0112-KDSL2-1.440.690.2024.3.MC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku Pana (…) prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą (…) z dnia 21 listopada 2024 r. (data wpływu 21 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 21 listopada 2024 r. (data wpływu 21 listopada 2024 r.) oraz 8 stycznia 2025 r. (data wpływu 8 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – czyszczenie separatora tłuszczowego oraz odbiór odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09 (odpad inny niż niebezpieczny, nadający się do recyklingu) i wywóz do utylizacji   Opis usługi. Usługa czyszczenia separatora tłuszczowego oraz odbioru odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09 (odpad inny niż niebezpieczny, nadający się do recyklingu) i wywóz do utylizacji obejmuje: Przygotowanie: sprawdzenie separatora w celu oceny stopnia zanieczyszczenia oraz ilości zalegających odpadów tłuszczowych. Odbiór odpadów: zastosowanie specjalistycznego sprzętu do odsysania i usunięcia zalegających tłuszczów z separatorów. Czyszczenie: po wypompowaniu odpadu tłuszczowego, dokładne czyszczenie separatora przy użyciu odpowiednich środków chemicznych i urządzeń. Proces ten obejmuje: usunięcie resztek tłuszczów i osadów, płukanie i dezynfekcję powierzchni w celu zapewnienia higieny i optymalnej pracy urządzeń. Transport odpadu: przewiezienie zebranego odpadu tłuszczowego do certyfikowanych instalacji przetwarzania lub utylizacji. Transport odbywa się zgodnie z przepisami dotyczącymi przewozu odpadów. Utylizacja: przekazanie odpadów tłuszczowych do odpowiednich instalacji, gdzie są one przetwarzane lub utylizowane zgodnie z obowiązującymi normami ochrony środowiska. Raportowanie: po zakończeniu usługi, dostarczanie raportu dla klienta zawierającego szczegółowe informacje na temat ilości odebranych odpadów, przeprowadzonego czyszczenia oraz miejsca utylizacji odpadów. Usługa polega zatem na dojeździe do klienta, uzyskaniu dostępu do separatora tłuszczów, rozcieńczeniu zawartości separatora, a następnie wypompowaniu zawartości separatora do zbiornika znajdującego się bezpośrednio na specjalistycznym pojeździe, którym bezzwłocznie odpad wywożony jest do utylizacji. Wynagrodzenie za usługę uzależnione jest od wielkości czyszczonego separatora oraz od ilości wywiezionego odpadu.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 37   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 21 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismami z dnia: 21 listopada 2024 r. (data wpływu 1 października 2024 r.) o stosowne dokumenty oraz 8 stycznia 2025 r. (data wpływu 8 stycznia 2025 r.) o potwierdzenie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie opisu sprawy.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Przedmiot wniosku: Obniżenie stawki VAT do 8% na usługę związaną z czyszczeniem separatora tłuszczowego z odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09 (tłuszcze i mieszaniny olejów z separacji olej/woda, zawierające wyłącznie oleje jadalne i tłuszcze - jest to odpad inny niż niebezpieczny, nadający się do recyklingu) oraz wywóz tego odpadu do utylizacji – czyszczenie separatora z odpadu tłuszczowego i jego wywóz do utylizacji Wnioskodawca traktuje jako jedną całościową (kompleksową) usługę.   Uzasadnienie wniosku o obniżenie stawki VAT do 8%: Na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. 2022, poz. 931), dla usług związanych z gospodarką odpadami, których przedmiotem są odpady sklasyfikowane w grupach 19, możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.   Odpady tłuszczowe o kodzie 19 08 09, niezależnie od ich pochodzenia w pełni wpisują się w zakres tej regulacji. Kompleksowa usługa obejmuje czyszczenie separatora z zebranego w nim odpadu tłuszczowego oraz jego transport do utylizacji i stanowi usługę związaną z gospodarką odpadami, co uprawnia do stosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%.   Usługa obejmuje: Przygotowanie: sprawdzenie separatora w celu oceny stopnia zanieczyszczenia oraz ilości zalegających odpadów tłuszczowych. Odbiór odpadów: zastosowanie specjalistycznego sprzętu do odsysania i usunięcia zalegających tłuszczów z separatorów. Czyszczenie: po wypompowaniu odpadu tłuszczowego, dokładne czyszczenie separatora przy użyciu odpowiednich środków chemicznych i urządzeń. Proces ten obejmuje: usunięcie resztek tłuszczów i osadów, płukanie i dezynfekcję powierzchni w celu zapewnienia higieny i optymalnej pracy urządzeń. Transport odpadu: przewiezienie zebranego odpadu tłuszczowego do certyfikowanych instalacji przetwarzania lub utylizacji. Transport odbywa się zgodnie z przepisami dotyczącymi przewozu odpadów. Utylizacja: przekazanie odpadów tłuszczowych do odpowiednich instalacji, gdzie są one przetwarzane lub utylizowane zgodnie z obowiązującymi normami ochrony środowiska. Raportowanie: po zakończeniu usługi, dostarczanie raportu dla klienta zawierającego szczegółowe informacje na temat ilości odebranych odpadów, przeprowadzonego czyszczenia oraz miejsca utylizacji odpadów. Szczegółowy opis usługi: W ustalonym z klientem terminie pracownicy Wnioskodawcy podjeżdżają specjalistycznymi, odpowiednio oznakowanymi samochodami (zdjęcia w załączeniu) w celu wykonania usługi. Pojazdy te wyposażone są w specjalne pompy i zbiorniki do zasysania odpadów tłuszczowych o kodzie 19 08 09 z czyszczonego separatora. Pracownicy wykonujący te prace posiadają odpowiednie kwalifikacje i wszystkie niezbędne szkolenia, ponieważ niejednokrotnie zmuszeni są wchodzić do zbiorników, aby usługa wykonana była dokładnie (zdjęcia w załączeniu). Proces ten może trwać od kilkunastu minut do kilku godzin w zależności od wielkości separatora oraz ilości odbieranego odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09. Po zakończeniu usługi pracownicy dokonują odpowiednich wpisów w zakładowych książkach odbioru odpadu tłuszczowego. Następnie zebrany w wyniku czyszczenia odpad transportowany jest (kopia zezwolenia na wykonywanie zawodu przewoźnika drogowego w załączeniu) do odpowiednich biogazowni/zakładów utylizacji odpadów. Ponieważ firma Wnioskodawcy nie posiada odpowiednich sieci ani instalacji, nie wykonuje żadnych czynności na odpadzie, nie magazynuje go, nie przetwarza, ani nie unieszkodliwia. Po zakończonych usługach samochody specjalistyczne są myte i dezynfekowane, tak aby zapewnić właściwy stan sanitarny pojazdu. Następnie wystawiana zostaje faktura VAT, która obejmuje kompleksową usługę o nazwie: „Czyszczenie separatora tłuszczu o kodzie odpadu 19 08 09. Wywóz do utylizacja odpadu o kodzie odpadu 19 08 09.” (w załączeniu przykładowa faktura rozliczeniowa z klientem).   Usługa czyszczenia separatora tłuszczowego i wywozu odpadu tłuszczowego znajdującego się w czyszczonym separatorze wykonywana jest na rzecz różnorodnych klientów, w tym: Zakłady przemysłowe – obejmujące przemysł spożywczy, chemiczny oraz inne branże, gdzie w procesach produkcyjnych dochodzi do powstawania odpadów tłuszczowych. Zakłady gastronomiczne – restauracje, hotele, stołówki oraz inne obiekty związane z produkcją i przygotowywaniem żywności, gdzie konieczne jest regularne usuwanie i czyszczenie separatorów tłuszczu oraz zbiorników. Obiekty użyteczności publicznej – szkoły, szpitale, ośrodki opieki zdrowotnej, zakłady karne, które posiadają instalacje wymagające regularnego czyszczenia i odbioru odpadów tłuszczowych. Operatorzy infrastruktury wodno-kanalizacyjnej – przedsiębiorstwa wodociągowo-kanalizacyjne, które zarządzają systemami oczyszczania ścieków i separatorami tłuszczowymi. Firmy zarządzające nieruchomościami – obsługujące budynki komercyjne i mieszkalne wyposażone w systemy separacji tłuszczów. W ramach świadczenia usługi odbioru odpadów tłuszczowych Wnioskodawca jako firma przejmuje odpowiedzialność za odpady i staje się ich wytwórcą w systemie BDO (...), wiąże się to z kilkoma ważnymi obowiązkami i odpowiedzialnościami: Odpowiedzialność za gospodarowanie odpadami: Transport odpadów: jako wytwórca odpadów Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za ich bezpieczny transport w odpowiednich warunkach, zapobiegający zanieczyszczeniu środowiska (np. zabezpieczenie przed wyciekiem). Dokumentacja i ewidencja odpadów: Wnioskodawca musi prowadzić szczegółową ewidencję odpadów zgodnie z przepisami ustawy o odpadach oraz rozporządzeniami dotyczącymi ewidencji odpadów. Należy regularnie aktualizować dane w systemie BDO, w tym Karty Przekazania Odpadów (przykładowa karta KPO w załączeniu). Odpowiedzialność za przekazanie odpadów do dalszego zagospodarowania: Wybór odpowiedniego podmiotu: jako wytwórca odpadów, Wnioskodawca jest odpowiedzialny za przekazanie odpadów wyłącznie do uprawnionych podmiotów, które posiadają odpowiednie zezwolenia na ich przetwarzanie, recykling lub utylizację. Odpowiedzialność administracyjna i karna: Kary za naruszenie przepisów: w przypadku nieprzestrzegania przepisów dotyczących gospodarki odpadami, Wnioskodawca może zostać ukarany grzywną, karą administracyjną, a w poważniejszych przypadkach, odpowiedzialnością karną. Na przykład, brak odpowiedniej dokumentacji lub przekazanie odpadów do nieuprawnionego podmiotu może prowadzić do poważnych konsekwencji finansowych i prawnych. Odpowiedzialność za szkody środowiskowe: jeśli niewłaściwe gospodarowanie odpadami spowoduje szkody w środowisku, Wnioskodawca może być zobowiązany do naprawienia tych szkód, co może wiązać się z wysokimi kosztami oraz dodatkowymi sankcjami prawnymi. Odpowiedzialność za raportowanie i sprawozdawczość: Roczne sprawozdania: jako wytwórca odpadów Wnioskodawca musi składać roczne sprawozdania do odpowiednich organów, w których raportuje ilość i rodzaj wytworzonych odpadów oraz sposób ich zagospodarowania. Niezłożenie sprawozdania w terminie lub złożenie nieprawidłowych danych może skutkować sankcjami. Audyt i kontrole: Wnioskodawca jest również odpowiedzialny za udostępnianie dokumentacji podczas kontroli przeprowadzanych przez organy nadzoru, takie jak Inspekcja Ochrony Środowiska. Brak zgodności dokumentacji z rzeczywistym stanem może prowadzić do kar. Zarządzanie ryzykiem: Ubezpieczenie: Wnioskodawca posiada ubezpieczenia zabezpieczające przed nieprzewidzianymi kosztami związanymi z ewentualnymi sankcjami lub roszczeniami (polisy w załączeniu).   Głównym celem usługi czyszczenia separatora z nagromadzonego w nim odpadu tłuszczowego i wywozu do utylizacji jest: Zapewnienie prawidłowego funkcjonowania urządzeń: regularne czyszczenie i usuwanie tłuszczów zapobiega awariom i zatorom w separatorach. Dzięki temu urządzenia mogą działać w pełni efektywnie, co minimalizuje ryzyko kosztownych napraw i przestojów w produkcji. Ochrona środowiska: odpowiednie zarządzanie odpadami tłuszczowymi zmniejsza ryzyko zanieczyszczenia wód gruntowych, gleby oraz systemów kanalizacyjnych. Usługa pomaga w spełnieniu wymogów prawnych dotyczących ochrony środowiska oraz zarządzania odpadami. Spełnienie wymogów prawnych: usługa pozwala na spełnienie obowiązków prawnych związanych z gospodarką odpadami, w tym przepisów dotyczących odpowiedniego przetwarzania i utylizacji odpadów tłuszczowych, co jest niezbędne dla uniknięcia sankcji ze strony organów nadzoru. Efektem wyświadczenia usługi jest: Czystość i sprawność urządzeń: separatory są czyste i wolne od tłuszczów, co zapewnia ich długotrwałe, efektywne działanie. Bezpieczne i zgodne z przepisami zagospodarowanie odpadów: odpady tłuszczowe zostają bezpiecznie przetransportowane i poddane odpowiedniemu przetworzeniu lub utylizacji w sposób zgodny z obowiązującymi przepisami prawa. Zapewnienie ciągłości produkcji: usługa minimalizuje ryzyko awarii i przestojów w produkcji, co jest kluczowe dla utrzymania ciągłości operacyjnej zakładu. Nabywcy usługi mają następujące oczekiwania: Skuteczność i dokładność: nabywcy oczekują, że czyszczenie separatorów, będzie przeprowadzone dokładnie, a wszystkie odpady tłuszczowe zostaną skutecznie usunięte. Oczekują też, że proces ten nie uszkodzi urządzeń i nie spowoduje ich awarii. Terminowość: usługa powinna być wykonywana regularnie, zgodnie z ustalonym harmonogramem, aby zapobiec nagromadzeniu się odpadów tłuszczowych i zapewnić ciągłość pracy instalacji. Bezpieczeństwo i zgodność z przepisami: nabywcy oczekują, że cała usługa, w tym transport i utylizacja odpadów, będzie przeprowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, co pozwoli uniknąć sankcji prawnych. Minimalizacja przestojów: oczekuje się, że proces czyszczenia i odbioru odpadów będzie zorganizowany w taki sposób, aby nie zakłócać normalnej działalności zakładu, co jest szczególnie ważne w przypadku instalacji produkcyjnych. Raportowanie i dokumentacja: klienci oczekują szczegółowej dokumentacji dotyczącej przeprowadzonej usługi, w tym raportów z odbioru odpadów oraz potwierdzeń ich utylizacji, co jest często wymagane przez przepisy oraz audytorów. Przedmiotowa usługa nie jest bezpośrednio związana z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy, ale po trafieniu do biogazowni, odpady tłuszczowe są przetwarzane w procesie fermentacji beztlenowej, który prowadzi do produkcji biogazu oraz nawozu organicznego (pofermentu).   Usługa będąca przedmiotem wniosku jest świadczona w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą, ponieważ oprócz odbioru odpadu tłuszczowego Wnioskodawca zajmuje się również: odbiorem innych odpadów, w tym niebezpiecznych, odbiorem oraz z wywozem nieczystości ciekłych z przydomowych zbiorników bezodpływowych oraz osadników z przydomowych oczyszczalni ścieków wraz z transportem do stacji zlewnych/oczyszczalni ścieków, czyszczeniem i udrażnianiem instalacji wodno-kanalizacyjnych, produkcyjnych, deszczowych (studzienek, gulików, osadników, rynien, rur wodnych), czyszczeniem zbiorników przeciwpożarowych, montażem separatorów, zbiorników retencyjnych i podziemnych, wszelkimi budowami i przebudowami sieci kanalizacyjnych i innych.   Przeważająca działalność gospodarcza (PKD): 37.00.Z ODPROWADZANIE I OCZYSZCZANIE ŚCIEKÓW Wykonywana działalność gospodarcza: • 33.11.Z naprawa i konserwacja metalowych wyrobów gotowych, • 33.12.Z naprawa i konserwacja maszyn, • 38.11.Z zbieranie odpadów innych niż niebezpieczne, • 38.12.Z zbieranie odpadów niebezpiecznych, • 38.21.Z obróbka i usuwanie odpadów innych niż niebezpieczne, • 39.00.Z działalność związana z rekultywacją i pozostała działalność usługowa związana z gospodarką odpadami, • 42.99.Z roboty związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, • 43.11.Z rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, • 43.12.Z przygotowanie terenu pod budowę, • 43.22.Z wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, • 43.99.Z pozostałe specjalistyczne roboty budowalne, gdzie indziej niesklasyfikowane, • 49.41.Z transport drogowy towarów, • 81.21.Z niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych, • 81.22.Z specjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych.   Podsumowanie: W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej, która potwierdzi możliwość stosowania obniżonej stawki VAT 8% dla usługi czyszczenia separatora tłuszczu wraz z odbiorem odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09 oraz jego wywozem do utylizacji.  (…).   Ponadto, w piśmie z dnia 8 stycznia 2025 r., Wnioskodawca uzupełnił wniosek o dodatkowe informacje wskazując, że przedmiotem wniosku jest obniżenie stawki VAT do 8% na świadczenie obejmujące czyszczenie separatora tłuszczowego oraz wywóz odpadu z separatora o kodzie 19 08 09 do utylizacji. Potwierdził również, że opisane świadczenie jest zgodne z umową (...) zawartą pomiędzy (…). Świadczenie to Wnioskodawca traktuje jako jedną kompleksową usługę. Zgodnie z prawem (Ustawa o Ochronie Środowiska), separator tłuszczowy wymagany jest we wszystkich miejscach, w których powstają ścieki zawierające tłuszcze i oleje. Wymagane jest również systematyczne czyszczenie takiego separatora, ponieważ zanieczyszczone tłuszczem ścieki nie mogą być odprowadzane do kanalizacji publicznej, a separator tłuszczu służy do usuwania tych substancji ze ścieków, dzięki czemu nie dostają się one do wód powierzchniowych i gruntowych. Separatory są często zainstalowane na wylocie wewnętrznej sieci kanalizacyjnej (doprowadzenie ścieków) i na wlocie do zewnętrznej sieci kanalizacyjnej. Następuje w nich wstępne podczyszczenie ścieków poprzez oddzielenie frakcji nierozpuszczalnej (tłuszcze). Czyszczenie separatora to nic innego jak odbiór i wywóz do utylizacji zanieczyszczeń powstałych ze wstępnego podczyszczenia ścieków odpływających kanalizacją lub zgromadzonych w zbiorniku bezodpływowym. Bez względu na to, gdzie i w jaki sposób separator jest zainstalowany, jest elementem składowym w procesie (PKWiU 37.00) „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków: Osady ze ścieków kanalizacyjnych”. Tym czym dla sieci kanalizacyjnej jest czyszczenie i udrażnianie rur, tym samym dla separatora jest jego czyszczenie – w obu przypadkach jest to wydobycie zgromadzonych podczas normalnej eksploatacji sieci zanieczyszczeń, ich odbiór, transport i utylizacja. Dlatego poszczególne elementy, wchodzące w skład świadczenia są ściśle ze sobą powiązane i traktowane przez Wnioskodawcę, jak i przez zleceniodawców, jako jedna kompleksowa usługa. Zleceniodawcy również zależy na tym, aby świadczenie to było wykonywane kompleksowo. Usługa polega na dojeździe do klienta, uzyskaniu dostępu do separatora tłuszczów, rozcieńczeniu zawartości separatora, a następnie wypompowaniu zawartości separatora do zbiornika znajdującego się bezpośrednio na specjalistycznym pojeździe, którym bezzwłocznie odpad wywożony jest do utylizacji. Zdecydowanie nieekonomicznie byłoby dzielenie usługi na osobne elementy i wynajmowanie różnych firm do wykonywania poszczególnych jej etapów. Dlatego również zleceniodawcy traktują tą usługę jako jednolitą całość. Wysokość wynagrodzenia za ww. świadczenie uzależniona jest od wielkości czyszczonego separatora (co przekłada się na czas pracy) oraz od ilości odpadu wywiezionego do utylizacji. Uzasadnienie: czyszczenie separatorów z nagromadzonego odpadu (stałego lub płynnego), to praca związana z zapewnieniem właściwego podczyszczenia ścieków i dlatego zdaniem Wnioskodawcy klasyfikuje się do grupowania PKWiU 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, co daje możliwość stosowania obniżonej stawki VAT 8%.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 28 stycznia 2025 r., znak 0112-KDSL2-1.440.690.2024.2.MC, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 stycznia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów  w rozumieniu art. 7 (…).   Z analizy przesłanej do wniosku Umowy wynika, że jej przedmiotem jest: czyszczenie separatora tłuszczowego i wywóz odpadu z separatora o kodzie 19 08 09 – tłuszcze i mieszaniny olejów z separacji olej/woda zawierające wyłącznie oleje jadalne i tłuszcze. W ramach złożonego uzupełnienia wniosku z dnia 8 stycznia 2024 r., Wnioskodawca wskazał, że świadczenie to traktuje jako jedną kompleksową usługę.   Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być: 1)    towar albo usługa, albo 2)    towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.   Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.   W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.   Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.   Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -       w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -       w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.   Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.   Analiza przedstawionego opisu świadczenia, dotyczącego czyszczenia separatora tłuszczowego oraz odbioru odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09 (odpad inny niż niebezpieczny, nadający się do recyklingu) i jego wywóz do utylizacji wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Wnioskodawca realizując przedmiotową usługę wykonuje następujące czynności: Przygotowanie: sprawdzenie separatora w celu oceny stopnia zanieczyszczenia oraz ilości zalegających odpadów tłuszczowych. Odbiór odpadów: zastosowanie specjalistycznego sprzętu do odsysania i usunięcia zalegających tłuszczów z separatorów. Czyszczenie: po wypompowaniu odpadu tłuszczowego, dokładne czyszczenie separatora przy użyciu odpowiednich środków chemicznych i urządzeń. Proces ten obejmuje: usunięcie resztek tłuszczów i osadów, płukanie i dezynfekcję powierzchni w celu zapewnienia higieny i optymalnej pracy urządzeń. Transport odpadu: przewiezienie zebranego odpadu tłuszczowego do certyfikowanych instalacji przetwarzania lub utylizacji. Transport odbywa się zgodnie z przepisami dotyczącymi przewozu odpadów. Utylizacja: przekazanie odpadów tłuszczowych do odpowiednich instalacji, gdzie są one przetwarzane lub utylizowane zgodnie z obowiązującymi normami ochrony środowiska. Raportowanie: po zakończeniu usługi, dostarczanie raportu dla klienta zawierającego szczegółowe informacje na temat ilości odebranych odpadów, przeprowadzonego czyszczenia oraz miejsca utylizacji odpadów. Zatem, jak sam Wnioskodawca wskazał, usługa polega na dojeździe do klienta, uzyskaniu dostępu do separatora tłuszczów, rozcieńczeniu zawartości separatora, a następnie wypompowaniu zawartości separatora do zbiornika znajdującego się bezpośrednio na specjalistycznym pojeździe, którym bezzwłocznie odpad wywożony jest do utylizacji. Ponadto, wynagrodzenie za usługę uzależnione jest od wielkości czyszczonego separatora oraz od ilości wywiezionego odpadu. Zgodnie z Umową natomiast, za wykonanie prac czyszczenia separatora i wywóz odpadu o kodzie 19 08 09 Zleceniobiorcy przysługuje wynagrodzenie w wysokości 1500 zł + VAT za jeden transport.   Zatem klient nabywając przedmiotową usługę otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów. Wszystkie wskazane w opisie elementy (etapy) w jednakowym stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają. Zleceniodawca usługi traktuje ją jako jednolitą całość.   Podsumowując, przedmiotową usługę – czyszczenie separatora tłuszczowego oraz odbiór odpadu tłuszczowego o kodzie 19 08 09 (odpad inny niż niebezpieczny, nadający się do recyklingu) i wywóz do utylizacji należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.   Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja E obejmuje: -        wodę w postaci naturalnej, -        wodę leczniczą i wody termalne, -        usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, -        handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, -        usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, -        osady ze ścieków kanalizacyjnych, -        odpady, -        pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, -        pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, -        usługi związane ze zbieraniem odpadów, -        usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, -        usługi związane ze składowaniem odpadów, -        usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, -        usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, -        surowce wtórne, -        transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, -        usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -        sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, -        usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.   W sekcji E zawarty jest m.in. dział 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”, który obejmuje: -     obsługę sieci kanalizacyjnych i systemów oczyszczania ścieków, -     usługi związane z gromadzeniem i transportem ścieków przemysłowych lub pochodzących z gospodarstw domowych oraz wody deszczowej za pomocą sieci kanalizacyjnej, kolektorów, zbiorników oraz pozostałych środków transportu (wagonów-cystern itp.), -     usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem zbiorników gnilnych, dołów ściekowych (kloacznych); -     usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych, -     usługi związane z oczyszczaniem ścieków (włączając ścieki przemysłowe, ścieki pochodzące z gospodarstw domowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych, takich jak: odsiewanie, filtrowanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach, sedymentację itp., -     usługi w zakresie utrzymania, czyszczenia systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.   Dział ten nie obejmuje: -     usług w zakresie odkażania wód powierzchniowych i wód gruntowych w miejscu ich skażenia, sklasyfikowanych w 39.00.11.0, -     usług w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach, sklasyfikowanych w 43.22.11.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 37 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ODPROWADZANIEM I OCZYSZCZANIEM ŚCIEKÓW; OSADY ZE ŚCIEKÓW KANALIZACYJNYCH”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)     stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)     stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych obecnie stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU ex 37 – „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.   Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.   Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko dla towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 37 i jest usługą związaną z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem stawką właściwą dla tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 26 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).