0112-KDSL2-2.440.337.2025.3.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 czerwca 2025 r. (data wpływu 30 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 27 lipca 2025 r. (data wpływu 27 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych   Opis usługi: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca, po wykupieniu przez klienta biletu wstępu, udostępnia na określony czas urządzenie w postaci interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych, zlokalizowane w wynajmowanym lokalu użytkowym. Interaktywna podłoga to system wyświetlający gry i animacje na powierzchni podłogi przy użyciu czujnika ruchu. Podłoga interaktywna reaguje na ruchy użytkownika, umożliwiając interakcję poprzez skakanie, bieganie. Urządzenie ma własny zestaw zainstalowanych gier sportowo-ruchowych, które obejmują aktywności takie jak: zręcznościowe zabawy ruchowe, gry w zbieranie elementów, gry zespołowe z punktacją i czasem, ćwiczenia motoryki i refleksu. System multimedialny na bieżąco analizuje ruch użytkownika i reaguje na niego w czasie rzeczywistym, co zwiększa zaangażowanie i wspiera rozwój koordynacji ruchowej oraz sprawności fizycznej. Z urządzenia mogą korzystać dzieci, młodzież i dorośli. Użytkownik korzysta z podłogi samodzielnie, bez udziału instruktora czy animatora. Wnioskodawca jedynie uruchamia podłogę interaktywną i w zależności od wieku Uczestnika udostępnia na panelu multimedialnym pakiet gier. Natomiast Użytkownik z dostępnego na panelu pakietu gier wybiera grę dla siebie i ustala poziom trudności. Grę można w każdym momencie zmienić na inną z kilku dostępnych na panelu. Każda gra trwa określony czas, a podczas wykupionego biletu czasowego uczestnicy mogą korzystać z różnych dostępnych scenariuszy. Klient korzysta z infrastruktury w celach rekreacyjnych i aktywności fizycznej. Ponadto, klient oczekuje bezpiecznej i atrakcyjnej formy aktywności fizycznej, rozrywki ruchowej, rozwijającej koordynację, refleks i współpracę w grupie, a także atrakcyjnej, nowoczesnej i interaktywnej formy spędzania czasu.Rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 30 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 27 lipca 2025 r. poprzez przesłanie podpisanego oświadczenia, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa oraz że celem złożonego wniosku jest określenie prawidłowej stawki podatku VAT dla usługi będącej przedmiotem wniosku, doprecyzowanie opisu sprawy, a także przesłanie (…).   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca udostępnia na określony czas (np. godzinowo) urządzenie w postaci interaktywnej podłogi do gier ruchowych i sportowych, zlokalizowane w wynajmowanym lokalu użytkowym. Klient po wykupieniu biletu wstępu może samodzielnie korzystać z urządzenia – wybierając jedną z dostępnych gier sportowo-ruchowych, takich jak biegi, skoki, zabawy koordynacyjne, gry zespołowe itp.   Gry i aktywności są dobierane do wieku i sprawności użytkowników. Z urządzenia mogą korzystać zarówno dzieci i młodzież, jak i osoby dorosłe. Działalność ma charakter rekreacyjno-sportowy, zbliżony do działania np. kręgielni, sali trampolin czy sali zabaw. Klient korzysta z infrastruktury w celach rekreacyjnych i aktywności fizycznej, bez udziału instruktora czy animatora.   Nie są świadczone żadne usługi edukacyjne, opiekuńcze ani informatyczne. Działalność nie ma charakteru rozrywki elektronicznej (np. gier komputerowych), lecz służy rekreacji fizycznej i wspiera rozwój ruchowy użytkowników.   Proponowana klasyfikacja PKWiU: 93.11.10.0 – Usługi związane z działalnością obiektów sportowych.   Wnioskowana stawka VAT: 8% – zgodnie z poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy o VAT (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), obejmującą usługi związane z działalnością obiektów sportowych.   Dodatkowe informacje: Działalność wpisuje się w zakres kodu PKD 93.29.A – Pozostała działalność rozrywkowa i rekreacyjna, co odzwierciedla sportowo-rekreacyjny charakter usługi.   W piśmie z dnia 27 lipca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 23 lipca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.337.2025.1.IH – udzielił m.in. następujących informacji:   Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem złożonego wniosku jest pojedyncza usługa polegająca na odpłatnym udostępnianiu interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych w ramach biletu wstępu.   Opisana usługa nie ma charakteru edukacyjnego, informatycznego ani rozrywkowego w rozumieniu gier komputerowych – służy natomiast rozwojowi fizycznemu i rekreacji.   Wnioskodawca potwierdza, że w ramach biletu wstępu klient uprawiony jest wyłącznie do korzystania z interaktywnej podłogi.   Usługa świadczona będzie w lokalu wynajmowanym, znajdującym się w budynku określonym w planie zagospodarowania przestrzennego jako budynek handlowo-usługowy. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych jest to obiekt oznaczony symbolem 1230 – Budynki handlowo-usługowe.   W ramach usługi wykonywane będą następujące, stałe czynności: ·      udostępnianie klientom na określony czas podłogi interaktywnej, ·      przygotowanie podłogi do użytkowania, ·      włączenie urządzenia i pakietu gier, ·      sprzedaż biletów i wystawienie paragonów, ·      kontrola i nadzór nad przebiegiem gry uczestnika, ·      dezaktywacja urządzenia. Usługa nie ma charakteru szkoleniowego ani animacyjnego – obsługa nie prowadzi zajęć. Użytkownik korzysta z podłogi samodzielnie, w ramach dostępnego pakietu gier.   Podłogę interaktywną uruchamia Wnioskodawca.   W zależności od wieku Uczestnika, Wnioskodawca udostępnia na panelu multimedialnym pakiet gier. Natomiast Użytkownik z dostępnego na panelu pakietu gier wybiera grę dla siebie i ustala poziom trudności. Grę można w każdym momencie zmienić na inną z kilku dostępnych na panelu.   Zasady działania interaktywnej podłogi. Interaktywna podłoga to system wyświetlający gry i animacje na powierzchni podłogi przy użyciu czujnika ruchu. Podłoga interaktywna reaguje na ruchy użytkownika, umożliwiając interakcję poprzez skakanie, bieganie. Urządzenie ma własny zestaw zainstalowanych gier sportowo-ruchowych. Z urządzenia mogą korzystać dzieci, młodzież i dorośli. Usługa ma charakter rekreacyjno-sportowy, podobnie jak usługi sali trampolin czy kręgielni. Klient korzysta samodzielnie – bez instruktora czy animacji.   Gry sportowo-ruchowe obejmują aktywności takie jak: zręcznościowe zabawy ruchowe, gry w zbieranie elementów, gry zespołowe z punktacją i czasem, ćwiczenia motoryki i refleksu. System multimedialny na bieżąco analizuje ruch użytkownika i reaguje na niego w czasie rzeczywistym, co zwiększa zaangażowanie i wspiera rozwój koordynacji ruchowej oraz sprawności fizycznej. Każda gra trwa określony czas, a podczas wykupionego biletu czasowego uczestnicy mogą korzystać z różnych dostępnych scenariuszy.   Usługa świadczona jest odpłatnie. Klient wykupuje bilet wstępu na określoną liczbę godzin (1 lub 2-godzinny). Bilet ma charakter indywidualny i grupowy (w zależności od ilości udostępnianych podłóg: 1,2,3 podłogi). Opłata uiszczana będzie przed wejściem na podstawie cennika. Dowodem zakupu będzie paragon lub faktura.   Klient oczekuje bezpiecznej i atrakcyjnej formy aktywności fizycznej, rozrywki ruchowej, rozwijającej koordynację, refleks i współpracę w grupie, a także atrakcyjnej, nowoczesnej i interaktywnej formy spędzania czasu.   (…)   Ponadto Wnioskodawca wskazał, że w przedmiotowej sprawie WIS ma dotyczyć usługi polegającej na odpłatnym, czasowym udostępnianiu interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych w lokalu usługowym.   Do ww. uzupełnienia dołączono (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 28 sierpnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.337.2025.2.IH, tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do: a)    określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)    stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.   Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że w ramach usługi będącej przedmiotem analizy Wnioskodawca, po wykupieniu przez klienta biletu wstępu, udostępnia na określony czas urządzenie w postaci interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych. W ramach biletu wstępu klient uprawiony jest wyłącznie do korzystania z interaktywnej podłogi. Urządzenie zlokalizowane jest w wynajmowanym lokalu użytkowym, który znajduje się w budynku określonym w planie zagospodarowania przestrzennego jako budynek handlowo-usługowy. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych jest to obiekt oznaczony symbolem 1230 – Budynki handlowo-usługowe.   Zdaniem Wnioskodawcy, świadczoną przez niego usługę należy zaklasyfikować do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   W związku z powyższym należy wyjaśnić, co następuje.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje: -    usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp., -    usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, -    usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, -        usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, -        wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, -        usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, -        usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.   Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).   Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z dnia 14 grudnia 2023 r. sygn. akt II SA/Bk 817/22, „(…) należy przyjąć, że obiektami sportowymi mogą być wszelkie obiekty służące do uprawiania tak zdefiniowanego sportu”.   Dodatkowo, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN pojęcie obiekt oznacza „budynek lub zespół budynków; też: urządzenia terenowe”. Natomiast termin sportowy to „dotyczący sportu lub sportowców”.   Obiekty sportowe stanowią zatem zespół budynków przeznaczonych do uprawiania sportu, aktywności fizycznej, posiadają profesjonalne zaplecze oraz różnorodną infrastrukturę, która umożliwia klientom uprawianie dyscyplin sportowych bądź działań mających na celu szeroko pojętą rekreację. Istota i cel funkcjonowania obiektów sportowych sprowadza się więc zwłaszcza do szerzenia aktywności fizycznej.   Główną działalnością obiektów sportowych jest sprzedaż biletów wstępu, karnetów, które upoważniają przykładowo do korzystania z basenu, kortu tenisowego, sauny bądź pozostałej infrastruktury mieszczącej się w obiekcie sportowym. Działalność obiektów sportowych to także prowadzenie różnorodnych zajęć sportowych, np. nauka pływania, gra w tenisa, piłka nożna, poprzez zapewnienie zarówno stosownego wyposażenia, sprzętu, jak i fachowej obsługi, trenerów oraz instruktorów. W działalność obiektów sportowych wpisuje się także organizacja różnorodnych turniejów, zawodów, przykładowo gry w tenisa, piłkę nożną, oraz imprez sportowych, w których udział także następuje poprzez wykupienie biletu wstępu. Imprezy sportowe, turnieje oraz zawody organizowane przez obiekty sportowe, to nie tylko rywalizacja poszczególnych uczestników, możliwość sprawdzenia własnych umiejętności, ale także konsekwentne propagowanie aktywności fizycznej, uprawiania sportu.   Należy zwrócić uwagę, że lokal, w którym świadczona jest usługa będąca przedmiotem analizy, nie stanowi odrębnego budynku, przeznaczonego do celów sportowych bądź części takiego budynku, gdyż znajduje się on w budynku handlowo-usługowym, klasyfikowanym pod symbolem – jak wskazał Wnioskodawca – PKOB 1230 – Budynki handlowo-usługowe. Ponadto, co najistotniejsze, w ramach przedmiotowej usługi udostępnianiu podlega urządzenie w postaci interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych, a w ramach zakupionego biletu klient uprawniony jest wyłącznie do korzystania z interaktywnej podłogi.   Natomiast proponowane przez Wnioskodawcę grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej) – osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy nie spełnia kryteriów i nie posiada właściwości, by zaliczyć ją do usług objętych grupowaniem PKWiU 93.11.10.0. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   W poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Przepisy ustawy nie zawierają definicji pojęcia „rekreacja”. Słownik Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl) definiuje rekreację jako „aktywny wypoczynek na świeżym powietrzu”, Wielki Słownik Języka Polskiego (http://www.wsjp.pl/) za rekreację uznaje „ruchową aktywność w czasie wolnym od pracy, mającą służyć zdrowiu i dobremu samopoczuciu”, natomiast „Słownik wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem” Władysława Kopalińskiego (Świat Książki, Warszawa 2000) definiuje rekreację jako „odpoczynek, rozrywka, wytchnienie, pochodzące od łacińskiego »recreatio« czyli powrót do zdrowia, sił”. Natomiast w Encyklopedii PWN (https://encyklopedia.pwn.pl) wskazano, że rekreacja to forma działania wybrana dobrowolnie przez człowieka ze względu na osobiste zainteresowania i dla odpoczynku, rozrywki lub rozwoju własnej osobowości; podejmowana poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, w czasie wolnym od pracy.   Mając na uwadze powyższe definicje – na potrzeby stosowania art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy – za rekreację uznać należy różne formy aktywności dobrowolnie wybrane przez człowieka, mające służyć wypoczynkowi, rozrywce czy zdrowiu. Tak rozumiana rekreacja obejmuje w szczególności zajęcia takie jak fitness, czy aerobik, ale również taką aktywność jak np. korzystanie z sauny.   Należy też zwrócić uwagę, że ustawodawca objął obniżoną stawką podatku w wysokości 8% wymienione w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy usługi, jednakże tylko w zakresie wstępu. Ustawodawca nie określił jednak ani form, ani kategorii „wstępu”, do których ma zastosowanie obniżona stawka podatku w wysokości 8%.   Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.   Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). I tak, np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.   W tym miejscu należy zaznaczyć, że zagadnienie związane z wykładnią analizowanych przepisów, w szczególności w odniesieniu do użytego w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (w stanie prawnym obowiązującym do dnia 30 października 2019 r. – poz. 186 załącznika nr 3 do ustawy) sformułowania „wyłącznie w zakresie wstępu” było wielokrotnie przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego. W orzecznictwie utrwalony został jednoznaczny pogląd, że w tym przypadku wykładnia pojęcia „wstęp” nie może ograniczać się wyłącznie do wejścia do obiektu lub na imprezę rozrywkową bez możliwości aktywnego uczestniczenia w zaoferowanej usłudze i korzystania z urządzeń potrzebnych do jej realizacji, stanowiłoby to bowiem niczym nieuzasadnione zawężenie tego pojęcia. Jak podkreślono, użyte przez ustawodawcę sformułowanie „usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” odnosi się do kart wstępu, stałych abonamentów lub biletów i innych form opłaty za umożliwienie zarówno biernego jak i aktywnego korzystania z rozrywki i rekreacji, w tym przystosowanych do tego sal, pomieszczeń oraz urządzeń i przyrządów tam się znajdujących. Natomiast określenie „wyłącznie w zakresie wstępu” należy rozumieć w ten sposób, że wszystkie usługi, które nie są związane z normalnym typowym użytkowaniem takiego obiektu, np. usługi restauracyjne na terenie sali sportowej, zakup napojów, odżywek, usługi osobistego/personalnego trenera – nie są objęte stawką obniżoną. Konsekwentnie podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT.   Usługa będąca przedmiotem analizy polega na udostępnianiu przez Wnioskodawcę na określony czas urządzenia w postaci interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych. Klient po wykupieniu biletu wstępu może samodzielnie korzystać z urządzenia – wybierając jedną z dostępnych gier sportowo-ruchowych, które obejmują aktywności takie jak: zręcznościowe zabawy ruchowe, gry w zbieranie elementów, gry zespołowe z punktacją i czasem, ćwiczenia motoryki i refleksu. System multimedialny na bieżąco analizuje ruch użytkownika i reaguje na niego w czasie rzeczywistym, co zwiększa zaangażowanie i wspiera rozwój koordynacji ruchowej oraz sprawności fizycznej. Każda gra trwa określony czas, a podczas wykupionego biletu czasowego uczestnicy mogą korzystać z różnych dostępnych scenariuszy. Klient korzysta z infrastruktury w celach rekreacyjnych i aktywności fizycznej, bez udziału instruktora czy animatora. Ponadto, klient oczekuje bezpiecznej i atrakcyjnej formy aktywności fizycznej, rozrywki ruchowej, rozwijającej koordynację, refleks i współpracę w grupie, a także atrakcyjnej, nowoczesnej i interaktywnej formy spędzania czasu.   Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa – udostępnianie interaktywnej podłogi do gier sportowo-ruchowych – stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, o których mowa w poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)     stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)     stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)     stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Jak już wskazano w niniejszej decyzji, w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 68 wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”.   Mając na uwadze, że usługa będąca przedmiotem analizy stanowi „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu”, jej świadczenie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -  w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).