0112-KDSL2-1.440.735.2024.2.NR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 16 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 16 grudnia 2024 r.), 21 lutego 2025 r. (data wpływu 21 lutego 2025 r.) oraz 25 lutego 2025 r. (data wpływu 25 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – wstęp na zajęcia grupowe (…) prowadzone przez instruktora   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w ramach której świadczy usługi wstępu na zajęcia grupowe (…). Usługa skierowana jest wyłącznie dla kobiet, które niezależnie od wieku czy zaawansowania chcą wziąć udział w zajęciach. W ramach prowadzonych zajęć nie występuje podział na grupy wiekowe ani grupy początkujące, średniozaawansowane, czy zaawansowane. Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest w ramach pojedynczych zajęć (wejścia jednorazowego). Warunkiem uczestnictwa w zajęciach, których dotyczy wniosek jest wykupienie biletu wstępu (wejścia jednorazowego) przez uczestnika. Zajęcia (…) Zajęcia odbywają się zgodnie z harmonogramem dla danego województwa. Zajęcia trwają (…) minut. Grupy uczestników zajęć nie są stałe. Oczekiwania uczestniczek wobec usługi, będącej przedmiotem wniosku, są ściśle związane z rekreacyjnym i relaksacyjnym charakterem zajęć. Kobiety biorące udział w zajęciach poszukują aktywności fizycznej, która umożliwia efektywne i przyjemne spędzenie wolnego czasu, a także zapewnia odprężenie po codziennych obowiązkach. Zajęcia zostały zaprojektowane z myślą o tym, aby uczestniczki mogły czerpać radość z ruchu, jednocześnie doświadczając pozytywnych emocji związanych z ćwiczeniami. Kobiety uczestniczące w zajęciach liczą na to, że będą odbywać się one w przyjaznej atmosferze, sprzyjającej relaksowi oraz aktywnemu spędzaniu wolnego czasu. Dzięki regularnym treningom uczestniczki mogą cieszyć się lepszym samopoczuciem, zwiększoną energią oraz ogólnym poczuciem zadowolenia. Głównym celem zajęć jest dostarczenie uczestniczkom radości z ruchu, poprawa kondycji fizycznej oraz zapewnienie relaksu i przyjemności podczas ćwiczeń. Osoby nabywające usługę uczestniczą w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Instruktor prowadzący zajęcia posiada niezbędne kwalifikacje oraz doświadczenie wymagane do skutecznego prowadzenia zajęć. Instruktor ukończył odpowiednie kursy i szkolenia, które potwierdzają jego kompetencje. Wnioskodawca świadczy usługi w wynajmowanych od jednostek samorządowych salach gimnastycznych.   Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 16 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 16 grudnia 2024 r.) o dokumenty oraz pismem z dnia 21 lutego 2025 r. o doprecyzowanie przedmiotu wniosku i opisu sprawy oraz dokumenty związane z przedmiotową usługą. Natomiast pismem z dnia 25 lutego 2025 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował przedmiot wniosku i opis sprawy.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w ramach której świadczy usługi wstępu na zajęcia taneczne oraz zajęcia fitness dla kobiet. W związku z nieco inną charakterystyką obu typów zajęć, przedmiotem niniejszego wniosku jest wstęp na zajęcia fitness. W zakresie wstępu na zajęcia taneczne Wnioskodawca złoży odrębny wniosek. Usługa skierowana jest tylko i wyłącznie dla kobiet, które niezależnie od wieku czy zaawansowania chcą wziąć udział w zajęciach. W ramach prowadzonych zajęć nie występuje podział na grupy wiekowe ani grupy początkujące, średniozaawansowane, czy zaawansowane. Zajęcia nie są przeznaczone dla kobiet będącymi profesjonalnymi tancerkami. Zajęcia są zaprojektowane tak, aby były dostępne i przyjemne dla wszystkich uczestniczek, niezależnie od ich poziomu zaawansowania. Wnioskodawca świadczy swoje usługi w wynajmowanych salach gimnastycznych w województwach (…). Wnioskodawca prowadzi zajęcia na salach gimnastycznych, które wynajmuje na konkretne godziny od jednostek samorządowych. Wnioskodawca nie jest właścicielem tych obiektów. Jako załącznik Wnioskodawca przesyła jedną z umów najmu zawartą z jednostką samorządu terytorialnego, w celu potwierdzenia prawa do korzystania z sali gimnastycznej na potrzeby świadczonych usług wstępu na zajęcia.   Wnioskodawca oferuje w ramach świadczonych usług wstęp na następujące zajęcia fitness: 1.  BUP brzuch, uda i pośladki (…) 2.  Body Shape - Trening Obwodowy (…) 3.  (…) (…) 4.  Zdrowy kręgosłup (…) 5.  Pilates (…)   Oferowane zajęcia fitness poprawiają kondycję fizyczną, pomagają korygować wady postawy ciała i przywrócić lub poprawić sprawność ruchową. Mają także pozytywny wpływ na dobrostan psychiczny i samopoczucie ćwiczących. Zatem, celem jest zwiększenie wydolności organizmu, poprawa ogólnej formy fizycznej, pozytywny wpływ na samopoczucie psychiczne, spalanie zbędnych kalorii realizowane w formie rekreacyjnego charakteru zajęć.   Wszystkie oferowane przez Wnioskodawcę zajęcia sprowadzają się do zapewniania klientom możliwości rekreacyjnej poprawy wydolności parametrów psychofizycznych, takich jak siła, sprawność fizyczna, zmniejszenie tkanki tłuszczowej ciała, rzeźbienie sylwetki, wytrzymałość organizmu.   W zależności od rodzaju zajęć Wnioskodawca zapewnia klientom obecność na sali instruktora, czyli tzw. opiekuna sali oraz ćwiczących. Zajęcia prowadzi Wnioskodawca osobiście bądź przez osoby, które zatrudnia w spółce cywilnej w oparciu o umowę zlecenie. Do zadań instruktora należy dbanie o bezpieczeństwo ćwiczących, dobieranie odpowiedniego repertuaru muzycznego dla danego rodzaju zajęć oraz prezentowanych kroków czy układów choreograficznych, a także motywowanie uczestniczek do ćwiczeń. W ramach opłaconego wstępu na zajęcia możliwość korzystania z rad instruktora zawarta jest w cenie uczestnictwa. Instruktor służy również pomocą przy objaśnieniu sposobu wykonywania niektórych ruchów czy układów fitness. W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać poszczególne ruchy, tłumaczy jak wykonywać je w sposób prawidłowy, pokazuje jak wykonywać odpowiednie ćwiczenia i układy fitness na bieżąco wskazując błędy popełniane przez uczestników zajęć.   Uczestnicy nie ponoszą żadnych dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest opłacenie uczestnictwa w zajęciach zgodnie z zamieszczonym na stronie internetowej cennikiem.   Każde zajęcia zaczynają się od rozgrzewki, która przygotowuje ciało do wysiłku fizycznego, zwiększa elastyczność i zmniejsza ryzyko kontuzji. Po przeprowadzeniu rozgrzewki instruktor prowadzi grupę przez całe zajęcia. Na koniec zajęć wykonywane są ćwiczenia rozciągające i uspokajające, które pomagają zrelaksować ciało po intensywnym treningu.   Uczestniczki biorą udział w zajęciach wyłącznie w celach rekreacyjnych, gdyż odbywają się one w czasie wolnym, podejmowane są dobrowolnie i dla przyjemności, służą aktywnej formie samorealizacji.   Zajęcia odbywają się zgodnie z określonym harmonogramem (grafikiem) dla danego województwa, który jest dostępny na stronie internetowej. Każde zajęcia trwają (…) minut. Zajęcia odbywają się w grupach.   Wynagrodzenie za wstęp na zajęcia kalkulowane jest w różny sposób, w zależności od tego czy uczestniczka zdecyduje się na pojedynczy wstęp na zajęcia, czy zdecyduje się zakupić karnet obejmujący większą liczbę wstępów na zajęcia. Cena zależy również od województwa, w którym odbywają się zajęcia. Uczestniczka kupująca wstęp na zajęcia, może decydować, w jakich zajęciach będzie uczestniczyła. Wstęp pozwala na uczestnictwo w dowolnych zajęciach, nie przywiązuje go do jednego, konkretnego stylu tańca. Wszystko zależy od preferencji zainteresowanej uczestniczki i pozostaje w jej decyzji. Tytułem przykładu dla województwa (…) ceny przedstawiają się następująco: 1.  Pojedyncze wejście – (…) zł 2.  Karnet na 5 wejść ( zajęcia 1 raz w tygodniu) – (…) zł 3.  Karnet na 10 wejść (zajęcia 2 razy w tygodniu) – (…) zł 4.  Karnet na 15 wejść (zajęcia 3 razy w tygodniu) – (…) zł 5.  Karnet na 20 wejść (zajęcia 4 razy w tygodniu) – (…) zł   Cennik dostępny jest na stronie internetowej Wnioskodawcy. Ceny są uzależnione od momentu, w którym uczestniczka dokona zakupu wybranego pakietu. Karnet jest ważny 5 tygodni od momentu rozpoczęcia cyklu zajęć. Opłata za karnet wstępu jest jednorazowa i jest uiszczana przed pierwszymi zajęciami. Podstawą uczestnictwa w zajęciach jest posiadanie pojedynczego wejścia lub karnetu wstępu. Karnet wstępu należy okazywać instruktorowi przed każdymi zajęciami. Istnieje możliwość odrobienia nieobecności w innej grupie po wcześniejszym ustaleniu terminu i miejsca wykorzystania zajęć z instruktorem lub mailowo z biurem.   Podsumowując, w ramach wstępu na zajęcia Wnioskodawca zapewnia: -     wstęp na salę; -     prawo wejścia na każde dowolne zajęcia według swojego wyboru i według dostępnych zajęć w grafiku; -     odpowiedni repertuar muzyczny; -     obecność instruktora na sali i korzystania z jego wskazówek, które zawarte są w cenie wstępu na zajęcia (uczestnicy nie ponoszą za to dodatkowych kosztów). Instruktor dba również o bezpieczeństwo uczestniczek.   Każdy uczestnik odpowiada za własny stan zdrowia oraz ma świadomość, czy może uprawiać sport, w tym przypadku brać udział w zajęciach fitness. Jeśli ktoś dozna kontuzji podczas zajęć, to on ponosi odpowiedzialność. Osoby nabywające usługę uczestniczą w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Uczestnicy nie dostają żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności. Wnioskodawca nie odpowiada za nabycie umiejętności przez uczestników i nie jest to celem zajęć. Wyłącznym celem jest rekreacja.   Każda osoba chcąca wziąć udział w zajęciach najpierw wykupuje wejście jednorazowe albo karnet. Następnie zapisuje się na listę na wybrane dowolnie zajęcia i przychodzi na te, które sama wybrała z grafiku. Wchodzi na salę, bierze udział w zajęciach (ćwiczy). Po zakończonych zajęciach uczestnicy opuszczają salę. W dalszej części Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie stawki VAT oraz własne stanowisko w sprawie wskazując: „(…) Biorąc pod uwagę wszystkie powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawczyni, opisaną we wniosku usługę należy sklasyfikować jako usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu. (…) Biorąc pod uwagę powyższe, usługa wstępu na zajęcia zumby prowadzone przez Wnioskodawczynię stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W związku z tym, powinna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 8%”.   Do uzupełnienia wniosku z dnia 16 grudnia 2024 r. Wnioskodawca dołączył umowę (…) dotyczącą udostępniania sali gimnastycznej w celu odbywania zajęć sportowych.   Pismem z dnia 21 lutego 2025 r. (ostatecznie doprecyzowanym pismem z dnia 25 lutego 2025 r.) - stanowiącym odpowiedź na wezwanie - Wnioskodawca ostatecznie udzielił następujących odpowiedzi na pytania tutejszego organu. 1)  Jakich konkretnie zajęć fitness dotyczy wniosek o wydanie WIS, tj.: a)    BUP brzuch, uda i pośladki, czy b)    Body Shape – Trening Obwodowy,  czy c)    (…), czy d)    Zdrowy kręgosłup, czy e)    Pilates. Należy wybrać jedne, konkretne zajęcia. Odpowiedź. Zasady świadczenia usług dotyczące poszczególnych zajęć są ze sobą zbieżne. Przedmiotowe zajęcia różnią się jedynie ćwiczeniami wykonywanymi podczas ich przeprowadzenia. Z tego też powodu Wnioskodawca nie widzi sensu wskazywania konkretnych zajęć, niemniej jednak aby uniknąć sytuacji, w której wniosek miałby nie zostać przez organ rozpatrzony, Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy konkretnych zajęć (…) (lit. c.) Wnioskodawca wskazuje, że wniosek dotyczy zajęć fitness, a konkretnie (…). 2)    Jednoznaczne wskazanie, czy usługa będąca przedmiotem wniosku wskazana w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania: a)    świadczona jest w ramach pojedynczych zajęć (wejście jednorazowe),  czy b)    obejmuje określoną liczbę spotkań w określonym czasie w ramach karnetu (w jakim czasie)? Należy wskazać jedną opcję. Odpowiedź. Jak wskazano w treści wniosku klientka może skorzystać z zajęć świadczonych przez Wnioskodawcę na podstawie pojedynczego wejścia lub karnetu obejmującego kilka wejść. Z tego też powodu Wnioskodawca nie widzi sensu odmiennego traktowania świadczonej usługi tylko z tego powodu, że jest ona świadczona na zasadzie wejście jednorazowego lub karnetu. Niemniej jednak, aby uniknąć sytuacji w której wniosek miałby nie zostać przez organ rozpatrzony Wnioskodawca wskazuje, że usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest w ramach pojedynczych zajęć (wejścia jednorazowego). Jednocześnie tytułem doprecyzowania, Wnioskodawca wskazuje, że zajęcia odbywają się cyklicznie, a osoba, która jest zainteresowana zajęciami może wykupić nie tylko wejście w ramach jednorazowego wstępu, ale też kupić karnet, w ramach którego może wejść na zajęcia kilkukrotnie. 3)  Czy warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest wykupienie przez uczestnika wejścia jednorazowego, czy karnetu na wybraną ilość wejść. W opisie prawy Wnioskodawca wskazał: „Podstawą uczestnictwa w zajęciach jest posiadanie pojedynczego wejścia lub karnetu wstępu”. Należy wybrać jedną opcję. Odpowiedź. Z tego samego powodu co wcześniej, Wnioskodawca wskazuje jednoznacznie, że warunkiem uczestnictwa w zajęciach, których dotyczy wniosek jest wykupienie biletu wstępu (wejścia jednorazowego) przez uczestnika. Nie zmienia to faktu, że uczestnik może zdecydować również na karnet, który pozwala na wielokrotne uczestnictwo w zajęciach. Wybór rodzaju biletu zależy od preferencji uczestnika, co daje możliwość elastycznego dostosowania się do jego potrzeb. 4)  Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach oraz pobierania opłat za udział w nich? Odpowiedź. Uczestnictwo w zajęciach wymaga posiadania biletu wstępu, który może być jednorazowy lub jak wcześniej wskazano w formie karnetu. Bilet jednorazowy pozwala na uczestnictwo w jednym spotkaniu, podczas gdy karnet umożliwia wielokrotne wejścia na zajęcia. Opłaty za uczestnictwo są pobierane przy zakupie biletu wstępu lub karnetu, co daje uczestnikom możliwość wyboru odpowiedniej formy biletu zgodnie z ich potrzebami i preferencjami. 5)  Jak – w następującej po sobie kolejności – przebiegają zajęcia fitness będące przedmiotem wniosku (wskazane w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania)? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, wskazania alternatywnych okoliczności, metod, sytuacji. Odpowiedź. Zgodnie z wcześniejszymi pytaniami ze strony Organu, Wnioskodawca przedstawia przebieg zajęć będących przedmiotem wniosku, czyli zajęć (…). To czy inne zajęcia wskazane wcześniej następowałyby kolejno po sobie nie ma zdaniem Wnioskodawcy znaczenia, ani też wpływu na określenie właściwej stawki dla zajęć (…). Zajęcia (…), będące przedmiotem wniosku, są rekreacyjnymi zajęciami, jest to unikalne połączenie (…).  (…) 6)  Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku (wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 niniejszego wezwania). Odpowiedź. Oczekiwania uczestniczek wobec usługi, będącej przedmiotem wniosku, są ściśle związane z rekreacyjnym i relaksacyjnym charakterem zajęć. Kobiety biorące udział w zajęciach poszukują aktywności fizycznej, która umożliwia efektywne i przyjemne spędzenie wolnego czasu, a także zapewnia odprężenie po codziennych obowiązkach. Zajęcia zostały zaprojektowane z myślą o tym, aby uczestniczki mogły czerpać radość z ruchu, jednocześnie doświadczając pozytywnych emocji związanych z ćwiczeniami. Uczestniczki oczekują, że treningi interwałowe, takie jak (…), pozwolą im efektywnie spalać kalorie, wzmacniać i rzeźbić mięśnie, a także poprawiać elastyczność. Kluczowe jest, aby ćwiczenia były przyjemne, angażujące i dostarczały uczucia odprężenia oraz relaksu. Celem zajęć jest nie tylko poprawa kondycji fizycznej, ale także zapewnienie uczestniczkom chwil relaksu i odpoczynku. Kobiety uczestniczące w zajęciach liczą na to, że będą odbywać się one w przyjaznej atmosferze, sprzyjającej relaksowi oraz aktywnemu spędzaniu wolnego czasu. Dzięki regularnym treningom uczestniczki mogą cieszyć się lepszym samopoczuciem, zwiększoną energią oraz ogólnym poczuciem zadowolenia. Głównym celem zajęć jest dostarczenie uczestniczkom radości z ruchu, poprawa kondycji fizycznej oraz zapewnienie relaksu i przyjemności podczas ćwiczeń. Dzięki takiemu podejściu, uczestniczki mogą nie tylko poprawić swoją kondycję fizyczną, ale także doświadczyć pozytywnych emocji i relaksu, co przekłada się na ich ogólne zadowolenie i dobre samopoczucie. Treningi stają się przyjemnym i zdrowym sposobem na spędzanie wolnego czasu, zapewniając jednocześnie korzyści zarówno dla ciała, jak i umysłu. 7)  Czy grupy uczestników są stałe, tj. są to ci sami uczestnicy (kobiety), czy różne osoby w zależności od uiszczonej opłaty lub innych czynników (jakich)? Odpowiedź. Grupy uczestników zajęć (…) nie są stałe. Uczestnictwo w zajęciach zależy od wykupienia biletu wstępu przez uczestników, którzy mogą decydować się na bilet jednorazowy lub karnet na wybraną ilość wejść. W związku z tym, grupy mogą składać się z różnych osób w zależności od ich preferencji oraz wybranej formy biletu. Czynniki takie jak uiszczona opłata oraz dostępność miejsc na zajęciach wpływają na skład grupy uczestników, co oznacza, że mogą to być zarówno te same osoby, jak i różne w zależności od konkretnych zajęć. 8)  Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada instruktor, o którym mowa we wniosku? Odpowiedź. Instruktor prowadzący zajęcia (…), o których mowa we wniosku, posiada niezbędne kwalifikacje oraz doświadczenie wymagane do skutecznego prowadzenia zajęć. Instruktor ukończył odpowiednie kursy i szkolenia, które potwierdzają jego kompetencje. Wiedza instruktora obejmuje podstawy anatomii i fizjologii człowieka, co pozwala na bezpieczne i efektywne planowanie ćwiczeń. Umiejętności instruktora obejmują techniki prowadzenia zajęć oraz precyzyjne wykonywanie ćwiczeń, które są dostosowane do potrzeb uczestników. Doświadczenie instruktora wynika przede wszystkim z samego prowadzenia już wielokrotnie tego typu zajęć. 9)  Wskazanie, czy doszło do omyłki pisarskiej: a)  „Zajęcia nie są przeznaczone dla kobiet będącymi profesjonalnymi tancerkami”; b)  „Wstęp pozwala na uczestnictwo w dowolnych zajęciach, nie przywiązuje go do jednego, konkretnego stylu tańca”. Należy wyjaśnić. Odpowiedź. a)  „Zajęcia nie są przeznaczone dla kobiet będącymi profesjonalnymi tancerkami”; Wnioskodawca wskazuje, że doszło do omyłki pisarskiej. Jak wskazał Wnioskodawca na początku wniosku, złożyła również odrębny wniosek w zakresie zajęć tanecznych, stąd zaistniała pomyłka. W zakresie niniejszego wniosku, Wnioskodawca miał na myśli, że osoby uczestniczące w zajęciach nie są po prostu profesjonalistkami. Są to osoby, które amatorsko biorą udział w zajęciach. b)  „Wstęp pozwala na uczestnictwo w dowolnych zajęciach, nie przywiązuje go do jednego, konkretnego stylu tańca”. Wnioskodawca również w tym zakresie wskazuje, że doszło do omyłki pisarskiej. Jak wskazał Wnioskodawca na początku wniosku, złożył również odrębny wniosek w zakresie zajęć tanecznych, stąd zaistniała pomyłka. W zakresie niniejszego wniosku Wnioskodawca miał na myśli, że osoby uczestniczące w zajęciach mogą brać udział w różnych zajęciach, bez konieczności ograniczania się do jednego konkretnego rodzaju zajęć fitness.   (…)   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej, w ramach której świadczy usługi wstępu na zajęcia grupowe (…). Usługa skierowana jest wyłącznie dla kobiet, które niezależnie od wieku czy zaawansowania chcą wziąć udział w zajęciach. W ramach prowadzonych zajęć nie występuje podział na grupy wiekowe ani grupy początkujące, średniozaawansowane, czy zaawansowane. Usługa będąca przedmiotem wniosku świadczona jest w ramach pojedynczych zajęć (wejścia jednorazowego). Warunkiem uczestnictwa w zajęciach, których dotyczy wniosek jest wykupienie biletu wstępu (wejścia jednorazowego) przez uczestnika. Zajęcia (…). Przebieg zajęć (…): (…). Zajęcia odbywają się zgodnie z harmonogramem dla danego województwa. Zajęcia trwają (…) minut. Grupy uczestników zajęć nie są stałe. Oczekiwania uczestniczek wobec usługi, będącej przedmiotem wniosku, są ściśle związane z rekreacyjnym i relaksacyjnym charakterem zajęć. Kobiety biorące udział w zajęciach poszukują aktywności fizycznej, która umożliwia efektywne i przyjemne spędzenie wolnego czasu, a także zapewnia odprężenie po codziennych obowiązkach. Zajęcia zostały zaprojektowane z myślą o tym, aby uczestniczki mogły czerpać radość z ruchu, jednocześnie doświadczając pozytywnych emocji związanych z ćwiczeniami. Kobiety uczestniczące w zajęciach liczą na to, że będą odbywać się one w przyjaznej atmosferze, sprzyjającej relaksowi oraz aktywnemu spędzaniu wolnego czasu. Dzięki regularnym treningom uczestniczki mogą cieszyć się lepszym samopoczuciem, zwiększoną energią oraz ogólnym poczuciem zadowolenia. Głównym celem zajęć jest dostarczenie uczestniczkom radości z ruchu, poprawa kondycji fizycznej oraz zapewnienie relaksu i przyjemności podczas ćwiczeń. Osoby nabywające usługę uczestniczą w zajęciach wyłącznie w ramach rekreacji. Uczestnicy nie otrzymują żadnych certyfikatów ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – prowadzenie zajęć grupowych (…) przez instruktora – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111) , zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).