0112-KDSL2-2.440.360.2025.2.KD

  WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 lipca 2025 r. (data wpływu 9 lipca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 2 września 2025 r. (data wpływu 2 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – budowa przyłącza wodociągowego   Opis usługi: Wnioskodawca jest przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym, którego podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie m.in. usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę za pośrednictwem sieci wodociągowej, na terenie Gminy. Przedmiotem wniosku jest usługa budowy przyłącza wodociągowego wykonywana na zlecenie (…) dla istniejących lub projektowanych i mających powstać w przyszłości obiektów (domów jednorodzinnych) oraz podłączenie do istniejącej sieci wodociągowej, należącej do Wnioskodawcy. Skutkiem wykonania usługi jest podpisanie przez (…) (lub jego następców prawnych) z Wnioskodawcą umowy na dostarczanie wody (dot. nowych odbiorców). Usługa może być wykonywana również na rzecz odbiorców, którzy mają już z Wnioskodawcą zawarte umowy na dostarczanie wody. Wnioskodawca, w ramach usługi wykonuje następujące czynności: oznakowanie i zabezpieczenie terenu; roboty ziemne, w tym wykonanie wykopu za pomocą koparki wraz z operatorem przy współpracy z pracownikami terenowymi sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz z nadzorem technicznym nad wykonaniem usługi; wpięcie do istniejącej sieci wodociągowej; ułożenie przewodu przyłącza do istniejącej instalacji (…) w wykonanym uprzednio wykopie; rozbiórka nawierzchni i podbudowy (jeśli roboty wykonywane są w pasie nawierzchni utwardzonej); zabezpieczenie wykopu; odpompowanie wody gruntowej (jeżeli zachodzi taka potrzeba); prace wykończeniowo-porządkowe polegające na zasypaniu wykopu, a następnie jego zagęszczenie, uporządkowanie terenu, tj. usunięcie oznakowania, sprzętu i zabezpieczenia terenu dokonanego na czas robót. Przedmiotowa usługa stanowi czynność pomocniczą do realizacji podstawowej działalności Wnioskodawcy, jaką jest dostawa wody.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 36.00.20.0   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 9 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 2 września 2025 r. poprzez informację, że Wnioskodawca założył konto organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyraził zgodę na doręczanie pism na ww. konto oraz przesłał kopię złożonego wniosku o przyznanie dostępu do konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym, przesłanie podpisanego oświadczenia wskazanego w art. 42b ust. 3 ustawy, wyjaśnienie którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca, a także przesłanie stosownych dokumentów.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Usługa ‒ odpłatne wykonanie (wybudowanie) przez Wnioskodawcę (przedsiębiorstwo wodno-kanalizacyjne) na zlecenie (…) dla istniejących lub projektowanych i mających powstać w przyszłości obiektów (domów jednorodzinnych) przyłączy wodociągowych i podłączenie do istniejącej sieci wodociągowej należącej do Wnioskodawcy. Wnioskodawca jest (…)., w której (…)% udziałowcem jest Gmina (…). Wnioskodawca posiada zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie usług wodno-kanalizacyjnych na terenie Gminy. Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług zbiorowego zaopatrzenia w wodę i zbiorowego odprowadzania ścieków na terenie Gminy na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz innych jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, na podstawie podpisanych umów cywilnoprawnych. Wnioskodawca z tytułu świadczonych usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków wystawia na rzecz odbiorców faktury. Wnioskodawca świadczy usługi zaopatrzenia w wodę i usługi odprowadzania ścieków na sieci wodociągowej oraz kanalizacyjnej będących własnością Wnioskodawcy. W ramach swojej działalności Wnioskodawca wykonuje też na zlecenie (…) przyłącza wodociągowe. Wnioskodawca jest właścicielem infrastruktury w tym sieci wodociągowej, za pomocą której jest dostarczana woda po wykonaniu przedmiotowej usługi. Przedmiotowa usługa wykonywana jest na zlecenie (…), którym może być osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, jak również przedsiębiorca bez względu na formę prowadzenia działalności gospodarczej. Skutkiem wykonania usługi jest podpisanie przez (…) (lub jego następców prawnych) z Wnioskodawcą ww. umowy na dostarczanie wody (dot. nowych odbiorców). Usługa może być wykonywana również na rzecz odbiorców, którzy mają już z Wnioskodawcą zawarte umowy na dostarczanie wody. Usługa wykonywana jest w oparciu o (...) lub (...), którego koszt pokrywa (…). (…) może zlecić Wnioskodawcy wykonanie prac po uzyskaniu warunków technicznych przyłączenia do sieci. (…) może zlecić wykonanie przyłącza każdemu innemu podmiotowi wykonującemu usługi w tym zakresie (Wnioskodawca nie ma wyłączności w tym zakresie). Wnioskodawca, w ramach usługi wykonuje następujące czynności: oznakowanie i zabezpieczenie terenu; roboty ziemne, w tym wykonanie wykopu za pomocą koparki wraz z operatorem przy współpracy z pracownikami terenowymi sieci wodociągowo-kanalizacyjnej oraz z nadzorem technicznym nad wykonaniem usługi; wpięcie do istniejącej sieci wodociągowej; ułożenie przewodu przyłącza do istniejącej instalacji (…) w wykonanym uprzednio wykopie; rozbiórka nawierzchni i podbudowy (jeśli roboty wykonywane są w pasie nawierzchni utwardzonej); zabezpieczenie wykopu; odpompowanie wody gruntowej (jeżeli zachodzi taka potrzeba); prace wykończeniowo-porządkowe polegające na zasypaniu wykopu, a następnie jego zagęszczenie, uporządkowanie terenu, tj. usunięcie oznakowania, sprzętu i zabezpieczenia terenu dokonanego na czas robót. W celu wykonania usługi zużywane są przez Wnioskodawcę niezbędne materiały. W poz. 24-25 załącznika nr 3 do ustawy o podatku VAT dla PKWiU: 36.00.20.0 ‒ Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych: 36.00.30.0 ‒ Usługi związane z handlem wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych, określono wykaz towarów i usług opodatkowanych niższą stawką podatku. Wiążąca informacja stawkowa miałaby zatem wskazać, czy opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu w poz. 24-25 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem czy stawką właściwą dla opodatkowania usługi jest stawka 23%, czy inna. Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1 ustawy. Z treści art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że stawka podatku w odniesieniu do towarów i usług wymienionych w tym załączniku wynosi 8%. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonanie usługi, o której mowa powyżej, stanowi czynność pomocniczą do realizacji podstawowej działalności, jaką jest dostawa wody i odprowadzanie ścieków, co oznacza, że winno podlegać preferencyjnej 8% stawce VAT.   Pismem z dnia 2 września 2025 r. Wnioskodawca uzupełnił braki formalne wniosku oraz przesłał m.in. następujące dokumenty: (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”.   Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje: -        wodę w postaci naturalnej, -        wodę leczniczą i wody termalne, -        usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, -        handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, -        usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, -        osady ze ścieków kanalizacyjnych, -        odpady, -        pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, -        pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, -        usługi związane ze zbieraniem odpadów, -        usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, -        usługi związane ze składowaniem odpadów, -        usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, -        usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, -        surowce wtórne, -        transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, -        usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -        sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, -        usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0.   W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje: -        pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych, -        pobór wody z różnych źródeł, -        dystrybucję wody różnymi środkami, -        obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych.   Dział ten nie obejmuje: -        usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, -        usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, -        usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0.   Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje: -      usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy, -      usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych, -      usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu, -      usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych, -      usługi konserwacji wodomierzy.   Grupowanie to nie obejmuje: -      usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, -      usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, -      robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0, -      usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0, -      usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0, -      odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy, stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”.   Opisana we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -     klasyfikacja usługi, lub -     stawka podatku właściwa dla usługi lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).