0112-KDSL2-2.440.486.2024.4.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 października 2024 r. (data wpływu 2 października 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 10 grudnia 2024 r. (data wpływu 10 grudnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie krytej pływalni przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą wykorzystującym obiekt basenu na wyłączność w celu organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz swoich klientów Opis usługi: Wnioskodawca udostępnia krytą pływalnię przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą wykorzystującym obiekt basenu na wyłączność w celu organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz swoich klientów. Udostępniana kryta pływalnia jest obiektem sportowym. Przedmiotowa umowa dotyczy odpłatnej rezerwacji krytego basenu. Za skorzystanie z basenu przedsiębiorca ponosi opłatę, której wysokość ustalana jest (…) i uzależniona jest od czasu (…). W zajęciach, na potrzeby których dokonywana jest rezerwacja, każdorazowo może brać udział maksymalnie (…) osób. Zajęcia w niecce trwają 45 minut, przy czym wejście do niecki basenu następuje o pełnej godzinie. Uczestnik zajęć jest zapoznawany przez Zamawiającego (przedsiębiorcę) z (…) basenu krytego oraz obowiązującymi na nim zasadami. Zgodnie z (…). To przedsiębiorca (organizator zajęć) zapewni osobom uczestniczącym w zajęciach sprzęt niezbędny do ich przeprowadzenia, w tym również ręczniki, środki czystości pod prysznic, stroje kąpielowe oraz czepki. Zamawiający ponosi też pełną odpowiedzialność za organizację zajęć, w tym także stan zdrowia uczestników, zezwalając na ich udział w prowadzonych zajęciach oraz za bezpieczeństwo i kulturę zachowania się uczestników przebywających na terenie obiektu basenu krytego. Przedsiębiorca nie może dokonywać dalszej rezerwacji na rzecz osób trzecich bez uprzedniej zgody Wnioskodawcy. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 68   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 2 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 grudnia 2024 r. o wskazanie, że celem złożonego wniosku jest uzyskanie wiążącej informacji stawkowej dla potrzeb określenia stawki podatku VAT, doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Gmina (…) jest w posiadaniu basenu rekreacyjnego. Obiekt znajduje się w zadaszonym budynku.   W ramach świadczonych usług polegających na udostępnianiu basenu wyróżnić można trzy grupy odbiorców: a)    osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej korzystające z basenu celach sportu i rekreacji, poprawy kondycji fizycznej i rozwijania różnych form aktywności na zasadzie sprzedaży biletów jednorazowych, b)    jednostki organizacyjne w postaci klubów sportowych, uczniowskich klubów sportowych, stowarzyszeń, fundacji, niepublicznych placówek oświatowych, umożliwiające swoim członkom, zawodnikom lub uczniom uczestnictwo w zajęciach nauki i doskonalenia pływania, oraz zajęciach rehabilitacji ruchowej w basenie na zasadzie umowy na udostępnienie basenu danej jednostce, c)    przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w zakresie kultury fizycznej wykorzystujący obiekt basenu na wyłączność w celu organizacji zajęć doskonalenia, pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz swoich klientów na zasadzie umowy na udostępnienie basenu danemu przedsiębiorcy.   Usługi świadczone przez Gminę na podstawie powyższych umów bez względu na podmiotowość nabywcy usług należą – zdaniem Wnioskodawcy – do grupowania klasyfikacyjnego PKWiU 93.11.10.0, tj. „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.   Odpłatne udostępnianie basenu w celach wskazanych wyżej będzie zawsze będzie zawsze formą uprawiania sportu, poprawą kondycji fizycznej oraz rozwijaniem różnych form aktywności i rekreacji bez względu, na to która z kategorii podmiotów wyszczególnionych wyżej jest odbiorcą usługi i będzie – zdaniem Wnioskodawcy – podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce obniżonej 8% zgodnie z art. 41 ust. 2 i pozycją nr 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.   Pismem z dnia 10 grudnia 2024 r. Wnioskodawca wskazał, co następuje: Basen rekreacyjny będący przedmiotem wniosku jest obiektem sportowym. Jako grupę odbiorców Wnioskodawca wskazał przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą w zakresie kultury fizycznej wykorzystujący obiekt basenu na wyłączność w celu organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz swoich klientów na zasadzie umowy na udostępnienie basenu danemu przedsiębiorcy. Wskazani odbiorcy mogą korzystać zarówno z całego basenu jak też istnieje możliwość zarezerwowania niektórych torów basenu, wszystko zależy od warunków w jakich zawarto umowę.   Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…).   (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 13 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.486.2024.3.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 grudnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem – „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” – Sekcja R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: -       szeroki zakres usług kulturalnych, rozrywkowych i rekreacyjnych, włączając usługi świadczone przez artystów wykonawców, muzea, biblioteki i archiwa, usługi związane z grami losowymi i zakładami wzajemnymi, usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją.   Sekcja ta nie obejmuje: -        usług sprzedaży i organizowania wystaw świadczonych przez handlowe galerie sztuki, sklasyfikowanych w 47.00.69.0, -        usług agentów i agencji artystycznych, występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0, -        usług wypożyczania książek, sklasyfikowanych w 77.29.19.0, -        usług agencji biletowych, sklasyfikowanych w 79.90.39.0, -        usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.   W sekcji tej zawarty jest dział 93 który nosi nazwę „Usługi związane ze sportem, rozrywką i rekreacją”. Dział ten obejmuje: -       usługi w zakresie rekreacji, rozrywki i sportu, z wyłączeniem działalności muzeów, ochrony miejsc historycznych, działalności ogrodów botanicznych i zoologicznych oraz rezerwatów przyrody, działalności w zakresie gier losowych i zakładów wzajemnych.   W dziale tym zawarte jest m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmujące: -       usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie itp., -       usługi związane z działalnością torów wyścigowych dla samochodów, psów i koni, -       usługi związane z organizowaniem i przeprowadzaniem imprez sportowych dla sportowców zawodowych lub amatorów z wykorzystaniem własnych, otwartych lub zamkniętych obiektów sportowych.   Grupowanie to nie obejmuje jednak: -       usług związanych z działalnością wyciągów narciarskich, sklasyfikowanych w 49.39.20.0, -       usług zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi świadczonych na zlecenie, sklasyfikowanych w 68.32.13.0, -       wypożyczania i dzierżawy sprzętu rekreacyjnego i sportowego, sklasyfikowanych w 77.21.10.0, -       usług świadczonych w centrach fitness, sklasyfikowanych w 93.13.10.0, -       usług związanych z działalnością parków rekreacyjnych i plaż, sklasyfikowanych w 93.29.11.0.   Z analizy przedmiotowej sprawy wynika, że usługa świadczona jest na podstawie umowy odpłatnej rezerwacji basenu krytego. Kryta pływalnia jest udostępniana przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą wykorzystującym obiekt basenu na wyłączność w celu organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz swoich klientów.   Przedsiębiorca wykorzystuje udostępnioną mu krytą pływalnię wyłącznie do prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, czyli organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz klientów przedsiębiorcy. Zapisy (…). To przedsiębiorca ponosi odpowiedzialność materialną za szkody wynikłe w trakcie korzystania z obiektu. Klasyfikacja do grupowania PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” wymaga by udostępnienie miało związek z charakterem obiektu sportowego, a więc w celu zaspokojenia przez podmiot, któremu obiekt jest udostępniany potrzeb rekreacyjnych, sportowych, co nie ma miejsca w przedmiotowej sprawie. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej dyscypliny sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego. Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca – na podstawie zawartej Umowy –nie udostępnienia obiektu sportowego osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w celach uprawiania przez nią sportu, rekreacji. Przeciwnie, kryta pływalnia zostaje udostępniona „na wyłączność” na cele prowadzenia przez ten podmiot działalności gospodarczej. Zatem celem wejścia przedsiębiorcy na teren obiektu sportowego nie jest rekreacja czy uprawianie sportu (zgodnie z funkcją obiektu), a cel komercyjny (zarobkowy) – umożliwienie prowadzenia własnej działalności gospodarczej, tj. organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz klientów przedsiębiorcy. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się: -        kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, -        wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych, -        usługi agencji nieruchomości, -        usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.   Na podstawie wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje: -       usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie, -       realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem, -       zarządzanie nieruchomościami.   Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa udostępnienia krytej pływalni przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą wykorzystującym obiekt basenu na wyłączność w celu organizacji zajęć doskonalenia pływania oraz rehabilitacji ruchowej na rzecz swoich klientów, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 68 PKWiU i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -               podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -               usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).       Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).