0112-KDSL2-2.440.518.2024.4.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 października 2024 r. (data wpływu 22 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 19 listopada 2024 r. (data wpływu 19 listopada 2024 r.), 8 stycznia 2025 r. (data wpływu 8 stycznia 2025 r.) oraz 17 stycznia 2025 r. (data wpływu 17 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – laserowe usuwanie/rozjaśnianie makijażu permanentnego Opis usługi: Usługa laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego polega na naświetlaniu danej partii skóry odpowiednio dopasowaną wiązką światła lasera, dzięki czemu dochodzi do rozbicia cząsteczki pigmentu na mniejsze (światło lasera dociera w głębokie warstwy skóry uszkadzając cząsteczkę pigmentu, która następnie może dzięki temu zostać wydalona przez nasz organizm za pomocą układu limfatycznego). Typem urządzenia wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w trakcie zabiegu jest laser (…). (…). W ramach zabiegu Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: (…). Usługa jest świadczona w gabinecie kosmetycznym i związana jest z poprawą urody. Świadczona jest ona w celach estetycznych – jej głównym celem z perspektywy nabywcy jest zwiększenie atrakcyjności fizycznej poprzez zmianę wyglądu skóry. W efekcie wyświadczenia usługi makijaż permanentny zostaje całkowicie usunięty lub rozjaśniony. Osoba wykonująca zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy legitymuje się wykształceniem (…). Pomimo posiadania ww. wykształcenia przez osobę wykonującą zabieg w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy, realizacja świadczenia nie następuje w ramach wykonywania zawodu medycznego przez tę osobę (…). Wykonywanie czynności w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie wymaga specjalnych uprawnień czy też profesjonalnej wiedzy medycznej (lekarskiej).   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.02.19.0   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 22 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 19 listopada 2024 r. poprzez udzielenie informacji o (…) oraz przesłanie (…) oraz w dniach: 8 stycznia 2025 r. oraz 17 stycznia 2025 r. o doprecyzowanie usługi będącej przedmiotem wniosku, jej opisu oraz dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Nazwą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę jest usługa laserowego usuwania/rozjaśniania tatuaży oraz makijażu permanentnego. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy w Krajowym Rejestrze Sądowym jest 96.09.Z – Pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana.   Laserowe usuwanie/rozjaśnianie tatuaży oraz makijażu permanentnego to zabieg, który polega na naświetlaniu danej partii skóry odpowiednio dopasowaną wiązką światła lasera, dzięki czemu dochodzi do rozbicia cząsteczki pigmentu na mniejsze (światło lasera dociera w głębokie warstwy skóry uszkadzając cząsteczkę pigmentu, która następnie może dzięki temu zostać wydalona przez nasz organizm za pomocą układu limfatycznego).   Typem urządzenia wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w trakcie zabiegu jest laser (…). Urządzenie to wykorzystuje promień lasera, aby dostać się do warstwy naskórka, gdzie następuje wchłanianie pigmentu. Przy użyciu parametrów lasera, w krótkim czasie ma miejsce puchnięcie pigmentu i jego rozpad na mikrocząstki, które są następnie wydalane z organizmu.   Pojedynczy zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz makijażu permanentnego jest wykonywany z zachowaniem najwyższych norm higienicznych i trwa do kilku minut. Łączny czas wizyty klienta u Wnioskodawcy w celu wykonania pojedynczego zabiegu wynosi natomiast ok. (…) minut. Niemniej jednak, usunięcie czy też rozjaśnienie makijażu permanentnego/tatuażu wymaga przeprowadzenia od kilku do kilkunastu zabiegów (…). Jest to zależne od rodzaju makijażu permanentnego/tatuażu, ilości barwnika, głębokości, na której znajduje się barwnik, koloru barwnika czy indywidualnej reakcji każdego organizmu na działanie lasera. Zabiegi powinno wykonywać się w kilkutygodniowych odstępach – jest to czas potrzebny, aby skóra wróciła do normalnego wyglądu oraz usunął się rozbity barwnik.   Wnioskodawca wskazuje przy tym, że makijaż permanentny jest rodzajem tatuażu, technicznie nie różniąc się ani sposobem wprowadzania pod skórę, ani samą substancją, tj. tuszem. Rodzaj elementu usuwanego ze skóry klienta (tatuaż/makijaż permanentny) nie ma zatem wpływu na przebieg zabiegu wykonywanego przez Wnioskodawcę. Oba zabiegi (tj. zabieg usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz zabieg usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego) przebiegają w taki sam sposób i są wykonywane za pomocą tego samego urządzenia.   Zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania tatuaży oraz makijażu permanentnego przeprowadza się w tożsamy sposób do zabiegu depilacji laserowej. W szczególności, długość fali lasera wykorzystywanego w trakcie tego zabiegu jest bardzo podobna do długości fali lasera wykorzystywanego w trakcie zabiegu depilacji laserowej (…). Z tego względu, skutkiem ubocznym depilacji laserowej może być rozjaśnienie tatuażu, natomiast skutkiem ubocznym zabiegu laserowego usuwania tatuażu może być jednoczesne przeprowadzenie depilacji.   W efekcie usługi świadczonej przez Wnioskodawcę, tatuaż lub makijaż permanentny zostaje całkowicie usunięty lub rozjaśniony. Decyzja w tym zakresie zależy zarówno od preferencji danego klienta (często klienci Wnioskodawcy nie chcą usuwać tatuażu do końca), jak również indywidualnych uwarunkowań związanych z pierwotnym wykonanym tatuażem czy też makijażem permanentnym (ilość pigmentu pod skórą, rodzaj tuszu). Może zdarzyć się sytuacja, w której z uwagi na takie indywidualne uwarunkowania (np. intensywny kolor tatuażu – inny niż czarny) nie będzie możliwe całkowite usunięcie danego tatuażu lub makijażu permanentnego. W przypadku tatuaży o ciemnym kolorze, rzadko zdarza się jednak, aby jego całkowite usunięcie nie było możliwe.   Usługa świadczona przez Wnioskodawcę jest świadczona w gabinecie kosmetycznym i związana jest z poprawą urody. Świadczona jest ona w celach estetycznych – jej głównym celem z perspektywy nabywcy tej usługi jest bowiem zwiększenie atrakcyjności fizycznej poprzez zmianę wyglądu skóry. Nie jest ona dokonywana ze względu na wskazania medyczne (zdrowotne) i nie służy ochronie, poprawie czy też przywróceniu zdrowia.   Ponadto, zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz makijażu permanentnego (przeprowadzany w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę) jest zabiegiem o innym charakterze niż zabieg wykonywania tatuażu czy też makijażu permanentnego (których to zabiegów Wnioskodawca nie wykonuje). Ostatecznym efektem tej usługi jest bowiem usunięcie makijażu permanentnego lub tatuażu ze skóry klienta lub też rozjaśnienie makijażu permanentnego lub tatuażu na skórze klienta.   Oczekiwaniem nabywcy usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę (tj. klienta Wnioskodawcy) jest odwrócenie lub ograniczenie (w przypadku rozjaśnienia) skutków pierwotnie przeprowadzonego zabiegu wykonywania tatuażu czy też makijażu permanentnego. Wskutek zabiegu wykonywanego przez Wnioskodawcę, może nastąpić również poprawa samopoczucia klienta poprzez zniwelowanie lub ograniczenie miejsc na skórze klienta pokrytych przed zabiegiem makijażem permanentnym lub tatuażem, które to elementy (makijaż permanentny/tatuaż) – z różnych przyczyn – w jego ocenie nie są już estetyczne i pożądane.   Usługa Wnioskodawcy umożliwia więc klientowi powrót do poprzedniego stanu przed wykonaniem makijażu permanentnego lub tatuażu. Może ona więc przyczynić się do zmiany stanu zdrowia psychicznego klienta oraz jego wyglądu (w odczuciu klienta) na lepsze.   Usługa wykonywana jest przez Wnioskodawcę na rzecz osób prywatnych. W pierwszej kolejności, potencjalny nabywca usługi kontaktuje się z Wnioskodawcą telefonicznie, poprzez formularz rezerwacyjny podany na stronie internetowej Wnioskodawcy lub też poprzez aplikację internetową celem umówienia się na wizytę. (…). Na opisywaną przez Wnioskodawcę usługę składają się następujące czynności (zostały one przedstawione w kolejności ich wykonywania): (…).   Wykonywanie czynności w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie wymaga specjalnych uprawnień czy też profesjonalnej wiedzy medycznej (lekarskiej). Niemniej jednak, osoba wykonująca tę usługę w imieniu Wnioskodawcy posiada specjalistyczną wiedzę na temat procesu usuwania tatuażu, możliwych powikłań, przeciwskazań, przygotowania skóry oraz organizmu do zabiegu itd. Jest to osoba kompetentna i posiadająca kilkuletnie doświadczenie w wykonywaniu podobnych zabiegów, która wykonuje swoje zadania z należytą starannością. Bez posiadania takiej specjalistycznej wiedzy przez osobę wykonującą zabieg, zabieg usunięcia tatuażu czy też makijażu permanentnego mógłby nie odnieść zamierzonego efektu, jak również wywołać negatywne skutki zdrowotne dla klienta (takie jak np. poparzenia skóry).   Cena usługi Wnioskodawcy jest określana na podstawie cennika udostępnianego przez Wnioskodawcę na jego stronie internetowej oraz w miejscu przeprowadzania zabiegów przez Wnioskodawcę. Cena za zabieg dotyczący makijażu permanentnego jest zryczałtowana w zależności od danej części ciała, natomiast cena za zabieg dotyczący usunięcia/rozjaśnienia tatuażu uzależniona jest od powierzchni tatuażu. Ponadto, Wnioskodawca przy wykonywanej usłudze usunięcia/rozjaśnienia tatuażu oraz makijażu permanentnego w przypadku wykupienia przez klienta pakietu kilku zabiegów oferuje rabaty na wszystkie zabiegi.   W uzupełnieniu wniosku z dnia 8 stycznia 2025 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ w wezwaniu z dnia 20 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.518.2024.2.DS (wezwanie II) pytania: 1.    Jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu „laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz makijażu permanentnego”? Odpowiedź: Przeciwwskazania do wykonania zabiegu są następujące: (…). 2.    Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? Proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie. Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy, przeprowadzany zabieg nie jest zabiegiem z kategorii zabiegów inwazyjnych. Prawidłowo wykonany zabieg nie przerywa bowiem ciągłości naskórka i nie prowadzi do trwałego pozostawiania śladów na skórze (np. blizn czy poparzeń). Ponadto, zabieg ten charakteryzuje się łatwym gojeniem podrażnionej skóry (gojenie trwa zwykle do kilku dni). 3.    Jakim wykształceniem legitymuje się osoba wykonująca zabieg „laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz makijażu permanentnego” w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy? 5.    Czy osoba wykonująca zabieg legitymuje się wykształceniem medycznym? Jeśli tak, to należy wskazać, w ramach jakiego zawodu medycznego i na jakim poziomie. Odpowiedź: Osoba wykonująca zabieg „laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz makijażu permanentnego” w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy legitymuje się wykształceniem medycznym – (…). Niemniej jednak, tak jak Wnioskodawca wskazał w opisie usługi, wykonywanie czynności w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie wymaga specjalnych uprawnień czy też profesjonalnej wiedzy medycznej (lekarskiej). 4.    W ramach wykonywania jakiego zawodu osoba wykonująca zabieg realizuje to świadczenie? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że pomimo posiadania wykształcenia medycznego przez osobę wykonującą zabieg „laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu oraz makijażu permanentnego” w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy, realizacja świadczenia nie następuje w ramach wykonywania zawodu medycznego przez tę osobę (…). Z uwagi na charakter wykonywanego zabiegu oraz zakres czynności niezbędnych do jego przeprowadzenia, w ocenie Wnioskodawcy należałoby przyjąć, że osoba wykonująca zabieg realizuje świadczenie w ramach wykonywania przez nią zawodu kosmetologa – tj. zawodu, który nie jest zawodem medycznym.   Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył następujące dokumenty: (…).   Analiza przesłanych w dniu 8 stycznia 2024 r. dokumentów, (…) wykazała, że (…). Z powyższego wynika, że są to odrębne usługi świadczone przez Wnioskodawcę.   W związku z powyższym, pismem z dnia 17 stycznia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.518.2024.3.DS (wezwanie III), wezwano Wnioskodawcę do wskazania jakiej jednej, konkretnej usługi dotyczy wniosek: 1)    usługi laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego, czy 2)    usługi laserowego usuwania/rozjaśniania tatuażu? Należało wybrać jedną opcję.   Pismem z dnia 17 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że wniosek dotyczy usługi laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie usługa ta wywołuje/ma wywołać na ciele klientki. Rozróżnić bowiem należy zabiegi pielęgnacyjne, typowo kosmetyczne, upiększające twarz oraz zabiegi, których celem nie jest pielęgnacja/upiększanie, ale np. relaks lub poprawa kondycji fizycznej (masaże). Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa – laserowe usuwanie/rozjaśnianie makijażu permanentnego polega na naświetlaniu danej partii skóry odpowiednio dopasowaną wiązką światła lasera, dzięki czemu dochodzi do rozbicia cząsteczki pigmentu na mniejsze (światło lasera dociera w głębokie warstwy skóry uszkadzając cząsteczkę pigmentu, która następnie może dzięki temu zostać wydalona przez nasz organizm za pomocą układu limfatycznego). Typem urządzenia wykorzystywanego przez Wnioskodawcę w trakcie zabiegu jest laser (…). Usługa świadczona jest w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy. (…). W ramach zabiegu Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: (…). Osoba wykonująca zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy legitymuje się wykształceniem (…). Pomimo posiadania ww. wykształcenia przez osobę wykonującą zabieg laserowego usuwania/rozjaśniania makijażu permanentnego w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy, realizacja świadczenia nie następuje w ramach wykonywania zawodu medycznego przez tę osobę (…). Wykonywanie czynności w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie wymaga specjalnych uprawnień czy też profesjonalnej wiedzy medycznej (lekarskiej).   Przedmiotowa usługa świadczona jest w celach estetycznych – jej głównym celem z perspektywy nabywcy jest zwiększenie atrakcyjności fizycznej poprzez zmianę wyglądu skóry. W efekcie wyświadczenia usługi makijaż permanentny zostaje całkowicie usunięty lub rozjaśniony.   Jak wynika z powyższego, w opisanym przypadku mamy do czynienia z zabiegiem typowo kosmetycznym.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje: -     usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -     usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -     usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -     usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -     usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -     usługi pogrzebowe i pokrewne, -     usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -     pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane   Sekcja ta nie obejmuje: -     usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -     usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -     usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -     usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -     usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -     usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -     usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -     usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje: -     pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -     fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -     pogrzeby i działalność pokrewną, -     pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -     peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -     wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -     utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -     usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -     naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W ww. sekcji mieści się dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który zawiera: -         pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -         fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -         pogrzeby i działalność pokrewną, -         pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania jak: -         96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”; -         96.02.14.0 „Usługi fryzjerskie, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”; -         96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -         usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -         usługi wykonywania manicure i pedicure, -         usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi. Grupowanie to nie grupuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 96.02.19.0 – „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając: 1)  specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 2)  przebieg realizacji budżetu państwa; 3)  przepisy Unii Europejskiej.   W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.   Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia: 1)    specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług; 2)    przebieg realizacji budżetu państwa.   Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 2670, z późn. zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.   W poz. 8 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.19.0 – „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Będąca przedmiotem wniosku usługa – laserowe usuwanie/rozjaśnianie makijażu permanentnego – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).