0112-KDSL2-2.440.354.2021.4.IP

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 20 października 2021 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 23 grudnia 2021 r. (data wpływu 23 grudnia 2021 r.) oraz z dnia – brak daty sporządzenia pisma (data wpływu 8 lutego 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja imprezy okolicznościowej – spotkania (...)   Opis usługi: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci restauracji. W ramach oferowanych przez jednostkę usług znajduje się organizacja imprez okolicznościowych, na którą składa się usługa gastronomiczna obejmująca przygotowanie i podawanie jedzenia oraz napojów a także wynajem sali. Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, składające się z dwóch czynności, tj. usługi gastronomicznej i wynajmu sali. Na czas imprezy okolicznościowej restauracja jest zamykana dla klientów indywidualnych. Wymienione wyżej usługi nie mogą być świadczone przez różne podmioty. Zgodnie z ofertą Wnioskodawcy możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie wiąże się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu Wnioskodawcy. W ramach świadczonej usługi gastronomicznej będą serwowane dania (…), w szczególności zgodnie z życzeniem nabywcy będą to (…). Pośród dostępnych podczas imprezy napojów będą kawa, herbata, wino i woda. Nabywca zamawiając zorganizowanie imprezy okolicznościowej oczekuje wykonania usługi gastronomicznej w lokalu Wnioskodawcy. Nabywca ma prawo do skorzystania z dostępnej w lokalu infrastruktury (sprzęt muzyczny i nagłośnieniowy, rzutnik) oraz do aranżacji sali zgodnie ze swoimi wymaganiami, w szczególności poprzez ułożenia stolików, krzeseł, własne dekoracje. Zdaniem Wnioskodawcy, omawiane świadczenie z punktu widzenia nabywcy tworzy jedną całość. Nabywca bowiem pod postacią usługi kompleksowej składającej się z wskazanych świadczeń otrzymuje jeden produkt w postaci zorganizowanej imprezy okolicznościowej. Przekłada się to na wzrost zadowolenia nabywcy, który zwolniony jest z konieczności odrębnego organizowania cateringu, obsługi oraz wynajmu lokalu. Celem świadczenia obu usług jest wytworzenie produktu w postaci imprezy okolicznościowej. Charakter dominujący w omawianej usłudze kompleksowej ma usługa gastronomiczna. Składa się na nią zarówno sprzedaż przygotowanych w lokalu posiłków i napojów, jak i ich serwowanie (obsługa kelnerska) podczas imprezy. Również z punktu widzenia finansowego usługa gastronomiczna jest dominująca – cena za nią jest wyższa od ceny za wynajem. Czynnością pomocniczą w omawianej usłudze kompleksowej jest wynajem sali. Jest on elementem niezbędnym, ponieważ stanowi przestrzeń do realizacji ww. usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia lokalu nie byłoby możliwe zrealizowanie w pełni usługi oferowanej przez restaurację.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 56   Stawka podatku od towarów i usług: 8% – do kompleksowej usługi organizacji imprezy okolicznościowej, z wyłączeniem sprzedaży w zakresie wskazanym w art. 41 ust. 12f ustawy   Stawka podatku od towarów i usług: 23% – do części kompleksowej usługi organizacji imprezy okolicznościowej obejmującej sprzedaż towarów i usług niekorzystających ze stawki obniżonej, wymienionych w art. 41 ust. 12f ustawy   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy, art. 41 ust. 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 i ust. 1a ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 20 października 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 23 grudnia 2021 r. i 8 lutego 2022 r. o doprecyzowanie opisu świadczenia oraz dokumenty dotyczące świadczenia będącego przedmiotem wniosku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia   Jednostka prowadzi działalność gospodarczą w postaci restauracji, sklasyfikowaną kodem 56.10.A restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne. W ramach oferowanych przez jednostkę usług znajduje się organizacja imprez okolicznościowych, na którą składa się usługa gastronomiczna obejmująca przygotowanie i podawanie jedzenia oraz napojów a także wynajem sali. Jest to usługa złożona (kompleksowa), w której dominującą jest usługa gastronomiczna. Pytanie jednostki dotyczy określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług dla wyżej określonej usługi kompleksowej. Zgodnie z art. 41 ust. 12f ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług oraz Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych, właściwą stawką podatku od towarów i usług dla usług związanych z wyżywieniem jest 8%, z wyłączeniem sprzedaży: napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, napojów, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju, napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, innych towarów w stanie nieprzetworzonym opodatkowanych stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 ustawy dla których zastosowanie ma podstawowa 23% stawka podatku. Natomiast wynajem sali jako niezależna usługa podlega opodatkowaniu podstawową 23% stawką podatku. Jednakże z racji tego, iż jest on elementem usługi kompleksowej o charakterze pomocniczym powinien być opodatkowany jednakową stawką co dominująca usługa gastronomiczna, tj. 8%. Czy zatem właściwym jest zastosowanie 8% stawki podatku dla usługi gastronomicznej wraz z wynajmem sali, a w odniesieniu do podawanych w trakcie imprezy napojów (kawa, herbata, woda) 23% stawki podatku?   W uzupełnieniu z dnia 23 grudnia 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że: Przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, składające się z dwóch czynności, tj. usługi gastronomicznej i wynajmu sali. Przedmiotem wniosku ma być organizacja imprezy okolicznościowej – spotkania (…). W ramach wskazanej imprezy okolicznościowej świadczona jest usługa gastronomiczna w lokalu Wnioskodawcy. Na czas imprezy okolicznościowej restauracja jest zamykana dla klientów indywidualnych. Wymienione wyżej usługi nie mogą być świadczone przez różne podmioty. Zgodnie z ofertą Wnioskodawcy możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie wiąże się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu Wnioskodawcy. W omawianej sytuacji wnioskodawca nie przewiduje ani skorzystania z zewnętrznego cateringu we własnym lokalu, ani skorzystania z zewnętrznego lokalu w celu dostarczenia do niego własnego cateringu. Nabywcą świadczenia określonego w punkcie 2 jest inny podmiot gospodarczy – czynny podatnik VAT. W ramach świadczonej usługi gastronomicznej będą serwowane dania (…), w szczególności zgodnie z życzeniem nabywcy będą to (…). Pośród dostępnych podczas imprezy napojów będą kawa, herbata, wino i woda. W trakcie imprezy okolicznościowej podawane są/będą napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napoje, przy przygotowywaniu których jest wykorzystywany napar z kawy lub herbaty, niezależnie od udziału procentowego tego naparu w przygotowywanym napoju, wody mineralne. Nabywca zamawiając zorganizowanie imprezy okolicznościowej oczekuje wykonania usługi gastronomicznej w lokalu Wnioskodawcy. Na czas imprezy okolicznościowej lokal Wnioskodawcy jest zamykany dla klientów indywidualnych. Nabywca ma prawo do skorzystania z dostępnej w lokalu infrastruktury (sprzęt muzyczny i nagłośnieniowy, rzutnik) oraz do aranżacji sali zgodnie ze swoimi wymaganiami, w szczególności poprzez ułożenia stolików, krzeseł, własne dekoracje. Wnioskodawca dopuszcza samo wynajęcie sali wyłącznie na spotkania o charakterze edukacyjnym (np. warsztaty, wykłady, szkolenia) organizowane przez podmioty zewnętrzne bez świadczenia usługi gastronomicznej, nie zgadza się w tej sytuacji na catering z zewnątrz. W przypadku wynajmu lokalu na imprezę okolicznościową konieczne jest zamówienie u Wnioskodawcy również usługi gastronomicznej. W tym konkretnym przypadku nabywcy zależało na takiej właśnie łączonej usłudze: wynajmie sali wraz usługą gastronomiczną, co potwierdza korespondencja mailowa (...). Zdaniem Wnioskodawcy, omawiane świadczenie z punktu widzenia nabywcy tworzy jedną całość. Nabywca bowiem pod postacią usługi kompleksowej składającej się z wskazanych świadczeń otrzymuje jeden produkt w postaci zorganizowanej imprezy okolicznościowej. Przekłada się to na wzrost zadowolenia nabywcy, który zwolniony jest z konieczności odrębnego organizowania cateringu, obsługi oraz wynajmu lokalu. Z punktu widzenia Wnioskodawcy, usługi wchodzące w skład świadczenia tworzą nierozerwalną całość. Znajdująca się w ofercie restauracji organizacja imprez okolicznościowych mająca na celu świadczenie usługi gastronomicznej automatycznie powiązana jest z udostępnieniem na ten czas lokalu Wnioskodawcy, co czyni tę ofertę atrakcyjną dla potencjalnych nabywców. Ponadto, ideą stworzonej oferty było wykorzystanie zasobów Wnioskodawcy, tj. umiejętności personelu w zakresie świadczenia usług gastronomicznych oraz posiadanego lokalu, co z ekonomicznego punktu widzenia powinno być najbardziej dochodowym rozwiązaniem. Ponadto, jak wspomniano wyżej – Wnioskodawca nie zgadza się na wynajem lokalu z własnym cateringiem zewnętrznym nabywcy. Nie jest to praktyka typowa wyłącznie dla wnioskodawcy, ale naturalna praktyka lokali gastronomicznych: wynajem sali na imprezę okolicznościową zawsze łączy się z zamówieniem usługi gastronomicznej. Celem świadczenia obu usługi jest wytworzenie produktu w postaci imprezy okolicznościowej. Charakter dominujący w omawianej usłudze kompleksowej ma usługa gastronomiczna. Składa się na nią zarówno sprzedaż przygotowanych w lokalu posiłków i napojów, jak i ich serwowania (obsługa kelnerska) podczas imprezy. Również z punktu widzenia finansowego usługa gastronomiczna jest dominująca – cena za nią jest wyższa od ceny za wynajem. Czynność pomocniczą w omawianej usłudze kompleksowej jest wynajem sali. Jest on elementem niezbędnym, ponieważ stanowi przestrzeń do realizacji ww. usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia lokalu nie byłoby możliwe zrealizowanie w pełni usługi oferowanej przez restaurację. Wynajem sali, będący usługa pomocniczą, przyczynia się do efektywniejszego wykonania świadczenia głównego, ponieważ: Lokal jest przygotowany do świadczenia tego typu usług, posiada niezbędną infrastrukturę, sprzęty, wyposażenie. Wynajem sali na wyłączność gwarantuje najemcy intymność. Pracownicy (kucharze i kelnerzy) znając infrastrukturę miejsca są w stanie efektywniej wykonać swoją pracę. Oferowane podczas imprezy okolicznościowej produkty są lepszej jakości, ze względu na brak konieczności ich transportowania do innego miejsca. Produkty można serwować w sposób bardziej elegancki: używając normalnej zastawy, a nie jednorazowych talerzy i sztućców. Z punktu widzenia najemcy jest to sytuacja komfortowa, gdyż nie musi sam zajmować się aranżacją, dekorowaniem, sprzątaniem sali – zajmują się tym pracownicy po uzgodnieniu szczegółów z najemcą. Świadczenia składające się na usługę kompleksową nie mogą być wykonywanie odrębnie ponieważ byłoby to niespójne z proponowaną przez restaurację ofertą. Atrakcyjność oferty opiera się na wykorzystaniu posiadanego lokalu w celu wyświadczenia wysokiej jakości usługi gastronomicznej. Kalkulacja świadczenia opiera się wycenie usługi gastronomicznej i wynajmu lokalu. W skład ceny netto usługi gastronomicznej wchodzą koszty zakupu towarów, koszty wytworzenia dań i napojów oraz koszty personelu obsługującego imprezę powiększone o marżę. Cena wynajmu jest sumą kosztów przygotowania sali, kosztów stałych związanych z działalnością lokalu gastronomicznego oraz marży. Wnioskodawca nie posiada umowy z nabywcą usługi kompleksowej. Wszystkie ustalenia odbywały się drogą telefoniczną oraz e-mailową.   (…)   Ponadto, w nadesłanym w dniu 8 lutego 2022 r. uzupełnieniu, Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje: 1. Wskazanie kodów Nomenklatury scalonej (CN) dla poszczególnych napojów, które podawane są/będą w trakcie imprezy okolicznościowej – spotkania (…): – kawy: 0901 – Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawierające kawę w każdej proporcji; 0901 21 00 – Kawa palona (z wył. bezkofeinowej) – herbaty: 0902 – Herbata, nawet aromatyzowana 0902 10 00 – Herbata zielona (niefermentowana), w bezpośrednich opakowaniach o zawartości <= 3 kg; 0902 20 00 – Herbata zielona (niefermentowana), w bezpośrednich opakowaniach o zawartości > 3 kg; 0902 30 00 – Herbata czarna (fermentowana) i herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości <= 3 kg; 0902 40 00 – Herbata czarna (fermentowana) i herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości > 3 kg; 0903 00 00 – Mate (herbata paragwajska); – wina: 2204 – Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, częściowo sfermentowany i o rzeczywistej mocy alkoholu > 0,5% obj. lub moszcz gronowy z dodatkiem alkoholu o rzeczywistej mocy alkoholu > 0,5% obj. 2204 21 – Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy z fermentacją nierozpoczętą lub zatrzymaną przez dodanie alkoholu, w pojemnikach o objętości <= 2 I (z wył. win musujących) – wody: 2201 – Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg 2201 10 – Wody mineralne i wody gazowane, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego   2. Wskazanie, czy składnikiem potraw, które będą serwowane przez Wnioskodawcę w ramach imprezy okolicznościowej, są towary, o których mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy, czyli towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy, tj. homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605: -        (…) – nie zawiera w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, -        (…) – nie zawiera w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, -        (…) – nie zawiera w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, -        (…) – nie zawiera w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, -        (…) – nie zawiera w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, -        (…) – nie posiada w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, -        (…) – CN 1905 90 80 – deser nie zawiera w swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605.   Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi).   Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.   Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego kompleksowego.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96, Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -        w wyroku z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (pkt 22 wyroku), -        w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11, Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.   Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Element dominujący określa się z punktu widzenia przeciętnego konsumenta oraz z uwzględnieniem, w ramach całościowej oceny, wagi jakościowej, a nie tylko ilościowej, elementów świadczenia usług w stosunku do pozostałych elementów świadczenia.   Biorąc pod uwagę tezy wynikające z powołanych wyroków TSUE oraz uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia należy wskazać, że usługa gastronomiczna (obejmująca przygotowanie i podawanie jedzenia oraz napojów) oraz usługa wynajmu sali składające się na świadczenie polegające na organizacji imprezy okolicznościowej – spotkania (...), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość. W ramach wskazanej imprezy okolicznościowej świadczona jest usługa gastronomiczna w lokalu Wnioskodawcy. Na czas imprezy okolicznościowej restauracja jest udostępniona wyłącznie klientowi, który zamówił świadczenie, jest zamykana dla klientów indywidualnych. Wymienione wyżej usługi nie mogą być świadczone przez różne podmioty. Zgodnie z ofertą Wnioskodawcy możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie wiąże się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę, jak i wynajmem lokalu Wnioskodawcy. W omawianej sytuacji Wnioskodawca nie przewiduje ani skorzystania z zewnętrznego cateringu we własnym lokalu, ani skorzystania z zewnętrznego lokalu w celu dostarczenia do niego własnego cateringu.   Także z punktu widzenia nabywcy (klienta Wnioskodawcy) usługi składające się na świadczenie będące przedmiotem wniosku tworzą jedną całość, której celem jest wytworzenie produktu w postaci imprezy okolicznościowej. Nabywca zamawiając zorganizowanie imprezy okolicznościowej, oczekuje wykonania usługi gastronomicznej (przygotowania i podania wskazanych w zamówieniu dań i napojów) w lokalu Wnioskodawcy. Nabywca ma prawo do skorzystania z dostępnej w lokalu infrastruktury (sprzęt muzyczny i nagłośnieniowy, rzutnik) oraz do aranżacji sali zgodnie ze swoimi wymaganiami, w szczególności poprzez ułożenia stolików, krzeseł, własne dekoracje. W tym konkretnym przypadku nabywcy zależy na takiej właśnie łączonej usłudze: wynajmie sali wraz usługą gastronomiczną. Zdaniem Wnioskodawcy, omawiane świadczenia z punktu widzenia nabywcy tworzy jedną całość. Nabywca bowiem pod postacią usługi kompleksowej składającej się ze wskazanych świadczeń otrzymuje jeden produkt w postaci zorganizowania imprezy okolicznościowej. Przekłada się to na wzrost zadowolenia nabywcy, który zwolniony jest z konieczności odrębnego organizowania cateringu, obsługi oraz wynajmu lokalu. Znajdująca się w ofercie restauracji organizacja imprez okolicznościowych, mająca na celu świadczenie usługi gastronomicznej automatycznie powiązana jest z udostępnieniem na ten czas lokalu Wnioskodawcy, co czyni tę ofertę atrakcyjną dla potencjalnych nabywców. Ponadto, ideą stworzonej przez Wnioskodawcę oferty było wykorzystanie własnych zasobów, tj. umiejętności personelu w zakresie świadczenia usług gastronomicznych oraz posiadanego lokalu, co z ekonomicznego punktu widzenia powinno być najbardziej dochodowym rozwiązaniem. Kalkulacja świadczenia opiera się wycenie usługi gastronomicznej i wynajmu lokalu. W skład ceny netto usługi gastronomicznej wchodzą koszty zakupu towarów, koszty wytworzenia dań i napojów oraz koszty personelu obsługującego imprezę powiększone o marżę. Cena wynajmu jest sumą kosztów przygotowania sali, kosztów stałych związanych z działalnością lokalu gastronomicznego oraz marży.   Wobec powyższego, świadczone przez Wnioskodawcę usługi: usługa gastronomiczna oraz wynajem sali, stanowią jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe), ponieważ są niezbędne do realizacji celu świadczenia, tj. organizacji imprezy okolicznościowej i ściśle ze sobą związane.   Charakter dominujący w przedmiotowym świadczeniu ma usługa gastronomiczna. Składa się na nią zarówno sprzedaż przygotowanych w lokalu posiłków i napojów, jak i ich serwowanie (obsługa kelnerska) podczas imprezy. Również z punktu widzenia finansowego usługa gastronomiczna jest dominująca – cena za nią jest wyższa od ceny za wynajem. Z kolei, czynnością pomocniczą jest wynajem sali. Jest on elementem niezbędnym, ponieważ stanowi przestrzeń do realizacji ww. usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia lokalu nie byłoby możliwe zrealizowanie w pełni świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę, tj. imprezy okolicznościowej.   Zatem, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi gastronomicznej świadczonej podczas organizacji imprezy okolicznościowej – spotkania (...) – elementu dominującego.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje: -     usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe, -     usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki, -     usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku, -     usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych, – tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych, -     usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu, -     usługi gastronomiczne, -     usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), -     usługi stołówkowe, -     usługi przygotowywania i podawania napojów.   Sekcja ta nie obejmuje: -        gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0, -        sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47, -        wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1, -        usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.   W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje: -        usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki„na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia. Dział ten nie obejmuje: -        gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1, -        gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0, -        napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11, -        sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.   W ww. dziale została wymieniona pozycja 56.10.11.0 „Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach”, która obejmuje: -        usługi przygotowywania i podawania posiłków i napojów gościom siedzącym przy stołach (włączając obsługę przy bufecie lub stoisku) w restauracjach, kawiarniach i podobnych placówkach gastronomicznych, połączone lub niepołączone z działalnością rozrywkową, -        usługi przygotowania i podawania posiłków i napojów w hotelach i innych miejscach zakwaterowania.   W niniejszej sprawie, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci restauracji. W ramach oferowanych usług znajduje się organizacja imprez okolicznościowych, na którą składa się usługa gastronomiczna obejmującą przygotowanie i podawanie jedzenia oraz napojów a także wynajem sali.   Uwzględniając powyższe, usługa gastronomiczna świadczona podczas organizacji imprezy okolicznościowej – spotkania (...) – w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach stanowi usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).   Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: 1)    kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)    wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.   W myśl art. 146da ust. 1 pkt 1 ustawy, dodanego przez art. 1 ustawy z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 196), w okresie od dnia 1 lutego 2022 r. do dnia 31 lipca 2022 r. dla towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56) stawka podatku wynosi 0%.   Stosownie do art. 41 ust. 12f ustawy – stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie: 1)    napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub  w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania   i podania; 2)    towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie; 3)    posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.   Natomiast przez sprzedaż, o której mowa w powołanym wyżej przepisie, rozumieć należy zarówno świadczenie usług, jak i dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy). Tym samym, w świetle ww. przepisu nie następuje podzielenie czynności złożonej na jej elementy składowe.   Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług) jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%, pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy, czyli braku sprzedaży w ramach tej usługi towarów wymienionych w tym przepisie.   W analizowanej sprawie, w ramach świadczonej podczas imprezy okolicznościowej usługi gastronomicznej będą serwowane dania (…), w szczególności zgodnie z życzeniem nabywcy będą to (…). Potrawy te w swoim składzie nie zawierają – jak oświadczył Wnioskodawca – towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605.   Pośród dostępnych podczas imprezy napojów będą kawa, herbata, wino i woda. Jak wskazał Wnioskodawca, w trakcie ww. imprezy okolicznościowej podawane będą napoje o następujących kodach CN: – kawy: 0901 – Kawa, nawet palona lub bezkofeinowa; łupinki i łuski kawy; substytuty kawy zawierające kawę w każdej proporcji; 0901 21 00 – Kawa palona (z wył. bezkofeinowej) – herbaty: 0902 – Herbata, nawet aromatyzowana 0902 10 00 – Herbata zielona (niefermentowana), w bezpośrednich opakowaniach o zawartości <= 3 kg; 0902 20 00 – Herbata zielona (niefermentowana), w bezpośrednich opakowaniach o zawartości > 3 kg; 0902 30 00 – Herbata czarna (fermentowana) i herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości <= 3 kg; 0902 40 00 – Herbata czarna (fermentowana) i herbata częściowo fermentowana, w bezpośrednich opakowaniach o zawartości > 3 kg; 0903 00 00 – Mate (herbata paragwajska); – wina: 2204 – Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy, częściowo sfermentowany i o rzeczywistej mocy alkoholu > 0,5% obj. lub moszcz gronowy z dodatkiem alkoholu o rzeczywistej mocy alkoholu > 0,5% obj. 2204 21 – Wino ze świeżych winogron, włącznie z winami wzmocnionymi; moszcz gronowy z fermentacją nierozpoczętą lub zatrzymaną przez dodanie alkoholu, w pojemnikach o objętości <= 2 l (z wył. win musujących) – wody: 2201 – Wody, włącznie z naturalnymi lub sztucznymi wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego; lód i śnieg 2201 10 – Wody mineralne i wody gazowane, niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego ani aromatyzującego.   Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy zatem przeanalizować wyłączenia, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy.   Jak wynika z opisu świadczenia, produkty serwowane podczas imprezy okolicznościowej – spotkania (...) – nie będą towarami nieprzetworzonymi, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 2 ustawy nie ma zastosowania.   W analizowanym przypadku nie wystąpi także wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – serwowane podczas imprezy okolicznościowej dania (…), tj. (…), nie zawierają swoim składzie towarów objętych CN 0306-CN 0308, CN 1604, CN 1603 00 i CN 1605, czyli składników wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.   W odniesieniu natomiast do wyłączenia, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy zauważyć należy, że podczas imprezy okolicznościowej podawane będą napoje, takie jak kawa, herbata i wody, o następujących kodach CN: 0901, 0901 21 00, 0902, 0902 10 00, 0902 20 00, 0902 30 00, 0902 40 00, 0903 00 00, 2201 i 2201 10 oraz wino mieszczące się w CN 2204, które to napoje objęte są wyłączeniem, o którym mowa w tym przepisie.   Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny od opisu świadczenia przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że opisana kompleksowa usługa organizacji imprezy okolicznościowej – spotkania (...), jako usługa klasyfikowana do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy, z wyłączeniem tej części ww. usługi kompleksowej, która obejmuje sprzedaż napojów wskazanych przez Wnioskodawcę, tj. kawa, herbata, wino i woda, w tym ich przygotowania i podania. Do sprzedaży ww. towarów w ramach usługi gastronomicznej należy zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że ww. napoje dostarczane są w ramach jednej kompleksowej usługi organizacji imprezy okolicznościowej.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do wykonywania świadczenia kompleksowego tożsamego pod każdym względem ze świadczeniem kompleksowym będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostało wykonane po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do świadczenia kompleksowego, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.   W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).