0112-KDSL2-2.440.109.2025.3.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu (…) z dnia 17 marca 2025 r. (data wpływu 17 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 17 marca 2025 r. (data wpływu 17 marca 2025 r.) oraz 28 kwietnia 2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – przejazd (…) samochodem (…)   Opis usługi: Działalność Wnioskodawcy polega na (…). W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca udostępnia klientom możliwość przejazdu samochodem (…). Usługa przejazdu samochodem (…) przebiega w następujący sposób: klient przychodzi na teren (…), gdzie okazuje upoważnionej osobie dowód potwierdzający zakup usługi, bądź dokonuje jej zakupu na miejscu. Następnie zostaje on poinformowany o obowiązkowym szkoleniu z zakresu bezpieczeństwa obsługi danego auta, które jest przeprowadzane przez wykwalifikowanego instruktora, który również udziela odpowiedzi na zadane przez klienta pytania. Po zrealizowaniu szkolenia klient rozpoczyna przejazd, podczas którego instruktor zajmuje miejsce pasażera oraz udziela ewentualnych kolejnych porad dotyczących bezpieczeństwa. Po zakończeniu przejazdu klient parkuje w wyznaczonym przez instruktora miejscu, wysiada z samochodu oraz opuszcza teren (…). Przedmiotowa usługa ma na celu udostępnienie uczestnikom możliwości przejazdu samochodem (…) w ramach szeroko pojętej rekreacji. Wnioskodawca wskazuje, że skorzystanie z usługi przez klienta jest motywowane chęcią zabawy, aktywnego spędzenia czasu oraz poszukiwaniem nowych wyzwań. Ponadto Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich (klientów) za rezultat oraz wykonanie czynności związanych z usługą.   Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 17 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 17 marca 2025 r. o przesłanie dokumentu oraz w dniu 28 kwietnia 2025 r. poprzez udzielenie dodatkowych informacji oraz przesłanie dokumentów.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Przedmiot wniosku: usługa przejazdu (…) samochodem (…) samochodem (…). (…) (w dalszej części jako: Wnioskodawca) z siedzibą w (…) prowadzi działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi (…) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz podmiotów gospodarczych (w dalszej części określani ogólnie jako Klient). Wnioskodawca w swojej ofercie posiada wiele (…) aut, tj. (…). Wnioskodawca nie jest właścicielem aut, którymi oferuje przejazdy, aczkolwiek korzysta z nich na podstawie zwartych umów najmu.   Wnioskodawca nie jest właścicielem (…), aczkolwiek korzysta z nich na podstawie zawartych umów najmu. Są to (…)   Usługa skierowana jest do szerokiego grona odbiorców, głównie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, które szukają aktywności fizycznej i emocjonujących doświadczeń. Skorzystanie z usługi to decyzja podejmowana dobrowolnie przez klienta, motywowana chęcią zabawy, aktywnego spędzania czasu oraz poszukiwaniem nowych wyzwań. Wnioskodawca oferuje możliwość aktywnego spędzenia czasu dla pojedynczych osób czy grup zorganizowanych. Charakter usługi w każdym przypadku jest taki sam i przebiega w analogiczny sposób.   W aktualnie obowiązującej ofercie Wnioskodawcy Klient może zakupić przejazd (…) autem lub (…). (…)   Biorąc pod uwagę fakt, że wniosek o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej może dotyczyć jednej usługi lub kilku usług składających się na jedno świadczenie (świadczenie kompleksowe) – Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest jedna usługa w postaci przejazdu (…) samochodem (…). Wnioskodawca wskazał, wyłącznie tytułem doprecyzowania, pozostały zakres oferowanych usług (…) dla zachowania kompletności wniosku.   Opis usługi: usługa przejazdu (…) samochodem (…).   Klient ma możliwość przejazdu (…) samochodem (…). Cena przejazdu uzależniona jest przede wszystkim od rodzaju auta wybranego przez Klienta, a także ilości (…) na które się zdecyduje. W związku z tym, że jak wcześniej wskazano, wniosek o Wiążącą Informację Stawkową nie może mieć charakteru wielowariantowego, Wnioskodawca ponownie wskazuje, że przedmiotem mniejszego wniosku jest przejazd (…) samochodem (…).   Cena za przejazd (…) w przypadku wyboru (…) wynosi (…).   Świadczenie usługi przejazdu samochodem (…) przebiega w następujący sposób: 1.  Klient przychodzi na teren (…). 2. Następnie okazuje upoważnionej do tego osobie dowód potwierdzający wcześniejsze zakupienie usługi lub ewentualnie dokonuje zakupu na miejscu. 3. Klient zostaje poinformowany o obowiązkowym szkoleniu z zakresu bezpiecznej obsługi danego auta, odpowiednio wykwalifikowany instruktor przeprowadza szkolenie dla klienta z ww. zakresu oraz odpowiada na jego ewentualne pytania. 4. Następnie Klient rozpoczyna przejazd, a Instruktor również podczas jazdy udziela ewentualnie kolejnych porad dot. bezpieczeństwa. W przypadku, gdy klientem jest osoba niepełnoletnia lub nieposiadająca prawa jazdy, zajmuje ona miejsce pasażera, a jazdę w takim przypadku przeprowadza instruktor. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy świadczenia usługi w okolicznościach w których klient zajmuje miejsce kierowcy, a zatem dotyczy osoby pełnoletniej i posiadającej prawo jazdy. 5. Po zakończeniu przejazdu Klient parkuje w wyznaczonym przez Instruktora miejscu, wysiada z samochodu i na koniec odbiera (…). 6. Klient opuszcza teren (…).   Wszystkie wskazane wyżej czynności wchodzące w zakres usługi są ze sobą ściśle powiązane i tworzą jedną całość. Oznacza to, iż nabywając usługę przejazdu samochodem (…) obejmuje ona wszystkie z wymienionych elementów. Celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest udostępnienie uczestnikom możliwości przejazdu samochodem (…) w ramach szeroko pojętej rekreacji. Cena skalkulowana jest w ten sposób, że obejmuje całość świadczenia składającego się ze wskazanych czynności. Tak jak wcześniej wskazano cena uzależniona jest od wariantu, który wybierze klient, natomiast w wariancie będącym przedmiotem wniosku wynosi (…).   Klient ma także możliwość otrzymania za dodatkową opłatą w kwocie (…). Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek dotyczy świadczenia usługi w okolicznościach w których klient nie decyduje się na (…). W tym zakresie Wnioskodawca złoży odrębny wniosek.   W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje uzasadnienie, zgodnie z którym świadczona usługa polegająca na przejeździe samochodem (…) podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT na podstawie poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.   Zgodnie z poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT stawka 8% ma zastosowanie do usług związanych z działalnością obiektów sportowych PKWiU 93.11.10.0. Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.   Natomiast zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja R obejmuje: szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.   Sekcja ta nie obejmuje: ·      usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0, ·      usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0, ·      usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0, ·      usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0, ·      usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.   W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, który obejmuje: usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.   Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje: ·      usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe itp., ·      usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, ·      usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Grupowanie to nie obejmuje: ·      usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, ·      usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, ·      wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, ·      usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, ·      usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0. Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZLALALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.   Uwzględniając powyższe – zdaniem Wnioskodawcy – usługa kompleksowa będąca przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” i jako taka podlega opodatkowaniu w stawce 8%.   Do uzupełnienia z dnia 17 marca 2025 r. Wnioskodawca (…)   W piśmie z dnia 28 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wyjaśnił co następuje: „Wnioskodawca występuje jako podmiot profesjonalny, w związku z czym ponosi On odpowiedzialność wobec osób trzecich (klientów) za rezultat oraz wykonywanie czynności, opisanych w pierwotnym wniosku”.   Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 28 maja 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.109.2025.2.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 11 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)    opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)    klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)    stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że działalność Wnioskodawcy polega na (…). W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca udostępnia klientom możliwość przejazdu samochodem (…). Usługa przejazdu samochodem (…) przebiega w następujący sposób: klient przychodzi na teren (…), gdzie okazuje upoważnionej osobie dowód potwierdzający zakup usługi, bądź dokonuje jej zakupu na miejscu. Następnie zostaje on poinformowany o obowiązkowym szkoleniu z zakresu bezpieczeństwa obsługi danego auta, które jest przeprowadzane przez wykwalifikowanego instruktora, który również udziela odpowiedzi na zadane przez klienta pytania. Po zrealizowaniu szkolenia klient rozpoczyna przejazd, podczas którego instruktor zajmuje miejsce pasażera oraz udziela ewentualnych kolejnych porad dotyczących bezpieczeństwa. Po zakończeniu przejazdu klient parkuje w wyznaczonym przez instruktora miejscu, wysiada z samochodu oraz opuszcza teren (…). Przedmiotowa usługa ma na celu udostępnienie uczestnikom możliwości przejazdu samochodem (…) w ramach szeroko pojętej rekreacji. Wnioskodawca wskazuje, że skorzystanie z usługi przez klienta jest motywowane chęcią zabawy, aktywnego spędzenia czasu oraz poszukiwaniem nowych wyzwań. Ponadto Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich (klientów) za rezultat oraz wykonanie czynności związanych z usługą.   Zdaniem Wnioskodawcy świadczoną usługę należy sklasyfikować do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”   W związku z powyższym należy wyjaśnić, co następuje.   W grupowaniu 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, które obejmuje: -        usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp., -        usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, -        usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, -        usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, -        wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, -        usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, -        usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.   Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).   W analizowanym przypadku świadczona przez Wnioskodawcę usługa jest co prawda realizowana na obiekcie sportowym (…). Charakter tej usługi wskazuje jednak, że nie ma ona związku z uprawianiem sportu typowego dla tego obiektu, (…), ale ma związek z rekreacją. Sam Wnioskodawca podkreśla, że „skorzystanie z usługi to decyzja podejmowana dobrowolnie przez klienta, motywowana chęcią zabawy, aktywnego spędzania czasu oraz poszukiwaniem nowych wyzwań” oraz, że „celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest udostępnienie uczestnikom możliwości przejazdu samochodem (…) w ramach szeroko pojętej rekreacji”.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy, nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości by zaliczyć ją do usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   Wnioskodawca za określoną opłatę umożliwia klientom przejazd samochodem (…), który Wnioskodawca wynajmuje na podstawie umowy najmu. W przedmiotowej sprawie jest to przejazd (…) samochodem (…), w cenie (…). Przedmiotowa usługa – jak wskazuje Wnioskodawca – ma na celu udostępnienie uczestnikom możliwości przejazdu samochodem (…) w ramach szeroko pojętej rekreacji. Skorzystanie z usługi przez klienta jest motywowane chęcią zabawy, aktywnego spędzenia czasu oraz poszukiwaniem nowych wyzwań.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – przejazdu (...) samochodem (…) – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy i poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).