0112-KDSL2-1.440.738.2024.4.MA

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia muzyczne dla dzieci świadczone na rzecz instytucji takich jak żłobki i przedszkola   Opis usługi: Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia muzyczne (…), czyli zajęcia muzyczne oparte na (…), dla instytucji, takich jak żłobki lub przedszkola. W zajęciach biorą udział dzieci od 6 – 36 miesięcy – w przypadku żłobków oraz od 3-6 lat – w przypadku przedszkoli. Wnioskodawczyni nie posiada umów z instytucjami. Rozliczenie wykonywane jest na koniec każdego miesiąca, po odbyciu zajęć Wnioskodawczyni wystawia fakturę. Wnioskodawczyni posiada wykształcenie (…). Wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą wyżej wymienione zajęcia. Wnioskodawczyni podczas zajęć śpiewa, rytmizuje i rytmicznie porusza się. Wnioskodawczyni zaczyna zajęcia piosenką, następnie naprzemiennie śpiewa i rytmizuje używając sylaby neutralnej („pa”, „da”, „ta”, itp.). Wnioskodawczyni improwizuje wokalnie i rytmicznie. Wnioskodawczyni przygotowuje i używa przedmioty (np. chustki, chustę animacyjną, wstążki, grzechotki). Podczas zajęć faluje chustą czy innym materiałem, podrzuca chustki, uderza dłońmi o kolana, grzechocze grzechotkami, „rytmizuje” z pacynkami. Podczas zajęć, Wnioskodawczyni stara się prowadzić dialog z dzieckiem – gdy dziecko piśnie, krzyknie czy zaśpiewa, stara się powtórzyć odgłos za dzieckiem. Wnioskodawczyni kieruje w trakcie zajęć słowne wskazówki do opiekunów, dotyczące rytmów powtarzanych za Wnioskodawczynią. Wnioskodawczyni, na koniec każdego spotkania gra na gitarze piosenkę o charakterze relaksacyjnym. Całe zajęcia prowadzone są tylko i wyłącznie za pomocą głosu osoby prowadzącej – brak muzyki mechanicznej. Celem usługi jest wspieranie rozwoju muzycznego dzieci w pierwszych latach życia dziecka. Rozbudzenie ciekawości muzycznej dzieci oraz rozwijanie rozumienia muzyki. Założony efekt, to przygotowanie dziecka do późniejszych działań i rozpoczęcia edukacji muzycznej w przyszłości. Dodatkowym celem jest wsparcie rozwoju mowy dziecka. Zajęcia stanowią wsparcie dziecka w późniejszych etapach edukacji w przedszkolu czy szkole, przekazanie mu pewnej muzycznej bazy, którą dopiero będzie mogło rozwijać w domu czy szkole. Oczekiwania nabywcy usługi to przede wszystkim uspołecznianie dzieci, dawanie im możliwości kontaktu z innymi osobami – poza tymi, które znają. Przygotowanie dzieci do łatwiejszej adaptacji w instytucjach edukacyjnych. To także uwrażliwienie na muzykę, zaktywizowanie i wyciszenie dzieci. Ponadto, wychowawcy pragną rozwijać umiejętności i potencjał muzyczny dzieci w naturalny sposób. W trakcie zajęć dzieci obserwują opiekunów i inne dzieci dzięki czemu mają możliwość lepszego i pełniejszego rozwoju. Pragną także, aby dziecko rozwijało umiejętność rozumienia muzycznego. Ponadto, ich oczekiwania, to zajęcie w sposób produktywny, czasu dzieciom. Uczestnicy nie otrzymują zaświadczeń ani certyfikatów, ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie muzyki.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 17 grudnia 2024 r. Wnioskodawczyni złożyła wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 4 lutego 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia dla grup dzieci w wieku od 0 do 3 lat. Zajęcia są prowadzone zarówno w wynajętym lokalu dla osób fizycznych jak i w instytucjach takich jak żłobki lub przedszkola - dla tych instytucji. (…), czyli zajęcia muzyczne oparte na (…). Zajęcia te skierowane są do dzieci w wieku od 0 do 36 miesięcy i mają na celu rozwój ich zdolności muzycznych oraz wspieranie ich ogólnego rozwoju emocjonalnego i społecznego. (…) prowadzone są zarówno dla osób fizycznych (rodziców, którzy zapisują dzieci na zajęcia indywidualne), jak i dla instytucji, takich jak żłobki lub przedszkola. Zajęcia te prowadzone są regularnie i systematycznie. Można zapisać się na cały cykl zajęć bądź pojedyncze wejścia. Podczas tych zajęć osoba prowadząca śpiewa do dzieci nie używając słów, a jedynie sylab neutralnych, rytmizuje, improwizuje muzycznie i ruchowo. Dzieci chodzą po sali, siedzą z rodzicami lub patrzą na osobę prowadzącą. W trakcie zajęć osoba prowadząca wykorzystuje różne przedmioty (chustki, chustę animacyjną, miski, piórka, itp.), w celu zwrócenia uwagi dzieci na swoją osobę oraz by dobrze się bawiły. Osoba prowadząca owe zajęcia posiada wykształcenie (…). Wnioskodawczyni chciałaby otrzymać interpretację dotyczącą stawki VAT dla tych zajęć, aby upewnić się, czy może skorzystać z obniżonej stawki podatku VAT.   Pytania do interpretacji: Jaka stawka VAT powinna być stosowana dla zajęć prowadzonych przez Wnioskodawczynię? Czy taka sama stawka VAT może być stosowana zarówno dla usług świadczonych bezpośrednio na rzecz osób fizycznych (rodziców dzieci), jak i instytucji (żłobków, przedszkoli)?   Stanowisko Wnioskodawczyni: Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że prowadzone przez nią zajęcia mają charakter wspierający prawidłowy rozwój dzieci i stanowią usługi mieszczące się w ramach kodu PKWiU 85.60.10.0, co kwalifikuje je do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.   Uzasadnienie Zajęcia prowadzone przez Wnioskodawczynię są powszechnie uznawane za metodę wspierającą rozwój psychofizyczny i społeczny dzieci. Metoda ta ma na celu m.in. stymulowanie rozwoju zmysłów dzieci – przede wszystkim zmysłu słuchu, zwiększanie świadomości ich ciała i przestrzeni oraz wspieranie budowania relacji interpersonalnych. Dzięki temu uczestnicy zajęć uczą się także umiejętności społecznych, takich jak współpraca i komunikacja, co ma pozytywny wpływ na ich rozwój osobisty i przystosowanie do życia w społeczeństwie. Zajęcia te wpisują się w działalność wspomagającą edukację, ponieważ ich celem jest wsparcie ich w rozwoju emocjonalnym i społecznym co przygotuje je lepiej do korzystania z edukacji szkolnej i przedszkolnej. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że charakter zajęć oraz ich cele wskazują na przynależność świadczonych usług do klasyfikacji PKWiU 85.60.10.0 – usługi wspomagające edukację, które mogą korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni uważa, że przysługuje jej prawo do stosowania obniżonej stawki VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.   Pismem z dnia 4 lutego 2025 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała opis sprawy o następujące informacje: 1. W nawiązaniu do pisma z dnia 28 stycznia 2025 roku Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o wiążącą interpretację stawkową usługi prowadzenia zajęć muzycznych dla instytucji, takich jak żłobki lub przedszkola. 2. Wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą wyżej wymienione zajęcia. Wnioskodawczyni podczas zajęć śpiewa, rytmizuje i rytmicznie porusza się. Wnioskodawczyni zaczyna zajęcia piosenką, następnie naprzemiennie śpiewa i rytmizuje używając sylaby neutralnej („pa”, „da”, „ta”, itp.). Wnioskodawczyni improwizuje wokalnie i rytmicznie. Wnioskodawczyni przygotowuje i używa przedmioty (np. chustki, chustę animacyjną, wstążki, grzechotki). Podczas zajęć faluje chustą czy innym materiałem, podrzuca chustki, uderza dłońmi o kolana, grzechocze grzechotkami, „rytmizuje” z pacynkami. Podczas zajęć, Wnioskodawczyni stara się prowadzić dialog z dzieckiem – gdy dziecko piśnie, krzyknie czy zaśpiewa, stara się powtórzyć odgłos za dzieckiem. Wnioskodawczyni kieruje w trakcie zajęć słowne wskazówki do opiekunów, dotyczące rytmów powtarzanych za Wnioskodawczynią. Wnioskodawczyni, na koniec każdego spotkania gra na gitarze piosenkę o charakterze relaksacyjnym. Całe zajęcia prowadzone są tylko i wyłącznie za pomocą głosu osoby prowadzącej – brak muzyki mechanicznej. 3. Oczekiwania nabywcy usługi to przede wszystkim uspołecznianie dzieci, dawanie im możliwości kontaktu z innymi osobami – poza tymi, które znają. Przygotowanie dzieci do łatwiejszej adaptacji w instytucjach edukacyjnych. To także uwrażliwienie na muzykę, zaktywizowanie i wyciszenie dzieci. Ponadto, wychowawcy pragną rozwijać umiejętności i potencjał muzyczny dzieci w naturalny sposób. W trakcie zajęć dzieci obserwują opiekunów i inne dzieci dzięki czemu mają możliwość lepszego i pełniejszego rozwoju. Pragną także, aby dziecko rozwijało umiejętność rozumienia muzycznego. Ponadto, ich oczekiwania, to zajęcie w sposób produktywny, czasu dzieciom. 4. Zajęcia opisane we wniosku wspierają muzyczny rozwój dzieci, a także wspomagają rozwój mowy u dzieci. Nie edukują, ale stanowią wsparcie do innych działań edukacyjnych, takich jak pokazanie dziecku na czym polega rytmiczne poruszanie się, zapoznanie słuchowe dziecka ze zmiennością muzyczną, różnymi skalami i metrami muzycznymi. Zajęcia pomagają dziecku w budowaniu własnego języka muzycznego oraz uwrażliwiają na walory estetyczne muzyki. Zajęcia stanowią wsparcie dziecka w późniejszych etapach edukacji w przedszkolu czy szkole, przekazanie mu pewnej muzycznej bazy, którą dopiero będzie mogło rozwijać w domu czy szkole. 5. W ramach zajęć, dzięki rozmowom z instruktorem wychowawcy mają możliwość podzielenia się swoimi obawami, radościami i smutkami. Zajęcia nie posiadają technicznego aspektu związanego z formalną pomocą psychologiczno-pedagogiczną, natomiast – dzięki kontaktowi z osobą prowadzącą, dzięki formom relaksacji muzycznej pojawiającej się podczas zajęć, opiekunowie otrzymują wsparcie nieformalne. Instytucje decydują się na zajęcia muzyczne prowadzone według (…) z polecenia psychologów, terapeutów oraz pedagogów. 6. i 7. Wnioskodawczyni jest instruktorem opisanych zajęć. 8. Dzieci korzystające z zajęć, będących przedmiotem wniosku, uczestniczą w tych zajęciach w ramach rekreacji, spędzenia miło czasu, nawiązania relacji, wsparcia rozwoju muzycznego. Nie uczą się muzyki na określonym poziomie zaawansowania, a jedynie poznają różnorodność świata muzyki. 9. Celem usługi jest wspieranie rozwoju muzycznego dzieci w pierwszych latach życia dziecka. Rozbudzenie ciekawości muzycznej dzieci oraz rozwijanie rozumienia muzyki. Założony efekt, to przygotowanie dziecka do późniejszych działań i rozpoczęcia edukacji muzycznej w przyszłości. Poprzez zajęcia Wnioskodawczyni chce, by dziecko cieszyło się, gdy słyszy muzykę, by potrafiło w przyszłości wybierać muzykę jakościowo dobrą. Dodatkowym celem jest wsparcie rozwoju mowy dziecka. 10. W przypadku poniesienia kontuzji przez dzieci odpowiedzialność opiekunowie i instytucje, w których odbywają się zajęcia. 11. Zasady uczestnictwa w zajęciach to: - w zajęciach biorą udział dzieci od 6 – 36 miesięcy – w przypadku żłobków, od 3-6 lat – w przypadku przedszkoli - w zajęciach biorą udział opiekunowie, wychowawcy, nauczyciele – osoba prowadząca nie jest sama z dziećmi podczas prowadzenia zajęć (wyżej wymienieni są czynnymi uczestnikami zajęć) - w trakcie zajęć nie można rozmawiać – osoba prowadząca wsłuchuje się w „głosy” dzieci - w trakcie zajęć nie można jeść, ani pić - w trakcie zajęć opiekunowie, wychowawcy, nauczyciele są zobowiązani do naśladowania czynności ruchowych wykonywanych przez instruktora - w trakcie zajęć nie można przez cały czas robić zdjęć i nagrywać całych zajęć można jedynie w niektórych momentach - w trakcie zajęć nie można przymuszać dziecka do poruszania się tak, jak wychowawca chce, śpiewania czy rytmizowania – dziecko samo decyduje czy i kiedy włączy się do zajęć - dziecko w trakcie zajęć ma prawo do chodzenia po całej sali - w trakcie zajęć opiekunowie zobowiązani są do dbania o bezpieczeństwo dzieci - na zajęcia nie przynosimy swoich zabawek, nie bawimy się zabawkami w sali - opiekunowie są zobowiązani powtarzać motywy rytmiczne lub melodyczne za instruktorem w momencie, gdy ten o to poprosi - w przypadku płaczu dziecka podczas zajęć, zadaniem opiekuna jest opieka nad dzieckiem pocieszenie, przytulenie, itp. - po zakończeniu zajęć opiekunowie są w obowiązku zwrócić instruktorowi przedmioty chustki, grzechotki, wstążki, które podczas tych zajęć się pojawiły, a stanowiły własność instruktora. 12. Uczestnicy nie otrzymują zaświadczeń ani certyfikatów, ani innych dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności w zakresie muzyki. 13. Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie z tytułu prowadzenia opisanych powyżej zajęć. Wynagradzana jest usługa – poprowadzenie zajęć przez instruktora. 14. (…) 15. Usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą, wspomagającą edukację dzieci w wieku żłobkowym i przedszkolnym, a zajęcia muzyczne są jednymi z najważniejszych i najczęściej oferowanych przez Wnioskodawczynię zajęć. Ponadto Wnioskodawczyni samodzielnie prowadzi zajęcia muzyczne będące trzonem prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie posiada umów z instytucjami. Rozliczenie wykonywane jest na koniec każdego miesiąca, po odbyciu zajęć – Wnioskodawczyni wystawia fakturę. Cennik dla instytucji ustalany jest indywidualnie, zgodnie z obowiązującymi stawkami rynkowymi, uzależniony od liczby grup lub liczby dzieci w grupie. Harmonogram ustalany jest indywidualnie z placówką na około dwa tygodnie przed rozpoczynającym się miesiącem.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, w postanowieniu z dnia 12 lutego 2025 r. nr 0112-KDSL2-1.440.738.2024.2.MA tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawczyni siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 lutego 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawczyni nie skorzystała.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -     niniejszych zasad metodycznych, -     uwag do poszczególnych sekcji, -     schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -     symbole grupowań, -     nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje: -        usługi placówek wychowania przedszkolnego, -        usługi szkół podstawowych, -        usługi gimnazjów, -        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -        usługi szkół policealnych, -        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -        usługi szkół wyższych, -        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje: -       usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -       edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -       edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -       edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -       usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -       usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -       pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -       pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -       usługi wspomagające edukację. Dział ten nie obejmuje: -       usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).   Grupa ta nie obejmuje: -     usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.   Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy  i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.   W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa: -          85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego; -          85.2 to usługi szkół podstawowych; -          85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących; -          85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.   Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy: -          85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; -          85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej; -          85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa; -          85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.   W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.   Grupowanie to obejmuje: -          edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, -          kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, -          kursy udzielania pierwszej pomocy, -          kursy szybkiego czytania, -          naukę religii, -          szkoły przetrwania, -          usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania  i doskonalenia zawodowego, -          usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.   Grupowanie to nie obejmuje: -          usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych  w 85.51.10.0, -          usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1, -          usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.   W tym miejscu należy nadmienić, że dział 85 PKWiU obejmuje także klasę 85.60 USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje: -          organizowanie programów wymiany studenckiej, -          usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, -          usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, -          usługi komisji egzaminacyjnych, -          usługi związane z oceną szkoleń.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.   W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – opisana we wniosku usługa to zajęcia ogólnorozwojowe dla małych dzieci, które uczestniczą w zajęciach w żłobku lub w przedszkolu (jako dodatkowe zajęcia). Zajęcia prowadzone są przez Wnioskodawczynię – osobę posiadającą wykształcenie (…) i mają na celu wesprzeć rozwój muzyczny i rozwój mowy dziecka od najmłodszych lat – stanowią wsparcie dziecka w późniejszych etapach edukacji. Dzieci nie uczą się muzyki na określonym poziomie zaawansowania, a jedynie poznają różnorodność świata muzyki. Założony efekt, to przygotowanie dziecka do późniejszych działań i rozpoczęcia edukacji muzycznej w przyszłości. Dodatkowym celem jest wsparcie rozwoju mowy dziecka.   Zajęcia te nie stanowią typowej edukacji, oczekiwania nabywcy usługi to przede wszystkim uspołecznianie dzieci, dawanie im możliwości kontaktu z innymi osobami – poza tymi, które znają oraz zajęcie – w sposób produktywny – czasu dzieciom. Celem zajęć jest wsparcie rozwoju muzycznego dzieci w pierwszych latach życia dziecka. Zatem celem jest przede wszystkim wsparcie procesów rozwojowych już od najmłodszych lat co w przyszłości wpływa na rozwój edukacyjny dzieci. Poprzez zabawę, odkrywanie różnorodnych bodźców i naukę w przyjaznym środowisku, dzieci rozwijają swoje naturalne zdolności, zdobywając umiejętności percepcyjne, koncentrację, koordynacje ruchową i zdolności społeczne, które służyć im będą przez całe życie.   Jak wynika z opisu przedstawionego w uzgodnieniu, zajęcia nie wiążą się z formalną pomocą psychologiczno-pedagogiczną. Opisana usługa jest realizowana w żłobku, przedszkolu, nie jest to jednak usługa polegająca na wspomaganiu procesów edukacyjnych w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zajęcia kierowane są do małych dzieci i wspierają ich rozwój.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).       Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).