0112-KDSL2-2.440.207.2025.6.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 maja 2025 r. (data wpływu 8 maja 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 29 maja 2025 r. (data wpływu do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej 29 maja 2025 r., data wpływu do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 30 maja 2025 r.) i 19 czerwca 2025 r. (data wpływu do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej 19 czerwca 2025 r., data wpływu do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 24 czerwca 2025 r.), w związku z postanowieniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 sierpnia 2025 r., znak 0110-KSI2-1.441.38.2025.1.KB, uchylającym w całości postanowienie organu pierwszej instancji o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia z dnia 24 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.207.2025.3.TG i przekazującym sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – indywidualne zajęcia jogi prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi indywidualne zajęcia jogi, które odbywają się w specjalnie wyposażonej sali w Studiu (…). Podczas zajęć wykorzystywany jest typowy sprzęt do ćwiczeń, tj. maty, paski, klocki, wałki, koce, piłki i inne akcesoria wykorzystywane przy metodzie Iyengara. Zajęcia prowadzone są w ustalonej strukturze, która składa się z czterech stałych etapów, zajęcia trwają (…). Zajęcia rozpoczynają się wprowadzeniem i przygotowaniem do praktyki – (…) – podczas, których instruktor wita uczestnika, inicjuje spokojne wejście do sesji i wprowadza do praktyki. Instruktor uwzględnia komfort i aktualny stan fizyczny uczestnika. Następnym etapem zajęć jest rozgrzewka i mobilizacja trwająca (…) w ramach, którego uczestnik wykonuje ćwiczenia przygotowujące do głównej części zajęć. Głównym etapem zajęć jest sekwencja asan, która trwa (…). W części tej instruktor każdorazowo dobiera co najmniej (…) pozycji (asan) w zależności od poziomu zaawansowania uczestnika. Każda sesja jest opracowana przez instruktora indywidualnie – instruktor nie stosuje powtarzalnych sekwencji. Zajęcia jogi kończą się w pozycji leżącej, w której uczestnik pozostaje w spoczynku w celu regeneracji, w razie potrzeby instruktor prowadzi również relaksację głosową. Zajęcia indywidualne z jogi odbywają się regularnie i cyklicznie – zgodnie z harmonogramem ustalonym między Studiem a uczestnikiem. Zajęcia z jogi prowadzone są przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia, który posiada odpowiednie certyfikaty z zakresu jogi. Instruktor prowadzący zajęcia odpowiedzialny jest za: dobór pozycji (asan) adekwatnych do poziomu uczestnika, nadzór na bezpieczeństwem uczestnika w trakcie zajęć, koordynację tempa i rytmu zajęć, kontrolę prawidłowego wykonywania pozycji oraz korygowanie ustawień ciała. Ponadto, instruktor organizuje przebieg zajęć oraz dba o porządek w przestrzeni zajęciowej. Celem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej, zwiększenie elastyczności ciała, reedukacja napięcia mięśniowego oraz wspieranie równowagi psychofizycznej uczestnika. Uczestnik korzysta z zajęć w ramach pojedynczego wejścia lub karnetu obejmującego kilka zajęć. Zajęcia nie kończą się wydaniem certyfikatów/ocen/dyplomów/dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 93.13   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 8 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 maja 2025 r. poprzez przesłanie dokumentu opatrzonego podpisem elektronicznym, a także w dniu 24 czerwca 2025 r. o podpis pod oświadczeniem, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy; wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy, jest Wnioskodawca; doprecyzowanie opisu sprawy oraz stosowne dokumenty.   W dniu 24 czerwca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia znak 0112-KDSL2-2.440.207.2025.3.TG.   Wnioskodawca pismem z dnia 25 czerwca 2025 r. (data wpływu 25 czerwca 2025 r.) wniósł zażalenie na ww. postanowienie.   Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2025 r., znak 0110-KSI2-1.441.38.2025.1.KB, uchylił w całości zaskarżone postanowienie organu I instancji z dnia 24 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.207.2025.3.TG i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.   Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla świadczenia opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Wnioskodawca prowadzi indywidualne zajęcia jogi, które odbywają się w odpowiednio wyposażonej sali, z użyciem typowego sprzętu do ćwiczeń (maty, paski, klocki). Zajęcia mają charakter rekreacyjny i są ukierunkowane na poprawę kondycji fizycznej, elastyczności, koordynacji ruchowej i ogólnego samopoczucia klienta.   Zajęcia nie mają charakteru terapeutycznego ani medycznego, nie są związane z usługami opieki zdrowotnej, nie są też świadczeniem fizjoterapii ani rehabilitacji.   Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie, czy wskazana usługa kwalifikuje się do zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (PKWiU 93.13.10.0). Pismem z dnia 19 czerwca 2025 r. wniosek doprecyzowano o następujące informacje: Przedmiotem wniosku są zajęcia indywidualne z jogi świadczone w ramach działalności rekreacyjnej prowadzonej w Studiu (…). Zajęcia odbywają się w sali przystosowanej do prowadzenia aktywności fizycznej, która spełnia wymagania higieniczno-sanitarne określone w rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 9 listopada 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1996).   Zajęcia indywidualne z jogi prowadzone są w ustalonej strukturze, złożonej z czterech stałych etapów, które trwają (…): 1.  Wprowadzenie i przygotowanie do praktyki (…): Instruktor wita uczestnika, inicjuje spokojne wejście do sesji i wprowadza do praktyki, uwzględniając komfort oraz aktualny stan fizyczny uczestnika. 2.  Rozgrzewka i mobilizacja (…): Uczestnik wykonuje ćwiczenia przygotowujące do głównej części zajęć – delikatne ruchy, skręty, otwarcia klatki piersiowej i rozciąganie mięśni. 3.  Część główna – sekwencja asan (…): Instruktor dobiera każdorazowo co najmniej (…) pozycji (asan) spośród zamkniętego katalogu ok. 200 pozycji wywodzących się z metody Iyengara, w zależności od poziomu zaawansowania uczestnika. Zestaw asan nie jest powtarzalny – każda sesja jest opracowana indywidualnie, lecz w ramach ustalonej metody i struktury rekreacyjnej. Nie jest stosowana zamknięta formuła powtarzalnej sekwencji. 4.  Odprężenie i zakończenie (…): Zajęcia kończą się w pozycji leżącej (np. savasana), w której uczestnik pozostaje w spoczynku w celu regeneracji. W razie potrzeby instruktor prowadzi relaksację głosową.   Zajęcia indywidualne z jogi odbywają się w sali wyposażonej w maty do jogi, paski, wałki, koce, klocki, piłki i inne akcesoria stosowane zgodnie z metodą Iyengara. Wszystkie akcesoria są dezynfekowane po każdej sesji. Uczestnik ma zapewnione bezpieczne warunki oraz wsparcie instruktora w trakcie całego spotkania.   Wnioskodawca nie jestem właścicielem sali, w której świadczona jest usługa zajęć indywidualnych z jogi. Wnioskodawca korzysta z niej na podstawie umowy najmu zawartej z właścicielem lokalu. Umowa najmu została zawarta na czas nieokreślony i daje mu prawo do regularnego wykorzystywania sali do prowadzenia zajęć rekreacyjnych. Zajęcia prowadzone są w sali, która została dostosowana do bezpiecznego prowadzenia zajęć rekreacyjnych – jest wyposażona w maty do ćwiczeń, wentylację, klimatyzację, ogrzewanie podłogowe, lustra, oświetlenie oraz system nagłośnienia. Zgodnie z obowiązującymi przepisami bezpieczeństwa i higieny, pomieszczenie jest regularnie wietrzone oraz utrzymywane w czystości. Po każdych zajęciach odbywa się dezynfekcja powierzchni, w tym mat i sprzętu, zgodnie z wymogami sanitarno-epidemiologicznymi dotyczącymi działalności rekreacyjno-sportowej.   Zajęcia indywidualne są świadczone regularnie i cyklicznie, zgodnie z harmonogramem ustalanym między uczestnikiem a Studiem. Uczestnik rezerwuje konkretne terminy zajęć z wyprzedzeniem miesięcznym wyłącznie przez recepcję. Zajęcia stanowią zorganizowaną formę rekreacji fizycznej – nie są jednorazowe ani doraźne, lecz stanowią część zaplanowanej aktywności w ramach oferty Studia. Klient może wykupić karnet obejmujący np. 1, 4 lub 8 wejść miesięcznie. Zajęcia indywidualne z jogi nie mają charakteru medycznego, terapeutycznego ani edukacyjnego i nie stanowią świadczenia zdrowotnego. Uczestnik bierze udział w zajęciach indywidualnych za własną potrzebą oraz uznaniem.   Zajęcia indywidualne z jogi mają charakter rekreacyjny i są prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora jogi zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia. Instruktor posiada odpowiednie certyfikaty ukończenia kursów zgodnych z programami Polskiego Stowarzyszenia Jogi Iyengara oraz międzynarodowymi normami (np. Yoga Alliance RYT200, RYT500). W szczególności, instruktor odpowiada za: ●   dobór pozycji (asan) adekwatnych do poziomu uczestnika, z zamkniętego katalogu pozycji stosowanych w metodzie Iyengara, ●   nadzór nad bezpieczeństwem uczestnika podczas zajęć, ●   kontrolę prawidłowego wykonywania pozycji oraz korygowanie ustawień ciała, ●   organizację przebiegu zajęć w zgodzie z harmonogramem i strukturą przyjętą przez studio, ●   dbanie o porządek w przestrzeni zajęciowej oraz odpowiednią atmosferę sprzyjającą praktyce fizycznej, ●   koordynację tempa i rytmu zajęć.   Celem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej, zwiększenie elastyczności ciała, redukcja napięcia mięśniowego oraz wspieranie równowagi psychofizycznej uczestnika. Zajęcia nie mają charakteru edukacyjnego, szkoleniowego ani terapeutycznego – nie są ukierunkowane na naukę teorii jogi, zdobywanie kwalifikacji ani rehabilitację. Uczestnik nie uzyskuje żadnych certyfikatów, ocen, dyplomów ani dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności.   W przypadku ewentualnej kontuzji odpowiedzialność ponosi uczestnik – co wynika bezpośrednio z regulaminu zajęć, zaakceptowanego podczas rejestracji. Instruktor oraz załoga Studia dokładają wszelkich starań, aby zminimalizować ryzyko urazów poprzez odpowiednią rozgrzewkę, dobór ćwiczeń, nadzór nad techniką oraz ograniczenie liczby uczestników w jednej grupie do maksymalnie (…) osób. Sala, w której odbywają się zajęcia, jest regularnie sprzątana, wietrzona i dezynfekowana, żeby zminimalizować ryzyko jakichkolwiek kontuzji.   Zajęcia indywidualne z jogi, będące przedmiotem niniejszego wniosku, są częścią działalności prowadzonej pod kodami PKD: ●   86.95.Z – Działalność w zakresie fizjoterapii, ●   93.13.Z – Działalność klubów fitness.   Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył: (…).   (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 grudnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.207.2025.5.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 15 grudnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Jak wynika z art. 42a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Przepisy ustawy nie zawierają pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności mające służyć wypoczynkowi i zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. trening crossfitowy.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% pozostałe usługi związane z rekreacją, lecz wyłącznie w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego.   W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – opisana we wniosku usługa to indywidualne zajęcia jogi prowadzone przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, które odbywają się w specjalnie wyposażonej sali w Studiu (…). Podczas zajęć wykorzystywany jest typowy sprzęt do ćwiczeń, tj. maty, paski, klocki, wałki, koce, piłki i inne akcesoria wykorzystywane przy metodzie Iyengara. Instruktor podczas zajęć uwzględnia komfort i aktualny stan fizyczny uczestnika. Instruktor każdorazowo dostosowuje realizowane podczas zajęć pozycje do poziomu zaawansowania uczestnika, instruktor nie stosuje powtarzalnych sekwencji. Zajęcia indywidualne z jogi odbywają się regularnie i cyklicznie – zgodnie z harmonogramem ustalonym między Studiem a uczestnikiem. Zajęcia te prowadzone są przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego na podstawie umowy zlecenia, który posiada odpowiednie certyfikaty z zakresu jogi. Instruktor prowadzący zajęcia odpowiedzialny jest za: dobór pozycji (asan) adekwatnych do poziomu uczestnika, nadzór na bezpieczeństwem uczestnika w trakcie zajęć, koordynację tempa i rytmu zajęć, kontrolę prawidłowego wykonywania pozycji oraz korygowanie ustawień ciała. Ponadto, instruktor organizuje przebieg zajęć oraz dba o porządek w przestrzeni zajęciowej. Celem zajęć jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej, zwiększenie elastyczności ciała, reedukacja napięcia mięśniowego oraz wspieranie równowagi psychofizycznej uczestnika. Uczestnik korzysta z zajęć w ramach pojedynczego wejścia lub karnetu obejmującego kilka zajęć. Zajęcia nie kończą się wydaniem certyfikatów/ocen/dyplomów/dokumentów potwierdzających nabycie umiejętności, nie mają też charakteru medycznego, terapeutycznego, ani edukacyjnego. W tym miejscu należy wskazać, że przy świadczeniu indywidualnych zajęć jogi z instruktorem usługi te są świadczone bezpośrednio na rzecz indywidualnych klientów i są dostosowane wyłącznie do ich potrzeb. W związku z tym usługi indywidualnych zajęć jogi świadczone przez instruktora nie stanowią usług w zakresie rekreacji „wyłącznie w zakresie wstępu”.   W związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.   Wskazać należy, że do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -          grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja R obejmuje: -     szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0, -        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0, -        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0, -        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0, -        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.   W sekcji R zawarty jest m.in. dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”, który obejmuje: -        usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.   Dział ten nie obejmuje: -        usług związanych z wystawianiem sztuk dramatycznych, musicali oraz pozostałej działalności artystycznej, takiej jak: produkcja przedstawień teatralnych na żywo, koncertów, przedstawień operowych, baletowych i pozostałych produkcji scenicznych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 90.   W dziale 93 mieści się klasa 93.11. „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”.   Grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje: -        usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp., -              usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, -        usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Natomiast grupowanie 93.11.10.0 nie obejmuje: -        usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, -        usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, -        wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, -        usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, -        usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.   W dziale 93 mieści się także klasa 93.13 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ”.   Grupowanie PKWiU 93.13.10.0. „Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej” obejmuje: -        usługi związane z działalnością centrów i klubów fitness oraz innych obiektów służących poprawie kondycji fizycznej i w kulturystyce.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług świadczonych przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 93.13 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SŁUŻĄCYCH POPRAWIE KONDYCJI FIZYCZNEJ”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   W tym miejscu należy zwrócić uwagę, że ustawodawca na podstawie ww. przepisu wprowadził obniżoną, preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8% dla pozostałych usług związanych z rekreacją, ale „wyłącznie w zakresie wstępu”. Ustawodawca nie przewidział zatem stawki obniżonej dla usługi polegającej na indywidualnych zajęciach jogi prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, która jest przedmiotem niniejszej sprawy.   Podsumowując, usługa indywidualnych zajęć jogi prowadzonych przez wykwalifikowanego instruktora zatrudnionego przez Wnioskodawcę, która odbywa się w specjalnie przystosowanej sali w Studiu (…), mieści się w klasie 93.13 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).