0112-KDSL2-1.440.737.2024.1.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 16 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 stycznia 2025 r. (data wpływu 17 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – honorowanie biletów (…) w autobusach (…) w zamian za rekompensatę, którą Spółka otrzymuje od Gminy   Opis usługi: Wnioskodawca świadczy usługi przewozowe w ramach komunikacji pasażerskiej na (…). Przewozy te realizowane są na podstawie wydanego przez Gminę zezwolenia na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym. Gmina oraz Wnioskodawca podpisały porozumienie w postaci umowy o honorowaniu wszystkich biletów wydanych przez zakontraktowanego przez Gminę operatora publicznego transportu zbiorowego, umożliwiając tym samym mieszkańcom (…) na korzystanie z (…). Odstąpiono jednocześnie od jakiejkolwiek sprzedaży biletów dodatkowych przez kierowców autobusów (…). Zdecydowano się także o nieewidencjonowaniu pasażerów z biletami wydanymi przez (…). Pasażer wsiadając do autobusu (…) jest zobowiązany jedynie okazać ważny bilet na przejazd. W okresie realizacji umowy Wnioskodawcy przysługuje ryczałtowe wynagrodzenie stanowiące rekompensatę należną z tytułu utraconych przychodów w związku  z wprowadzeniem honorowania biletów (…). Wynagrodzenie obejmuje koszty wszystkich czynności i materiałów niezbędnych do wykonania przedmiotu umowy. Rozstrzygnięcie: usługa niewymieniona w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, opodatkowana zgodnie z art. 41 ust. 13 ustawy   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług.   UZASADNIENIE   W dniu 16 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 stycznia 2025 r. o podpis pod załącznikiem.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca świadczy usługi przewozowe w ramach komunikacji pasażerskiej na (…) na obszarze gminy. Przewozy te realizowane są na podstawie wydanego przez Gminę zezwolenia na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym. Przewoźnik świadczy usługi przewozowe na (…) na własne ryzyko ekonomiczne, a podróż pasażerów odbywa się na podstawie wydanych przez przewoźnika biletów jednorazowych i okresowych. Gmina - organizator publicznego transportu zbiorowego na obszarze gminy. W ramach publicznego transportu zbiorowego - przewozów użyteczności publicznej w ramach gminnych przewozów pasażerskich, Gmina uruchamia szereg linii autobusowych, w tym (…). Przewóz pasażerów odbywa się na podstawie biletów jednorazowych i miesięcznych, sprzedawanych w imieniu organizatora przez wybranego w trybie ustawy o publicznym transporcie zbiorowym operatora. Operatorem na (…). Operator świadczy usługi na podstawie wydanego zaświadczenia na wykonywanie publicznego transportu zbiorowego. Opis problemu - od (…) w gminie prowadzona jest budowa drogi szybkiego ruchu (…). Prace budowlane wymuszają liczne zmiany organizacji ruchu i tym samym zmiany tras linii, zarówno użyteczności publicznej jak i komercyjnych. (…) prace budowlane rozpoczęto w (…), obsługiwanej przez (…). Spowodowały one na kilka miesięcy, do czasu ukończenia głównego frontu prac budowlanych, odcięcie (…) od jej pozostałej części, w której zlokalizowane są przystanki linii gminnej użyteczności publicznej (…). Mieszkańcy oraz (głównie) uczęszczające do szkoły dzieci z (…) mogą obecnie korzystać jedynie z przystanków uruchamianej na własne ryzyko ekonomiczne (…). Gmina zdecydowała się wystąpić z wnioskiem do Wnioskodawcy o honorowanie wszystkich biletów wydanych przez zakontraktowanego przez Gminę operatora publicznego transportu zbiorowego, umożliwiając tym samym mieszkańcom (…) korzystanie zarówno z usług gminnych przewozów pasażerskich, jak i z (…), która jako jedyna obsługuje analizowaną (…). Wnioskodawca pozytywnie odpowiedziała na wniosek Gminy. Gmina oraz Wnioskodawca podpisały stosowne porozumienie w postaci umowy i umożliwiły tym samym podróżnym posiadającym bilety wydane przez (…) korzystanie z usług (…). Odstąpiono jednocześnie od jakiejkolwiek sprzedaży biletów dodatkowych przez kierowców autobusów (…). Zdecydowano się także o nieewidencjonowaniu pasażerów z biletami wydanymi przez (…). Pasażer posiadający bilet wydany przez (…) wsiadając do autobusu (…) jest zobowiązany jedynie okazać ważny bilet na przejazd wydany przez tę firmę. Miesiąc (…) był pierwszym miesiącem obowiązywania umowy zawartej pomiędzy Gminą a Wnioskodawcą. Po zakończeniu miesiąca Wnioskodawca zapytania przedstawił Gminie fakturę, w której, do usługi honorowania biletów wydanych przez (…), doliczono podatek VAT w podstawowej wysokości, czyli 23%. Gmina nie przyjęła przedmiotowej faktury, twierdząc, że podatek VAT w przypadku umowy dotyczącej biletów powinien wynosić 8%, czyli tyle ile wynosi obniżona stawka podatku VAT na sprzedaż biletów. Zastrzeżono przy tym, iż w umowie powinna znaleźć się dodatkowa informacja „PKWiU 49.31 jako usługa transport lądowy pasażerski”, argumentująca zastosowanie obniżonej wartości podatku VAT. Wg naszej interpretacji przepisów, w analizowanym przypadku nie dokonuje się sprzedaży biletów, a umowa pomiędzy Gminą a Wnioskodawcą dotyczy usługi honorowania wydanych już biletów i powinna być opodatkowana stawką podatku VAT podstawową, czyli w wysokości 23%. Jaką stawkę podatku należy zastosować w opisanym przypadku? Jak na sprzedaż biletów (ponieważ umowa dotyczy honorowania wydanych biletów) i usług transportu lądowego pasażerskiego czyli w wysokości 8%, czy jak na klasyczną usługę, czyli podatek w wysokości podstawowej 23%? Wg naszej interpretacji przepisów, w analizowanym przypadku nie dokonuje się sprzedaży biletów, a umowa pomiędzy Gminą a Wnioskodawcą dotyczy usługi honorowania wydanych już biletów i powinna być opodatkowana stawką podatku VAT podstawową, czyli w wysokości 23%.   Do wniosku Wnioskodawca dołączył pismo, w którym przedstawił dodatkowe informacje: (…)   (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Stosownie do pkt 5.3.1 zasad metodycznych, przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015 są czynności (będące końcowymi efektami działalności) o charakterze usługowym, świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów gospodarczych (jednostek organizacyjnych) lub na rzecz ludności. PKWiU 2015 nie ma zastosowania do klasyfikowania czynności wewnątrzzakładowych.   Zgodnie z pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU pod pojęciem usług rozumie się: -        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji, -        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.   Z powyższego wynika, że usługami w rozumieniu PKWiU są czynności świadczone przez podmioty gospodarcze (jednostki organizacyjne) na rzecz innych podmiotów (jednostek organizacyjnych), lub na rzecz ludności, czyli usługami są czynności (będące końcowym efektem działalności) wykonywane na zlecenie innej jednostki lub na rzecz ludności.   Z treści cyt. wyżej art. 8 ust. 1 ustawy wynika natomiast, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu, niebędące dostawą towarów. Słownik języka polskiego definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, „świadczenie” zaś, to obowiązek wykonywania, przekazania czegoś.   Przez świadczenie usług – w rozumieniu podatku ustawy – należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru czynności należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów, w myśl art. 7 ustawy.   Pojęcie usługi na gruncie podatku od towarów i usług ma zatem szersze znaczenie niż pojęcie „czynności o charakterze usługowym” zawarte w zasadach metodycznych PKWiU.   Jak wskazano powyżej, ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi przewozowe w ramach komunikacji pasażerskiej na (…). Przewozy te realizowane są na podstawie wydanego przez Gminę zezwolenia na wykonywanie regularnych przewozów osób w krajowym transporcie drogowym. Gmina oraz Wnioskodawca podpisały porozumienie w postaci umowy o honorowaniu wszystkich biletów wydanych przez zakontraktowanego przez Gminę operatora publicznego transportu zbiorowego, umożliwiając tym samym mieszkańcom (…) na korzystanie z (…). Odstąpiono jednocześnie od jakiejkolwiek sprzedaży biletów dodatkowych przez kierowców autobusów (…). Zdecydowano się także o nieewidencjonowaniu pasażerów z biletami wydanymi przez (…). Pasażer wsiadając do autobusu (…) jest zobowiązany jedynie okazać ważny bilet na przejazd. W okresie realizacji umowy Wnioskodawcy przysługuje ryczałtowe wynagrodzenie stanowiące rekompensatę należną z tytułu utraconych przychodów w związku  z wprowadzeniem honorowania biletów (…).   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że Wnioskodawca otrzymując od Gminy Rekompensatę, otrzymuje korzyść, a otrzymane świadczenie pozostaje w związku z czynnością, którą Wnioskodawca wykonuje na rzecz Gminy. Wnioskodawca, podejmując się wykonania usługi polegającej na realizacji powierzonego zadania z zakresu honorowania biletów (…), czyni to za wynagrodzeniem w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. Zatem pomiędzy płatnością należną Wnioskodawcy od Gminy (Rekompensata), a świadczeniem realizowanym na jej rzecz, zachodzi związek bezpośredni, ponieważ płatność nastąpi w zamian za to świadczenie. W świetle ustawy mamy zatem w tym przypadku po stronie Wnioskodawcy do czynienia ze świadczeniem usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.   Świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy nie wyczerpuje jednak znamion usługi w rozumieniu PKWiU. Wobec powyższego, nie może być ono przedmiotem klasyfikowania wg PKWiU 2015.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   W myśl art. 41 ust. 13 ustawy, do towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienionych w Nomenklaturze scalonej (CN) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stosuje się stawkę podatku w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w przepisach ustawy lub przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie określono inną stawkę.   W związku z powyższym, do usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz Gminy polegającej na honorowaniu biletów (…) w zamian za rekompensatę, którą Spółka otrzymuje od Gminy – niewymienionej w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej – stosuje się stawkę podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 i ust. 13 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).