wejściówki i karnety uprawniają do wejścia na teren sali gimnastycznej oraz do czynnego uczestnictwa w zajęciach (…) organizowanych przez Wnioskodawcę. Zajęcia (…) odbywają się przy uczestnictwie instruktora. Instruktor zatrudniony przez Wnioskodawcę pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni (…) dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Pokazuje (…), które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Uczestnicy nie muszą jednak „naśladować” instruktora, mogą wykonywać podobne lub zbliżone ćwiczenia, we własnym tempie, mogą nie wykonywać ćwiczeń i korzystać w tym czasie z dostępnych na terenie sali sprzętów w sposób niezakłócający uczestnictwa innych osób w zajęciach. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność. Zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa - nie są to kursy, gdzie każde kolejne zajęcia wymagają znajomości ćwiczeń pokazanych na poprzednich zajęciach. Grupy uczestników nie są stałe ani zamknięte. Ćwiczenia wykonywane w ramach zajęć (…) poprawiają kondycję fizyczną, pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Poza korzystnym wpływem na zdrowie, wykonywane ćwiczenia mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Zajęcia (…) stanowią także formę spędzania wolnego czasu dla klientów, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu. Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 24 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 24 listopada 2024 r. o przesłanie stosownych dokumentów oraz w dniu 20 stycznia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi będącej przedmiotem wniosku oraz przesłanie dokumentów.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   I.    Opis stanu faktycznego: a.    Działalność wnioskodawcy. Wnioskodawca jest osobą prawną, (…), a także podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej (…). Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest pozostała działalność związana ze sportem (PKD 93.19.Z). Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącej klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku. Zasadniczym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług w zakresie sportu. Spółka korzysta ze zwolnienia podmiotowego w VAT. Natomiast biorąc pod uwagę aktualne przychody Wnioskodawca spodziewa się, że wraz z końcem roku jego roczne obroty przekroczą limit, który daje prawo do zwolnienia. Stąd też z uwagi na specyfikę świadczonych usług w ramach wykupionego jednorazowego biletu wstępu bądź karnetu, zainteresowany jest pozyskaniem informacji pozwalającej na prawidłowe zastosowanie w przyszłości stawek VAT. b.    Informacje nt. rodzaju usługi objętej wnioskiem, sposobu skorzystania z usługi i miejsca świadczenia usługi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka świadczy m.in. usługi w postaci zajęć (…) dla dzieci i dorosłych (…), z której to usługi klienci mogą korzystać po wykupieniu biletu wstępu (…). Sposób skorzystania z Usługi (…), tj. sposób nabycia biletu wstępu, a także zasady korzystania z Usługi (…) zostały opisane w (...). Regulamin dostępny jest dla klientów na stronie internetowej Spółki, z uwagi na możliwość zakupu biletu wstępu, tj. wejścia jednorazowego lub karnetu wyłącznie przez Internet. Usługa (…) świadczona jest zatem po zakupie biletu wstępu. Zajęcia (…) odbywają się według obowiązującego grafiku, karnety uprawniają do wstępu na zajęcia w konkretnych terminach, przypadających w kolejno następujących po sobie tygodniach w okresie miesiąca, kwartału. Sprzedawane przez Wnioskodawcę wejściówki i karnety uprawniają do wejścia na teren sali gimnastycznej oraz do czynnego uczestnictwa w zajęciach (…) organizowanych przez Spółkę. Klienci po zakupie biletu wstępu na Zajęcia (…), mają prawo: a)    korzystać z sali ćwiczeń w godzinach wybranych zajęć, b)    używać sprzętów w (...) przeznaczonych do ćwiczeń, takich jak maty, klocki, paski i liny itp., c)    używać na sali ćwiczeń własnego sprzętu niezbędnego do praktyki, d)    korzystać z rad i instrukcji instruktora prowadzącego zajęcia (…). Powyższe zostało określone w (...). Skorzystanie z Usługi (…) następuje w oparciu o: -        jednorazowe wejście na zajęcia (…); -        karnet na określoną liczbę wejść na zajęcia (…) w określonym przedziale czasowym (…). Spółka świadczy Usługi (…) w sali znajdującej się w budynku (…), którą w tym celu wynajmuje. W ww. obiekcie znajduje się jedna sala przystosowana do prowadzenia zajęć. W skład wyposażenia sali wchodzą, m.in. parkiet, okna, drzwi, oświetlenie, lustra, nagłośnienie, materace do ćwiczeń, deski do ćwiczeń, maty do ćwiczeń, szarfy, piłki do ćwiczeń, klimatyzacja, toalety. Z uwagi na wielkość Sali, w której prowadzone są zajęcia, liczba osób mogących uczestniczyć w zajęciach (…) jest ograniczona. Zajęcia odbywają się bez przy minimalnej liczbie uczestników, która wynosi (…) osoby. Podyktowane jest to względami finansowymi. W ocenie wnioskodawcy wniosek w zakresie Usługi (…) obejmuje pojedynczą usługę w postaci usługi wstępu na Zajęcia (…). Natomiast same Zajęcia (…) obejmują swoim zakresem kilka elementów składniowych opisanych precyzyjnie we wniosku. Aczkolwiek klient będzie dokonywał zakupu biletu wstępu (jednorazowy lub karnet). Sam zatem zakup biletu wstępu w ocenie wnioskodawcy stanowi zatem pojedynczą usługą. Natomiast wobec braku definicji pojęcia pojedyncza usługa czy świadczenie złożone/kompleksowe. c.    Opis usługi objętej wnioskiem. Usługa (…) ma na celu poprawę sprawności fizycznej uczestników, poprzez wzmacnianie wszystkich struktur mięśniowych oraz ich rozciąganie. Zajęcia tego typu pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Spółka udostępnia swoim klientom sale, które są odpowiednio przystosowane i wyposażone do prowadzenia określonych zajęć. Spółka zapewnia klientom atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali. Poza korzystnym wpływem na zdrowie, wykonywane ćwiczenia mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Zajęcia dedykowane dla każdej osoby (…), bez względu na poziom sprawności fizycznej. Zajęcia (…) odbywają się przy uczestnictwie instruktora (instruktor posiada specjalistyczną wiedzę - odbyty kurs/kursy, szkolenia). Umowy łączące Spółkę z instruktorami stanowią (...). Instruktor zatrudniony przez Spółkę pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Instruktor pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera (…) dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Instruktor pokazuje kroki, figury i ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Uczestnicy nie muszą jednak „naśladować” instruktora, mogą wykonywać podobne lub zbliżone ćwiczenia, we własnym tempie, mogą ćwiczeń nie wykonywać i korzystać w tym czasie z dostępnych na terenie Sali sprzętów w sposób niezakłócający uczestnictwa innych osób w zajęciach. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników. Warte podkreślenia jest to, że uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Uczestnik zajęć uprawniony jest do wzięcia udziału w zajęciach oraz skorzystania z pomocy prowadzącego. Usługa nie obejmuje żadnych świadczeń, które mogłyby być uznane za wykraczające poza typowe świadczenia związane ze wstępem na salę ćwiczeń. Zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa - nie są to kursy, gdzie każde kolejne zajęcia wymagają znajomości ćwiczeń pokazanych na poprzednich zajęciach. d.    Cel Usługi (…), w tym efekt oraz oczekiwania klienta w odniesieniu do Usługi (…). Zajęcia te mają na celu poprawę sprawności fizycznej uczestników, poprzez wzmacnianie wszystkich struktur mięśniowych oraz ich rozciąganie. Zajęcia tego typu pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Precyzyjnie celem Usługi (…) i zarazem przedmiotem oczekiwań nabywcy świadczenia jest: -      uzyskanie szczupłej sylwetki (bez budowy nadmiaru masy mięśniowej), -      wzmocnienie mięśni całego ciała, -      poprawa stabilizacji i odciążenie lędźwi (w celu uśmierzenia bólu pleców/zapobiegania bólowi pleców), -      poprawa postawy ciała (m.in. redukcja garbiących się pleców i odstających łopatek), -      poprawa cech motorycznych takich jak siła, wytrzymałość, gibkość, koordynacja ruchowa, wewnętrzne czucie ciała, -      poprawa potencjału ruchowego w biodrze, w obręczy barkowej, klatce piersiowej, obręczy miednicznej, -      nauczenie się prawidłowych wzorców ruchowych. e.    Opis czynności, które wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania świadczenia będącego przedmiotem wniosku. W celu wykonania świadczenia będącego przedmiotem wniosku, wnioskodawca: -       dokonał najmu Sali (miejsca, w którym prowadzone będą Zajęcia (…)), dokonuje zatem opłat z tytułu zawartej umowy oraz wszelkich opłat związanych z opłatą za media; -      dokonał i dokonuje zakupu sprzętu do prowadzenia ww. zajęć; -      prowadzi stronę internetową, za pomocą której klient może dokonać zakupu wejścia jednorazowego lub karnetu; -      prowadzi rejestrację uczestników zajęć w budynku, który wynajmuje (rejestracja odbywa się stacjonarnie oraz telefonicznie); -      przygotowuje i aktualizuje grafik zajęć (…); -      zawiera umowy z instruktorami; -      dba o stan, czystość i estetykę Sali, w której wykonywane są Usługi (…); -      prowadzi marketing, w tym media społecznościowe; -      oprócz sprzętu sportowego (różnego rodzaju, sali sportowej) używa telefonu komórkowego, internetu, komputera. Wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie z tytułu sprzedaży usługi jako biletu wstępu (zajęcia jednorazowe lub karnet) na Zajęcia (…). Kalkulacja ceny biletu wstępu nastąpiła w oparciu o zliczenie kosztów wykonania usługi (m.in. najem miejsca świadczenia usług, wynagrodzenie instruktora, opłata za media, zakup sprzętu) i marży Wnioskodawcy - opis ten to również skład wynagrodzenia. f.     Informacje dodatkowe - pozostałe usługi świadczone przez Wnioskodawcę. W tym zakresie dodatkowo, Wnioskodawca informacyjnie wskazuje, że niezależnie od Usługi (…), Spółka oferuje Zajęcia Personalne/Indywidualne - jako odrębna usługa. W zakresie Treningu personalnego, instruktor (trener personalny) przypisany jest do konkretnej osoby (klienta) i są to zajęcia całkowicie indywidualne. Trener personalny poprzez indywidualną opiekę, przekazuje klientowi prawidłowy sposób wykonywania danego ćwiczenia oraz przekazuje swoje uwagi. Każde wykonywane ćwiczenie jest kontrolowane przez instruktora i na bieżąco poprawiane czy doprecyzowane. Ćwiczenia nie są wykonywane jedynie „pod okiem” instruktora, tylko instruktor skupia się na kliencie i koordynuje, nadzoruje, koryguje każdy ruch klienta (w przeciwieństwie do Usługi (…)). Przez to trening jest bardziej dokładny, precyzyjny, dostosowany do indywidualnych potrzeb konkretnej osoby. Uczestnik treningu personalnego wykonuje polecenia instruktora - na tym bazuje trening (w przeciwieństwie do Usługi(…)). Ponadto trener monitoruje efekty treningowe danego klienta oraz przygotowuje indywidualne porady (w przeciwieństwie do Usługi(…)). Trening Personalny odbywa się po wcześniejszym umówieniu z trenerem/instruktorem godziny. W przeciwieństwie do Usługi (…) klient nie musi dostosowywać do obowiązującego grafiku. II.   Pytanie: 1.    Czy opisana w stanie faktycznym sprawy Usługa (…) jako stanowiąca „Pozostałe usługi związane z rekreacją -wyłącznie w zakresie wstępu” podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy? III.   Stanowisko Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy świadczone Usługi (…) spełniają warunki uprawniające do objęcia ich obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. Usługi te należy bowiem zakwalifikować jako „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Zasadność stanowiska Spółki potwierdzają m.in. WIS z dn. 5.8.2021, nr 0112-KDSL1-1.440.136.2021.2.AK, WIS z dn. 26 stycznia 2023 r.,0112-KDSL1-2.440.242.2022.3.KS, WIS z dn. 23.1.2023, 0112-KDSL2-2.440.198.2022.3.IM. WIS z dn. 24.1.2023, 0112-KDSL2-1.440.207.2022.3.MC, WIS z dn. 23 stycznia 2023 r., 0112-KDSL2-1.440.205.2022.3.SS. IV.  Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy. W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Przepisy ustawy o VAT nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja” ani pojęcia „wstępu”. W tym zakresie należy zatem odwołać się do potocznego rozumienia tych słów. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”. Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje natomiast pojęcie wstępu jako „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Takie rozumienie powyższych pojęć znalazło także potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r. Nr PT 1/033/32/354/LJU/I4. Wskazano w niej, że: -       „na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 w związku z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy - (należy) uznać za rekreację różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny”, -       „wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). (...) nie ma uzasadnienia dla zawężania stosowania stawki obniżonej związanej ze wstępem do biernego uczestnictwa w danym przedsięwzięciu, a więc wyłącznie do wejścia do danego obiektu bez możliwości korzystania z urządzeń tam się znajdujących, jeżeli korzystanie z tych urządzeń wiąże się z typowym użytkowaniem danego obiektu w ramach wstępu do tego obiektu (tak jak np. wstęp „na siłownię” czy do parku rozrywki) - por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30 stycznia 2014 r. sygn. akt IFSK 311/13.”, -       „co do zasady zróżnicowanie ceny biletu wstępu np. w zależności od rodzaju usług związanych z rekreacją, do skorzystania z których dany bilet uprawnia (np. centrum rekreacyjne, w którym są różne „strefy”: basen do pływania - jedna strefa, baseny rekreacyjne obejmujące m.in. zjeżdżalnie, „sztuczną rzekę”, itp. - druga strefa, siłownia i sale do ćwiczeń grupowych - trzecia strefa) nie ma wpływu na wysokość stawki podatku, która ma zastosowanie do ich sprzedaży”. Należy równocześnie zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku. Z powyższej interpretacji ogólnej jednoznacznie wynika, że stawka VAT w wysokości 8% znajduje zastosowanie do sprzedaży biletów/karnetów uprawniających nie tylko do wejścia do danego obiektu, ale także do określonego czynnego zachowania typowego dla danego obiektu, przykładowo do czynnego udziału w zajęciach, które tam się odbywają. Pojęcie „wstępu” należy zatem rozumieć nie tylko jako możliwości wejścia na teren obiektu (do pomieszczenia), w którym organizowane są zajęcia rekreacyjne, ale jako uprawnienie do uczestniczenia w organizowanej tam usłudze rekreacyjnej. Przenosząc powyższe na analizowany stan faktyczny należy stwierdzić, że świadczone przez Wnioskodawcę Zajęcia (…) bez wątpienia stanowią formę aktywności mającą służyć zdrowiu. Zarówno udział w zajęciach (…) organizowanych przez Wnioskodawcę (prowadzonych przez instruktora). Ćwiczenia wykonywane w ramach Zajęć (…) poprawiają kondycję fizyczną, pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Poza korzystnym wpływem na zdrowie, wykonywane ćwiczenia mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Zajęcia (…) stanowią także formę spędzania wolnego czasu dla klientów, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu. Tym samym nie ulega wątpliwości, że świadczone przez Wnioskodawcę Zajęcia (…) stanowią „Pozostałe usługi związane z rekreacją -wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. (…) (…) świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Zasadność stanowiska Wnioskodawcy potwierdzają m.in. następujące wiążące informacje stawkowe: -       ,,Mając na uwadze, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa - wstęp na zajęcia grupowe (...) pod opieką wykwalifikowanego instruktora, gdzie nabywca uprawniony jest do wstępu na teren obiektu i uczestniczenia w zajęciach grupowych z instruktorem stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustaw” (WIS z dnia 5.08.2021, nr 0112-KDSL1-1.440.136.2021.2. AK). -       „Zajęcia aerobiku odbywają się (...) w okresie całego roku, (...) razy w tygodniu. Jest to grupa licząca ok. (...) osób, w każdym momencie można zapisać się na zajęcia. Płatność za udział następuje na podstawie karnetu na 5 zajęć. Uczestnicy zajęć korzystają z piłek, szarf, hantli, kegli, stepów. Instruktor prowadzący zatrudniony jest na podstawie umowy zlecenia (…). W obiekcie organizowane są także inne zajęcia z zakresu poprawy kondycji fizycznej, tj. zajęcia taneczno-ruchowe dla dzieci, joga, aikido, jednak uczestnicy zajęć aerobiku nie uczestniczą w ramach zajęć w innych aktywnościach. Rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu - 8%” (WIS z dnia 26 stycznia 2023 r., nr 0112-KDSL1-2.440.242.2022.3.KS). -       „Jak wynika z okoliczności sprawy, świadczone przez Wnioskodawcę usługi przedstawione we wniosku polegające na sprzedaży w postaci biletu lub karnetu na Zajęcia Grupowe oraz sprzedaży w postaci karnetu czasowego na Wolną Gimnastykę i Zajęcia Grupowe, stanowią usługi związane z rekreacją. W związku z powyższym, usługi wstępu w postaci biletu lub karnetu na Zajęcia Grupowe oraz w postaci karnetu czasowego na Wolną Gimnastykę i Zajęcia Grupowe, są opodatkowane preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8% na podstawie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy” (0113-KDIPT1-1.4012.237.2019.2.JK). V.     Oświadczenie wskazane w art. 42b ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Działając w imieniu i na rzecz (…) uprawniony do jednoosobowej reprezentacji stosownie do treści art. 42b ust. 3 stawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.) świadoma odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia oświadczam, że w dniu złożenia wniosku, w zakresie przedmiotowym wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.   W dniu 24 listopada 2024 r. Wnioskodawca przesłał następujące dokumenty:   W piśmie z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 20 stycznia 2025 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 10 stycznia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.687.2024.1.MW – udzielił następujących informacji: 1.    Czy w ramach zakupionego biletu wstępu lub karnetu uczestnik zajęć ma możliwość uczestnictwa w dowolnych zajęciach (…)? Odpowiedź: Tak. Wykupione wejście pojedyncze czy karnet daje możliwość skorzystania z dowolnych zajęć jakie proponuje Wnioskodawca i które są dostępne w grafiku. 2.    Czy zakupiony bilet wstępu bądź karnet upoważnia uczestnika zajęć do wstępu na konkretne wybrane zajęcia, tj. (…)? W takiej sytuacji należy wskazać jedne konkretne zajęcia. Odpowiedź: Nie. 3.    Czy obiekt, w którym odbywają się zajęcia (…) będące przedmiotem wniosku, jest obiektem sportowym? Odpowiedź: Obiekt, w którym odbywają się zajęcia (…) będące przedmiotem wniosku nie jest obiektem sportowym. Wynajmowany obiekt, posiada jednak salę, która przystosowana jest do prowadzenia zajęć sportowych. 4.    Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie zajęć będących przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Nie. 5.    Czy w zajęciach będących przedmiotem wniosku uczestniczy określona grupa osób, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych osób? Odpowiedź: W grafiku wskazane są poziomy (…). Klientki same decydują, z którego zajęcia skorzystają w ramach biletu wstępu (wejście jednorazowe, karnet). 6.    Czy grupy uczestników są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy, czy różne osoby w zależności od zawartych umów w danym okresie lub innych czynników (jakich)? Odpowiedź: Grupy uczestników nie są stałe ani zamknięte. Grupy są różne, tj. klientki, które korzystają z zajęć regularnie (np. przychodzą tylko na jedne (…) lub przychodzą na różne zajęcia), klientki, które przychodzą raz na kilka tygodni lub miesięcy (korzystają z jednych zajęć lub z różnych), przychodzą nowe klientki, które bądź wybierają jedne zajęcia lub korzystają z różnych. Wnioskodawca nie zna czynników, zakłada jednak, że wynika to z preferencji każdego uczestnika i jego indywidualnej sytuacji. 7.    Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u osób korzystających z zajęć (…) - Wnioskodawca, instruktor, czy jakiś inny podmiot - jaki? Odpowiedź: Zgodnie z regulaminem (…), z którym, klient musi się zapoznać i zaakceptować go przed zakupem wejściówki lub karnetu „(…)”. Ponadto Wnioskodawca posiada ubezpieczenie OC prowadzonej działalności. 8.    Jakie są oczekiwania Klienta w odniesieniu do realizowanej przez Wnioskodawcę usługi (…)? Odpowiedź: Główne oczekiwania Klientek w odniesieniu do realizowanej przez Wnioskodawcę usługi (…) to poprawa kondycji fizycznej, sprawności ruchowej i mobilności ruchowej, wzmacnianie wszystkich struktur mięśniowych oraz ich rozciąganie, skorzystanie z ruchu w ciekawej oprawie i przyjemnej atmosferze.   Do ww. pisma z dnia 15 stycznia 2025 r. Wnioskodawca załączył: (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi świadczy usługi w postaci zajęć (…). Zajęcia dedykowane są dla każdej osoby (…), bez względu poziom sprawności fizycznej. Skorzystanie z Usługi (…) następuje w oparciu o jednorazowe wejście na zajęcia (…) oraz karnet na określoną liczbę wejść w określonym przedziale czasowym – (…) na miesiąc. Wykupione wejście pojedyncze czy karnet daje możliwość skorzystania z dowolnych zajęć jakie proponuje Wnioskodawca i które są dostępne w grafiku. W grafiku wskazane są (…). Klientki same decydują, z którego zajęcia chcą skorzystać w ramach biletu wstępu. Sprzedawane przez Wnioskodawcę wejściówki i karnety uprawniają do wejścia na teren sali gimnastycznej oraz do czynnego uczestnictwa w zajęciach (…) organizowanych przez Wnioskodawcę. Zajęcia (…) odbywają się przy uczestnictwie instruktora. Instruktor zatrudniony przez Wnioskodawcę pełni rolę opiekuna sali oraz uczestników zajęć. Pilnuje przestrzegania regulaminu przez uczestników zajęć, dba o bezpieczeństwo ćwiczących, dobiera odpowiedni (…) dla danej grupy zajęć i prezentowanych układów, dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali oraz dba o odpowiednią temperaturę i wentylację na sali. Pokazuje (…), które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie pod okiem instruktora lub wspólnie z instruktorem. Uczestnicy nie muszą jednak „naśladować” instruktora, mogą wykonywać podobne lub zbliżone ćwiczenia, we własnym tempie, mogą nie wykonywać ćwiczeń i korzystać w tym czasie z dostępnych na terenie sali sprzętów w sposób niezakłócający uczestnictwa innych osób w zajęciach. Poziom prowadzonych zajęć przez instruktora jest dostosowany do wieku i stopnia zaawansowania uczestników. Uczestnik bierze udział w zajęciach na własną odpowiedzialność. Zajęcia są prowadzone w sposób niewymagający ciągłości uczestnictwa - nie są to kursy, gdzie każde kolejne zajęcia wymagają znajomości ćwiczeń pokazanych na poprzednich zajęciach. Grupy uczestników nie są stałe ani zamknięte. Ćwiczenia wykonywane w ramach zajęć (…) poprawiają kondycję fizyczną, pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Poza korzystnym wpływem na zdrowie, wykonywane ćwiczenia mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Zajęcia (…) stanowią także formę spędzania wolnego czasu dla klientów, czyli mają charakter wypoczynku, relaksu.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa - wstęp na zajęcia (…) dla osób (…) na podstawie jednorazowego wejścia oraz karnetu - stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).