0112-KDSL2-1.440.692.2024.2.MK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 listopada 2024 r. (data wpływu 21 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 9 i 25 stycznia 2025 r. (data wpływu 9 i 25 stycznia 2025 r.) oraz 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – wsparcie informatyczne polegające na analizowaniu danych   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której wykonuje usługi informatyczne na rzecz zleceniodawcy. Usługa polega na analizowaniu danych u klienta, który zajmuje się działalnością (…), to znaczy analizuje napotkane przez klientów końcowych problemy lub analizuje problemy zgłaszane przez dział handlowy.   Cała procedura dzienna zamyka się w poniższych czynnościach: ·       uruchomienie komputera i zalogowanie się do systemów i oprogramowania dostarczonego ·       przez kontrahenta; ·       pobranie biletu z systemu, który został utworzony przez klienta (kontrahenta Wnioskodawcy) w (…); ·       analiza problemu przedstawionego w bilecie za pomocą narzędzi takich jak: (…); ·       odpowiedź w bilecie na problem przedstawiony przez klienta; ·       utworzenie biletu dla developerów ze szczegółowym opisem problemu, który wymaga naprawienia z załączonymi wynikami z baz danych oraz dziennikami aplikacji; ·       przekazanie co zostało w danym dniu zrobione i co wymaga dalszego działania przez innych kontrahentów lub pracowników klienta (kontrahenta Wnioskodawcy); ·       wyłączenie komputera. Usługa ma na celu dostarczenie szczegółowych danych dotyczących zaistniałego problemu i dostarczeniu jego szczegółowej analizy, aby deweloperzy mogli rozpocząć prace nad wdrożeniem odpowiednich poprawek. Świadczenie takiej usługi wymaga znajomości działania sieci komputerowych oraz budowy i działania aplikacji w środowiskach chmurowych. Wymaga również rozumienia języka programowania takiego jak (…). Niezbędna jest również umiejętność obsługi specjalistycznych programów jak (…) wraz ze zdolnościami analitycznego myślenia.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 62   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług     UZASADNIENIE   W dniu 21 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 9 i 25 stycznia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi, a w dniu 4 lutego 2025 r. o  podpis załącznika.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w której wykonuje usługi informatyczne na rzecz zleceniodawcy. Usługa polega na analizowaniu danych u klienta, który zajmuje się działalnością bukmacherską, to znaczy analizuje napotkane przez klientów końcowych problemy, lub analizuje problemy zgłaszane przez dział handlowy.   Przykład pierwszy. Wnioskodawca pobiera z systemu zgłoszenie dotyczące problemu postawienia zakładu po ogłoszeniu wyniku. Zadaniem Wnioskodawcy jest znaleźć przyczynę dlaczego klienci końcowi mogli postawić zakład po zakończeniu meczu. W tym celu wykorzystuje narzędzia diagnostyczne takie jak (…) oraz sprawdza dzienniki systemowe dla aplikacji (…). Podczas dochodzenia udaje się ustalić, że przyczyną problemu była zbyt duża liczba danych która trafiła w jednym momencie do bazy danych, co spowodowało utworzenie bardzo dużej kolejki do przetworzenia przez system. W związku z tym wystąpiło (…) minutowe opóźnienie między wynikami meczu, a informacjami w aplikacji dla klientów końcowych. Raport z całego dochodzenia wraz załączonymi logami wskazującymi na moment i przyczynę problemu Wnioskodawca zamieszcza w zgłoszeniu i przekierowuje sprawę do działu baz danych oraz deweloperów, aby dokonali odpowiednich usprawnień, które zapobiegną wystąpieniu problemu w przyszłości.   Przykład drugi. Pobranie z systemu zgłoszenia dotyczącego alarmu o zbyt dużym obciążeniu podzespołów (…) przez aplikację. Zadaniem Wnioskodawcy jest przeanalizowanie trendów obciążenia oraz zbadanie przyczyny jego wystąpienia. W tym przypadku wystąpienie problemu było naturalnym zjawiskiem spowodowanym wzrostem klientów końcowych, którzy w jednym momencie liczniej korzystali z aplikacji (…). Na podstawie powyższych wniosków Wnioskodawca zamieszcza w zgłoszeniu raport wraz z wykresami dotyczącymi trendu oraz specyfikacją danego komponentu aplikacji. Klient kieruje taki raport do swojej grupy inżynierów, aby dołożyli zasobów do danego komponentu, aby problem nie powtarzał się w przyszłości.   Do wniosku Wnioskodawca załączył Umowę o świadczenie usług zawartą z X.   (…)   Dnia 25 stycznia 2025 r. oraz 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu podatkowego: II.  Potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest usługa wsparcia informatycznego wykonywana na podstawie umowy o świadczenie usług z X. Odpowiedź. Tak, przedmiotem wniosku jest usługa wsparcia informatycznego wykonywana na podstawie umowy z dnia (…) października 2023 r.   III. Udzielenie dodatkowych informacji dotyczących usługi będącej przedmiotem ww. wniosku poprzez jednoznaczne wskazanie: 1)   Czy usługa będąca przedmiotem wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski? Odpowiedź. Tak.   2) Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Należy wymienić wszystkie czynności, jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi i je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę specjalistyczne narzędzia, sprzęt i materiały. Odpowiedź. Cała procedura dzienna zamyka się w poniższych punktach: ·       Uruchomienie komputera i zalogowanie się do systemów i oprogramowania dostarczonego przez kontrahenta; ·       Pobranie biletu z systemu, który został utworzony przez klienta (kontrahenta Wnioskodawcy) w (…); ·       Analiza problemu przedstawionego w bilecie za pomocą narzędzi takich jak: (…); ·       Odpowiedź w bilecie na problem przedstawiony przez klienta; ·       Utworzenie biletu dla developerów ze szczegółowym opisem problemu, który wymaga naprawienia z załączonymi wynikami z baz danych oraz dziennikami aplikacji; ·       Przekazanie co zostało w danym dniu zrobione i co wymaga dalszego działania przez innych kontrahentów lub pracowników mojego klienta; ·       Wyłączenie komputera.   3) Jaki cel realizuje usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi? Odpowiedź. Usługa ma na celu dostarczenie szczegółowych danych dotyczących zaistniałego problemu i dostarczeniu jego szczegółowej analizy aby deweloperzy mogli rozpocząć prace nad wdrożeniem odpowiednich poprawek.   4. W jakich konkretnie okolicznościach świadczona jest usługa mająca być przedmiotem wniosku? Odpowiedź. Usługa jest świadczona na zlecenie kontrahenta. Po otrzymaniu zlecenia Wnioskodawca pobiera bilety z kolejki i realizuje swoją usługę.   5. Czy wykonywanie usługi mającej być przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy/umiejętności? Jeżeli tak, to jakich? Odpowiedź. Świadczenie takiej usługi wymaga znajomości działania sieci komputerowych oraz budowy i działania aplikacji w środowiskach chmurowych. Wymaga również rozumienia języka programowania takiego jak (…). Niezbędna jest również umiejętność obsługi specjalistycznych programów jak (…) wraz ze zdolnościami analitycznego myślenia.   6. Jak technicznie odbywa się proces świadczenia usługi? Odpowiedź. Wnioskodawca usługę świadczy z dowolnego miejsca na Świecie, na wskazane przez kontrahenta zlecenie na komputerze / sprzęcie dedykowanym do tej pracy.   7.  W jakim zakresie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (należy podać kod Polskiej Klasyfikacji Działalności – PKD)? Odpowiedź Aktualne PKD Wnioskodawcy: Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem”.   Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD): 62.01.Z „Działalność związana z oprogramowaniem”; 62.09.Z „Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych”; 62.03.Z „Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi”; 62.02.Z „Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki”; 61.90.Z „Działalność w zakresie pozostałej telekomunikacji”; 61.30.Z „Działalność w zakresie telekomunikacji satelitarnej”; 61.10.Z „Działalność w zakresie telekomunikacji przewodowej”.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem Sekcji J Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE INFORMACJI I KOMUNIKACJI”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja J obejmuje: -         usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania, -         usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, -         usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, -         usługi telekomunikacyjne, -         usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane, -         usługi w zakresie informacji.   Sekcja ta nie obejmuje: -         sprzedaży detalicznej nagrań dźwiękowych i audiowizualnych, obcej produkcji, sklasyfikowanej w 47.00.64.0, -         usług związanych z wykonywaniem zdjęć i slajdów, sklasyfikowanych w 74.20, -         usług fotoreporterów, sklasyfikowanych w 74.20.2, -         wypożyczania płyt CD i DVD oraz taśm z utworami muzycznymi, sklasyfikowanego w 77.22.10.0, -         wynajmu studia nagrań lub sprzętu do nagrywania dźwięku, bez obsługi, sklasyfikowanego w 77.39.19.0, -         usług niezależnych dziennikarzy, sklasyfikowanych w 90.03.11.0, -         usług związanych z grami losowymi w trybie on-line, sklasyfikowanych w 92.00.14.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”, który obejmuje: -         dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych, -         pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, -         planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny, -         zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, -         pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w grupie PKWiU 62 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).