0112-KDSL2-1.440.749.2024.2.AP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 grudnia 2024 r. (data wpływu 27 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 lutego 2025 r. (data wpływu 10 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – prowadzenie zajęć jogi dla grup osób w Domu Kultury   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi zajęcia jogi dla grup osób w lokalnym Domu Kultury. Wnioskodawca co miesiąc wystawia fakturę VAT dla Domu Kultury za wyświadczone usługi na podstawie podpisanego zlecenia z Domem Kultury. Dom Kultury zajmuje się sprzedażą pojedynczych wejściówek na prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia. Celem usługi jest poprowadzenie zajęć jogi w budynku i na rzecz Domu Kultury dla uczestników, którzy wykupili karnet w Domu Kultury. Efektem dla uczestników jest poprawa zdrowia fizycznego, psychicznego, relaks i sprawność. Efektem są zadowoleni uczestnicy zajęć. Dom Kultury oczekuje od Wnioskodawcy wywiązywania się ze zlecenia, czyli prowadzenia zajęć jogi w wyznaczonych dniach i godzinach dla zapisanych na zajęcia uczestników.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 27 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 lutego 2025 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty związane z przedmiotową usługą.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie poniższego kodu PKD: 85.51.Z „Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.   (...)  jako certyfikowana nauczycielka jogi prowadzi zajęcia jogi dla grup osób w lokalnym Domu Kultury. Co miesiąc Wnioskodawca wystawia fakturę VAT dla Domu Kultury za usługi na podstawie zlecenia/umowy z Domem Kultury. Dom Kultury zajmuje się sprzedażą pojedynczych wejściówek na prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia osobom, które przychodzą na zajęcia. Osoby te kupują w Domu Kultury wejściówki na zajęcia na cały miesiąc.   Jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawca ma zastosować na fakturze dla Domu Kultury?   Do przedmiotowego wniosku dołączono (…)   Pismem z dnia 10 lutego 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o następujące informacje: (...) jest certyfikowaną nauczycielką jogi, która wykonuje na zlecenie Domu Kultury czynności polegające na prowadzeniu zajęć jogi. Prowadzenie zajęć jogi polega na tym iż osoba prowadząca zajęcia przychodzi do Domu Kultury (…), z którym Wnioskodawca ma podpisane zlecenie na prowadzenie zajęć jogi. Następnie rozkłada w sali sprzęt do jogi będący własnością spółki, tj. maty, wałki, paski kostki, oświetlenie, świeczki kadzidła. W wyznaczonym dniu i godzinie do Domu Kultury przychodzą osoby, które wcześniej wykupiły karnet miesięczny od Domu Kultury na zajęcia Jogi. Uczestnicy rozliczają się z Domem Kultury, a Wnioskodawca rozlicza się z Domem Kultury wystawiając mu co miesiąc fakturę za swoje usługi. Zajęcia polegają na wykonywaniu przez osobę prowadzącą odpowiednich asan (pozycji jogi), a uczestnicy zajęć je powtarzają. Oprócz asan osoba prowadząca uczy uczestników pranajamy (techniki oddechowe) oraz medytacji, co wszystko jest składnikiem praktyki jogi. Pojedyncze zajęcia trwają 1 godzinę i kończą się relaksacją/medytacją. Uczestnicy wychodzą do domu, osoba prowadząca zajęcia składa sprzęt. Celem jest poprowadzenie zajęć jogi w budynku i na rzecz Domu Kultury dla uczestników, którzy wykupili karnet w Domu Kultury. Efektem dla uczestników jest poprawa zdrowia fizycznego, psychicznego, relaks i sprawność. Efektem są zadowoleni uczestnicy zajęć. Dom Kultury oczekuje od Wnioskodawcy wywiązywania się ze zlecenia, czyli prowadzenia zajęć jogi w Domu Kultury w wyznaczonych dniach i godzinach dla zapisanych na zajęcia uczestników zajęć. Jedyną osobą prowadzącą zajęcia jogi w imieniu spółki jest prezes spółki. Wnioskodawca nie zamierza póki co zatrudniać innych instruktorów. Prowadząc zajęcia jogi należy mieć w tym zakresie wiedzę i umiejętności. Osoba prowadząca przedmiotowe zajęcia ma ukończonych wiele kursów i szkoleń z zakresu jogi i nadal doszkala się uczestnicząc w licznych kursach, aby prowadzone zajęcia były jak najlepszej jakości. Spółka, jak i Dom Kultury dysponują ubezpieczeniem OC. Uczestnicy zajęć nie są zmuszani do przekraczania swoich granic wręcz przeciwnie joga to praktyka, w której należy słuchać swojego ciała i szanować swoje ograniczenia. Odpowiedzialność za ewentualne kontuzje ponosi Dom Kultury ponieważ to Dom Kultury sprzedaje karnety/wejściówki na zajęcia jogi.   Dodatkowo Wnioskodawca do uzupełnienia dołączył (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -     niniejszych zasad metodycznych, -     uwag do poszczególnych sekcji, -     schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -     symbole grupowań, -     nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje: -        usługi placówek wychowania przedszkolnego, -        usługi szkół podstawowych, -        usługi gimnazjów, -        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -        usługi szkół policealnych, -        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -        usługi szkół wyższych, -        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje: -       usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -       edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -       edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -       edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -       usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -       usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -       pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -       pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -       usługi wspomagające edukację. Dział ten nie obejmuje: -        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W dziale tym zawarta jest grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).   Grupa ta nie obejmuje: -     usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.   Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.   Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.   Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.   Grupowanie to obejmuje: -        zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.); -        szkolenia sportowe; -        kursy dla cheerleaderek; -        zajęcia gimnastyczne; -        rytmikę; -        naukę jazdy konnej; -        naukę pływania; -        kursy sztuk walki, kursy jogi; -        kursy gry w karty (np. brydż).   Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.   Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi zajęcia jogi dla grup osób w lokalnym Domu Kultury. Wnioskodawca co miesiąc wystawia fakturę VAT dla Domu Kultury za wyświadczone usługi na podstawie podpisanego zlecenia z Domem Kultury. Dom Kultury zajmuje się sprzedażą pojedynczych wejściówek na prowadzone przez Wnioskodawcę zajęcia. Celem usługi jest poprowadzenie zajęć jogi w budynku i na rzecz Domu Kultury dla uczestników, którzy wykupili karnet w Domu Kultury. Efektem dla uczestników jest poprawa zdrowia fizycznego, psychicznego, relaks i sprawność. Efektem są zadowoleni uczestnicy zajęć. Dom Kultury oczekuje od Wnioskodawcy wywiązywania się ze zlecenia, czyli prowadzenia zajęć jogi w wyznaczonych dniach i godzinach dla zapisanych na zajęcia uczestników.   Zatem, działalność Wnioskodawcy polega na prowadzeniu zajęć jogi na rzecz Domu Kultury, z którym ma podpisane pisemne zlecenie na świadczenie takiej usługi. Co istotne, Wnioskodawca nie pobiera od uczestników zajęć opłat za wstęp na zajęcia, opłaty te pobiera Dom Kultury. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca rozlicza się zatem bezpośrednio z Domem Kultury za przeprowadzone zajęcia, a nie z uczestnikami zajęć, które przeprowadza.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych symbolem PKWiU 85.5 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawczyni może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -       podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -       usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).       Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).