0112-KDSL2-2.440.521.2025.5.TG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 2 listopada 2025 r. (data wpływu 2 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 15 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r.), 22 stycznia 2026 r. (data wpływu 22 stycznia 2026 r.) oraz 16 lutego 2026 r. (data wpływu 16 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – przeprowadzenie kursu online – moduł szkoleniowy (…) (materiały edukacyjne oraz sesje (…)) – w ramach (…) dostępu na platformie edukacyjnej do kursu.   Opis usługi: Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności organizuje i oferuje kursy o charakterze edukacyjnym w formie online. Świadczenie będące przedmiotem wniosku polega na odpłatnym dostępie do modułu szkoleniowego (…) w ramach kursu (…) zawierającego materiały edukacyjne (…) oraz możliwości skorzystania z sesji (…) z twórcą kursu – specjalistą. Uczestnik kursu otrzymuje informacje o terminie sesji (…) za pośrednictwem (…). Moduł szkoleniowy (…) obejmuje następujące kwestie: (…). Wnioskodawca współpracuje z twórcą kursu na podstawie (…), w ramach której twórca zobowiązany jest do (…). Twórca kursu jest (…) (niezależnie od świadczenia będącego przedmiotem wniosku). Uczestnik dokonując zakupu kursu akceptuje regulamin świadczenia usług szkoleniowych, który określa zasady uczestnictwa w kursie oraz uzyskuje dostęp do platformy edukacyjnej. Uczestnik sam podejmuje decyzję co do zakresu kursu, z jakiego skorzysta, ponieważ może w każdym momencie, w którym posiada dostęp do platformy edukacyjnej rozszerzyć wybrany przez siebie zakres kursu, jeżeli wybrał inny, niż pełny zakres. Uczestnik kursu otrzymuje do niego dostęp na okres (…). Wnioskodawca stosuje metody nauczania dorosłych oraz techniki wsparcia edukacyjnego i wychowawczego. W ramach przedmiotowego świadczenia wykorzystywane są (…). W ramach sesji (…) mają możliwość zadawania pytań prowadzącemu kurs. (…) ma możliwość zadania pytania (…). Odpowiedzi udzielane przez twórcę kursu – (…) – skierowane są wprost do (…) zadającego pytanie, (…) otrzymuje określone wskazówki i porady do poszczególnych sytuacji. W ramach sesji (…) uczestnik ma także możliwość przysłuchiwać się odpowiedziom i przypadkom innych (…). Ponadto, twórca kursu udziela porad oraz wskazówek na zadane pytania przez uczestnika kursu w zakresie (…), które przekazane są do pracy własnej, czy też omawia treść zawartą w kursie. Zajęcia realizowane w ramach kursu mają charakter edukacyjny i instruktażowy, pozwalają na poszerzenie wiedzy (…), jego umiejętności (…). Nabywca przedmiotowego świadczenia oczekuje uzyskania kompetencji popartych wiedzą i praktycznymi schematami postępowania, które pozwolą mu na samodzielne wspieranie edukacji i rozwoju (…). Ponadto, (…) dowiadują się jak w prawidłowy sposób postępować z (…). Głównym oczekiwaniem uczestników jest zatem nabycie umiejętności pozwalających na radzenie sobie z problemami wychowawczymi i edukacyjnymi (…), a nie jedynie dostęp do materiałów edukacyjnych. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest skalkulowane jako całościowe wynagrodzenie za umożliwienie udziału w kursie – uczestnik wykupuje dostęp do kursu składającego się zarówno z materiałów edukacyjnych, jak również z sesji (…), na których uczestnik kursu ma możliwość zadania pytania, czy omówienia treści zawartej w kursie. Cena świadczenia co do zasady liczona jest za (…). Uczestnik kursu – po wykonaniu (…) modułu – uzyskuje certyfikat. Udział w kursie nie prowadzi do uzyskania tytułu zawodowego, ani umiejętności zawodowych, lecz stanowi świadczenie, które ma wspierać (…) w zakresie (…). Nabywca nie jest zainteresowany wyłącznie dostępem do materiałów edukacyjnych, lecz także możliwością udziału w sesjach (…) prowadzonych przez specjalistę (…). Uczestnik kursu zainteresowany jest nabyciem jednego świadczenia obejmującego ww. elementy, które wzajemnie się uzupełniają – są nierozerwalne. Pomiędzy poszczególnymi elementami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku występuje ścisła zależność funkcjonalna, organizacyjna i gospodarcza, która powoduje, że elementy te nie mogą być świadczone odrębnie. Powyższe potwierdza również uzupełniający charakter sesji (…), które odnoszą się wprost do tematyki przedstawionej w materiałach edukacyjnych.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 2 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach: 15 grudnia 2025 r. oraz 22 stycznia 2026 r. poprzez doprecyzowanie opisu świadczenia oraz przesłanie dokumentów, a także w dniu 16 lutego 2026 r. o ponowne doprecyzowanie opisu sprawy oraz jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia   Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 3 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców oraz jest zarejestrowany jako podatnik dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (…).   Wnioskodawca oferuje w ramach swojej działalności m.in. usługę w postaci kursu online skierowanego do (…). W ramach kursu poruszane są zagadnienia m.in. z zakresu: (…).   Podstawowym elementem kursu jest szkolenie (…) połączone z sesjami (…) z osobą prowadzącą. Celem udostępnianych treści jest przekazanie wiedzy praktycznej na temat metod wychowawczych, jakie (…) mogą stosować w (…). Zajęcia te mają charakter edukacyjny i instruktażowy, pozwalają na rozwijanie umiejętności wychowawczych (…). W kursie może uczestniczyć jednocześnie kilka osób. W kursach uczestniczą wyłącznie (…). Na zajęciach przedstawiane są metody radzenia sobie z problemami, jakie (…) mogą napotkać w (…).   Usługa – zdaniem Wnioskodawcy – nie ma charakteru rozrywkowego, czy też nie stanowi usług terapeutycznych. Nie jest to również – zdaniem Wnioskodawcy – usługa medyczna w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, nie prowadzi do (…), ani (…).   Twórcą kursu jest osoba, która posiada wykształcenie w zakresie (…). Twórca kursu zajmuje się również (…), jednak (…) nie stanowi elementu opisywanej we wniosku usługi.   Twórca kursu współpracuje z Wnioskodawcą na podstawie (…). Wnioskodawca nie jest tym samym autorem kursu, ani sam nie zajmuje się prowadzeniem kursów – prowadzi je wyłącznie twórca. Twórca otrzymuje wynagrodzenie za (…). W ramach (…) twórca przenosi na rzecz Wnioskodawcy prawa autorskie do tworzonych materiałów oraz samego kursu.   W trakcie kursu online udostępniane są również materiały dydaktyczne w formie (…), które mają na celu uzupełnienie i podsumowanie przekazywanej w ramach kursu wiedzy oraz pomoc w rozwijaniu umiejętności praktycznych.   Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za usługę w postaci kursu online jest kalkulowane jako całościowe wynagrodzenie za umożliwienie udziału w kursie – uczestnik może wykupić dostęp do kursu składającego się z szeregu spotkań oraz sesji, na których omawiane są kolejne zagadnienia. Na wynagrodzenie należne Wnioskodawcy składa się również wartość udostępnianych w ramach kursu materiałów dydaktycznych.   Wnioskodawca nie posiada wykształcenia pedagogicznego ani psychologicznego, nie prowadzi również samodzielnie organizowanych kursów stanowiących opisaną we wniosku usługę. Zdaniem Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie świadczy usług objętych zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lub 27 Ustawy o VAT. Co do zasady Wnioskodawca opodatkowuje sprzedaż oferowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług według stawki podstawowej podatku VAT.   Wnioskodawca przedstawił własne stanowisko:   Biorąc pod uwagę charakter opisanej we wniosku usługi, w ocenie Wnioskodawcy jest to usługa, która podlega klasyfikacji według grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWIU) w zakresie kodu 85.60.10.0. – jako usługi wspomagające edukację, wymienione w załączniku nr 3 do Ustawy o VAT, tj. usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7%, z zastrzeżeniem, iż stawka ta, na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2) Ustawy o VAT wynosi 8%.   W dalszej części wniosku Wnioskodawca przedstawił własne uzasadnienie klasyfikacji świadczenia:   Stosownie do brzmienia art. 5a Ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5 Ustawy o VAT, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -     niniejszych zasad metodycznych, -     uwag do poszczególnych sekcji, -     schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -     symbole grupowań, -     nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -  usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1,2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) „EDUKACJA”, obejmuje: -     usługi placówek wychowania przedszkolnego, -     usługi szkół podstawowych, -     usługi gimnazjów, -     usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -     usługi szkół policealnych, -     usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -     usługi szkół wyższych, -     usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   Sekcja ta nie obejmuje: -     usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w PKWiU 88.91.1.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje: - usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, - edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -  edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -  pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -     usługi wspomagające edukację.   Dział ten nie obejmuje: -     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w PKWiU 88.91.1.   W dziale 85 mieści się klasa 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w skład której wchodzi pozycja 85.60.10.0 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, która obejmuje m.in. usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej.   Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy opisana we wniosku usługa polegająca na oferowaniu kursu dla (…) mieści się w klasyfikacji PKWIU 85.60.10.0., jako usługa wspomagająca edukację.   Wnioskodawca przedstawił również uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług dla przedmiotowego świadczenia:   Zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 Ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4. Ustawy o VAT.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 Ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. W załączniku nr 3 do Ustawy o VAT, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku VAT w wysokości 8%, w poz. 53 wymienione zostały usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku (ex 85.60.10.0.). Oznaczenie „ex”, zgodnie z art. 2 pkt 30 Ustawy o VAT należy rozumieć zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Oznaczenie konkretnego symbolu statystycznego kodem „ex” oznacza tym samym, iż stawka preferencyjna podatku znajduje zastosowanie wyłącznie do określonych towarów lub usług wymienionych w ramach danej klasyfikacji, spełniających określone warunki. Warunki te sprecyzowane zostały w ramach załącznika nr 3, w rubryce odnoszącej się do danego grupowania.   W celu określenia stawki podatku od towarów i usług, co do których ustawodawca zawęził zastosowanie w ramach danego grupowania statystycznego, konieczne jest zatem ustalenie, czy usługa ta, sklasyfikowana w ramach konkretnego grupowania spełnia dodatkowe, wyznaczone przez ustawodawcę przesłanki stosowania stawki preferencyjnej. Odnosząc powyższe do opisanej we wniosku usługi – zdaniem Wnioskodawcy – należy zwrócić uwagę na przesłanki, jakie ustawodawca określił w ramach pozycji 53 załącznika numer 3 do Ustawy o VAT. W celu zastosowania obniżonej stawki podatku, usługi sklasyfikowane według grupowania PKWiU pod kodem 85.60.10.0. nie mogą być świadczone przez podmioty, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej są zwolnione od podatku.   Co do zasady – zdaniem Wnioskodawcy – usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej podlegają zwolnieniu od podatku, w sytuacji, w której są świadczone przez podmioty objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, lub stanowią konsultacje o charakterze medycznym, służącym profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Opisana we wniosku usługa – zdaniem Wnioskodawcy – nie spełnia tych kryteriów.   W szczególności, Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadzi działalności wymienionej w art. 2 ustawy Prawo oświatowe, w szczególności wymienionej w art. 2 pkt 6) działalności poradni psychologiczno-pedagogicznych, w tym poradni specjalistycznych udzielających dzieciom, młodzieży, rodzicom i nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej, a także pomocy uczniom w wyborze kierunku kształcenia i zawodu. Świadczona przez Wnioskodawcę usługa – jego zdaniem – nie może tym samym podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19, pkt 19a, pkt 26-29 Ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje również, iż charakter usługi nie pozwala – jego zdaniem – na zakwalifikowanie jej do żadnej kategorii usług zwolnionych, wymienionych w pkt 43 ust. 1 Ustawy o VAT.   Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż usługa opisana we wniosku podlegać powinna opodatkowaniu według stawki podatku 8%.   W piśmie z dnia 15 grudnia 2025 r. Wnioskodawca przedstawił następujące informacje: Głównym przedmiotem działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, jaki został wykazany we wpisie w CEIDG jest sklasyfikowana według PKD 2025 pod kodem (…). Jest to jedyny rodzaj działalności Wnioskodawcy wskazany w CEIDG. Wnioskodawca uważa jednak, że prawidłowym kodem PKD właściwym dla klasyfikacji świadczenia opisanego we wniosku jest kod 85.60.Z. – działalność wspomagająca edukację. W szczególności Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w ramach świadczenia nie prowadzi do uzyskania tytułu zawodowego, ani umiejętności zawodowych, lecz stanowi świadczenie, które ma wspierać edukację w zakresie (…). Świadczenie opisane we wniosku jest świadczeniem oferowanym przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności i jest ściśle powiązane z prowadzoną przez Wnioskodawcę pozarolniczą działalnością gospodarczą. Oferowane przez Wnioskodawcę świadczenie jest przez Wnioskodawcę oferowane w celu osiągnięcia zysku, jest świadczeniem odpłatnym. Wnioskodawca nie oferuje świadczenia nieodpłatnie. Wnioskodawca w celu oferowania świadczeń stworzył stronę internetową, za pośrednictwem której oferuje świadczenia kursów (również świadczenie opisane we wniosku) klientom. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter zorganizowany i ciągły, prowadzona jest w celu osiągnięcia zysku, tym samym stanowi przedmiot pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Świadczenie oferowane przez Wnioskodawcę – w jego opinii – nie jest usługą świadczoną drogą elektroniczną w rozumieniu art. 7 Rozporządzenia wykonawczego 282/2011 ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Platforma internetowa, za pośrednictwem której oferowane jest świadczenie opisane we wniosku stanowi jedynie kanał komunikacji pomiędzy Wnioskodawcą a klientem korzystającym ze świadczenia – nie jest świadczeniem zautomatyzowanym, udział człowieka ((…) prowadzącego kurs) jest kluczowym elementem świadczenia. Za pośrednictwem platformy internetowej Wnioskodawca oferuje uczestnikom dostęp do materiałów edukacyjnych. Technicznie uczestnictwo w kursie obejmuje następujące kroki: (…). Wnioskodawca stosuje metody nauczania dorosłych oraz techniki wsparcia edukacyjnego i wychowawczego. W ramach świadczenia wykorzystywane są: (…). Szczegółowe zasady uczestnictwa w kursie określa regulamin. Uczestnik, dokonując zakupu świadczenia w postaci oferowanego kursu akceptuje regulamin oraz uzyskuje dostęp do platformy edukacyjnej na cały czas trwania kursu. Nabywając dostęp do platformy uczestnik może wybrać zakres kursu obejmujący jedynie interesujące go kwestie lub wybrać pełny pakiet obejmujący wszystkie omawiane w ramach całego kursu tematy. Uczestnik może w każdym momencie, w którym posiada dostęp do platformy edukacyjnej rozszerzyć wybrany przez siebie zakres kursu, jeżeli wybrał inny, niż pełny zakres. W trakcie realizacji kursu uczestnik bierze aktywny udział w procesie, m.in. dzięki możliwości zadawania pytań prowadzącemu w indywidualnym zakresie. Prowadzący kurs odpowiada na pytania uczestnika proponując indywidualne rozwiązania zależne od potrzeb uczestnika i opisanej przez niego sytuacji. Uczestnik ma również możliwość omówienia rezultatów wdrożonych metod z prowadzącym kurs. Nabywca świadczenia opisanego we wniosku oczekuje uzyskania kompetencji, popartych wiedzą i praktycznymi schematami postępowania, które pozwolą mu na samodzielne wspieranie edukacji i rozwoju (…). Dzięki kursowi, (…) mogą w prawidłowy sposób postępować z (…). Nabywca nie jest zainteresowany wyłącznie dostępem do materiałów edukacyjnych, lecz możliwością udziału w sesjach/webinarach z prowadzącym zajęcia specjalistą. Głównym oczekiwaniem uczestników jest zatem nabycie umiejętności pozwalających na radzenie sobie z problemami wychowawczymi i edukacyjnymi (…). Program kursu obejmuje sesje, na których poruszane są (w kolejności przedstawionej poniżej) następujące tematy: (…) Uczestnik sam podejmuje decyzje co do zakresu kursu, z jakiego skorzysta, tym samym po uzyskaniu dostępu do platformy edukacyjnej ma możliwość swobodnego zarządzania jego przebiegiem – może wybrać jedynie część tematów (spotkań i przygotowanych do nich materiałów) lub pełny zakres kursu. Uczestnik otrzymuje dostęp do kursu przez okres (…). W ramach dostępu uczestnik może korzystać z materiałów edukacyjnych oraz sesji (…)/webinarów, podczas których może zadawać również indywidualne pytania dotyczące jednostkowych przypadków, czy sytuacji, które go interesują. Informacje o wydarzeniach (…), z udziałem prowadzącego uczestnik dostaje każdorazowo, z odpowiednim wyprzedzeniem czasowym, za pośrednictwem (…). Po zakończeniu kursu uczestnicy otrzymują imienny certyfikat/zaświadczenie o ukończeniu kursu, potwierdzający nabycie wiedzy w zakresie wspierania rozwoju i edukacji (…). Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach świadczenia udzielana jest pomoc psychologiczno-pedagogiczna. Jej odbiorcami są (…). Pomoc ta polega na edukacji i poradnictwie w zakresie procesu wychowawczego borykających się z problemami (…). W ramach kursu (…) uczestniczący w kursie mogą zadawać pytania dotyczące indywidualnych przypadków (…). Świadczenie oferowane przez Wnioskodawcę jednocześnie nie może – w jego ocenie – korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ: 1)  Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty, 2)  Usługa nie ma charakteru usługi medycznej, służącej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczonej w ramach zawodów medycznych, 3)  Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu leczniczego. Ponadto, Wnioskodawca poinformował, że nie stosuje wzoru pisemnej umowy z uczestnikami kursu, a przystąpienie do kursu odbywa się w ten sposób, że uczestnik wykupuje dostęp do kursu za pośrednictwem strony internetowej Wnioskodawcy. Dokonując zakupu uczestnik musi zaakceptować regulamin świadczenia usług szkoleniowych, który reguluje relacje pomiędzy Wnioskodawcą a uczestnikiem kursu. Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…).   W związku z obowiązkiem zidentyfikowania jednego, konkretnego świadczenia wykonywanego w konkretnych okolicznościach oraz realizowanego przez Wnioskodawcę w konkretnej konfiguracji będącego przedmiotem wniosku, w celu jego dalszego procedowania oraz w celu wyeliminowania wszelkich nieścisłości, które pojawiły się w toku prowadzonego postępowania konieczne stało się ponowne uzupełnienie wniosku. W piśmie z dnia 22 stycznia 2026 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu II (znak 0112-KDSL2-2.440.521.2025.2.TG). W odpowiedzi na ww. wezwanie należało: 1.            wyjaśnić, co należy rozumieć przez „moduły szkoleniowe”, Odpowiedź: „Zgodnie z treścią (…), pojęcie »moduły szkoleniowe« oznacza konkretną część kursu (…) poświęconą danemu zagadnieniu (szczegółowe tematy sesji zostały wymienione w odpowiedzi na wezwanie z dnia 4 grudnia 2025 roku – pkt 7). W ramach usługi objętej Wnioskiem, usługobiorca otrzymuje świadczenie polegające na dostępie do modułu szkoleniowego – części kursu (…). W ramach tego modułu usługobiorca otrzymuje dostęp do materiałów na platformie internetowej przez okres (…). W ramach dostępu do tego modułu usługobiorca w zakresie usługi będącej przedmiotem (…) Wniosku może: 1)           Korzystać z materiałów edukacyjnych opracowanych przez Specjalistę – twórcę Kursu: (…), 2)           Brać udział w wydarzeniach (…) ze Specjalistą – twórcą Kursu, w formie (…), podczas której może zadawać Specjaliście pytania oraz uzyskać indywidualne porady w zakresie konkretnych zachowań (…), a także słuchać odpowiedzi specjalisty na pytania zadawane przez innych uczestników konsultacji, przy czym o terminie takiej konsultacji usługobiorca jest informowany (…)” (podkreślenie i pogrubienia w oryginale). 2.            wymienić konkretnie i jednoznacznie wszystkie tematy/moduły szkoleniowe, które obejmuje świadczenie będące przedmiotem wniosku, wskazując jedną, konkretną sytuację (konkretny zakres kursu edukacyjnego online dla (…), realizowanego w ramach projektu (…) [zwanego dalej kursem], konkretną ilość oraz konkretne nazwy tematów/modułów, które są realizowane przez uczestnika w ramach kursu), Odpowiedź: „W ramach świadczenia opisanego we Wniosku, usługobiorca otrzymuje moduł szkoleniowy opisany w odpowiedzi do pkt 1. Powyżej – moduł zatytułowany (…), który obejmuje następujące kwestie: (…) Do każdego z ww. punktów omawianych w ramach modułu (…), w ramach modułu usługobiorcy w ramach usługi objętej niniejszym Wnioskiem otrzymują dostęp do materiałów edukacyjnych oraz (…), na których Specjalista – twórca udziela odpowiedzi na indywidualne pytania zadawane przez (…), którzy skorzystali z danego modułu kursu. Wnioskodawca wyjaśnia, że pełny kurs (…) obejmuje wszystkie (…) moduły, które składają się z identycznych elementów, jak zaprezentowana powyżej usługa będąca przedmiotem Wniosku. Świadczenie opisane we Wniosku, nabywane przez usługobiorcę – moduł (…) jest jednym z opracowanych przez Specjalistę (…) modułów kursu (…)”. 3.            jednoznacznie wskazać, czy w ramach przedmiotowego świadczenia realizowane będą sesje/webinary (…) oraz sesje (…)? Jeżeli tak, należało odpowiedzieć na poniższe pytania: Odpowiedź: „Wnioskodawca wskazuje, że w ramach usługi opisanej we Wniosku będzie organizowane spotkanie – konsultacja (…) z sesją (…), na której usługobiorca będzie mógł zadawać pytania Specjaliście – twórcy kursu i uzyskać indywidualnie odpowiedź oraz przysłuchiwać się odpowiedziom Specjalisty – twórcy kursu na pytania innych (…)”. a.            na czym będą one polegać i w jakiej formule przebiegać – należało szczegółowo opisać do czego będzie uprawniony uczestnik, w jaki sposób będzie mógł z tego korzystać, jakie czynności będzie podejmować w tym czasie „twórca kursu”/„specjalista”, Odpowiedź: „Twórca kursu odpowiada na spotkaniu – konsultacji (...) na pytania zadawane przez (…) – z wykorzystaniem swojej eksperckiej wiedzy. Takie konsultacje odbywać się mogą z udziałem więcej niż jednego uczestnika – usługobiorca usługi będącej przedmiotem Wniosku nie jest jedynym uczestnikiem takiego webinaru, przy czym liczba uczestników jest ograniczona do ok. (…), z uwagi na fakt, iż Specjalista przeznacza dla każdego z uczestników indywidualny czas”; b.            czy udział w sesjach/webinarach (…) oraz sesjach (…) jest dla uczestnika obligatoryjny, Odpowiedź: „Uczestnik kursu może, ale nie musi wziąć udziału w konsultacji online – zależy to od jego indywidualnej decyzji”; c.            czy uczestnik kursu zobowiązany jest do udziału we wszystkich sesjach/webinarach (…) oraz sesjach (…), o których otrzymał (…), Odpowiedź: „W ramach danego modułu, w tym także w ramach modułu, który stanowi usługę opisaną w niniejszym Wniosku przewidziana jest (…) spotkanie – konsultacje online”. d.            czy uzyskanie certyfikatu/zaświadczenia zależne jest od udziału w sesjach/webinarach (…) oraz sesjach (…), czy uczestnik może ukończyć kurs bez udziału w ww. sesjach/webinarach, Odpowiedź: „Uzyskanie certyfikatu o ukończeniu kursu jest zależne od zrealizowania przez uczestnika materiałów udostępnionych na platformie edukacyjnej na stronie internetowej Wnioskodawcy w co najmniej (…) - po udostępnieniu materiałów w ramach modułu uczestnik może korzystać z materiałów, a platforma, na której materiały są udostępniane, automatyczne zapisuje »postępy« uczestnika w zapoznawaniu się z materiałem przewidzianym w danym module; zapoznanie się przez uczestnika z co najmniej (…) materiałów dydaktycznych (…) pozwala na uzyskanie przez uczestnika certyfikatu ukończenia danego modułu. (…)”; e.            czy do przeprowadzenia sesji/webinarów (…) oraz sesji (…) wymagana jest minimalna ilość osób? Jeżeli tak, to należało wskazać tę ilość, Odpowiedź: „Do przeprowadzenia spotkania – konsultacji on-line nie jest wymagana minimalna liczba uczestników”; f.             czy sesje/webinary (…) oraz sesje (…) przeprowadzane są grupowo, czy indywidualnie, Odpowiedź: „Spotkania - konsultacje (…) są przeprowadzane grupowo, jednakże w ramach tych sesji uczestnicy mogą zadawać twórcy pytania dotyczące indywidualnych przypadków, zaś pozostali uczestnicy przysłuchują się odpowiedziom Specjalisty – Twórcy kursu”; g.            w związku z obowiązkiem przygotowania przez „twórcę kursu” „(…)” należało wskazać jednoznacznie, czy sesje (…) polegają na tym, że „twórca kursu”/„specjalista” korzysta wyłącznie z opracowanych gotowych zestawów odpowiedzi i przesyła je uczestnikowi kursu, czy też odpowiedzi na zadane pytania udzielane są przez niego (…) zgodnie z posiadaną wiedzą specjalistyczną, Odpowiedź: „W ramach spotkań – konsultacji Specjalista – Twórca kursu odpowiada na indywidualnie zadawane pytania na bieżąco – usługobiorca uzyskuje odpowiedź na zadane pytanie (…), zgodnie z posiadaną specjalistyczną wiedzą”; h.            na podstawie jakiego dokumentu „twórca kursu” jest zobowiązany do prowadzenia sesji/webinarów (…) oraz sesji (…) – jeżeli jest to dokument inny niż przesłana „(…)”, to należało przesłać ten dokument, w przeciwnym razie należało wskazać konkretny fragment przesłanej (…), z którego wynika obowiązek prowadzenia tych elementów kursu, Odpowiedź: „Twórca kursu prowadzi spotkania - konsultacje (…) na podstawie przesłanej (…) – konkretnie (…) – konsultacje są zgodnie z wolą stron (…) elementem świadczenia Twórcy w ramach modułów kursu, za co Twórca otrzymuje wynagrodzenie określone w (…)”; i.             czy „twórcy kursu” należne jest odrębne wynagrodzenie za prowadzenie sesji/webinarów (…) oraz sesji (…), gdyż nie wynika to z (…), ani z przesłanego (…)? Odpowiedź: „Wnioskodawca wskazuje, iż pytanie to pozostaje poza zakresem bieżącego wniosku o wydanie Wiążącej informacji Stawkowej i odpowiedź na nie jest zbędna dla wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego”. 4.            W związku z informacją, że „Wnioskodawca (…) sam nie zajmuje się prowadzeniem kursów – prowadzi je wyłącznie twórca” należało szczegółowo opisać na czym polega „prowadzenie kursu” przez „twórcę kursu” – do wykonywania jakich czynności jest on zobowiązany i czy czynności te wykonywane są wyłącznie podczas sesji/webinarów (…) oraz sesji (…)? Odpowiedź: „Wnioskodawca wskazuje, że specjalistą prowadzącym kurs stanowiący Usługę objętą niniejszym Wnioskiem jest wyłącznie Twórca kursu – prowadzenie kursu polega na czynnościach wskazanych w (…) zawartej z Twórcą, w szczególności na opracowaniu materiałów dydaktycznych oraz przeprowadzaniu konsultacji – spotkań online z sesjami (…). Z oczywistych względów opracowanie materiałów odbywa się poza sesjami online”. 5.            Na czym polegają „zajęcia ze specjalistą”? Czy „zajęcia ze specjalistą” prowadzone są przez „twórcę kursu”? Jeżeli nie, to należało wskazać: a.            kim jest specjalista, jakie posiada wykształcenie, doświadczenie, uprawnienia, umiejętności, b.            jaki stosunek prawny/umowa łączy Wnioskodawcę i ww. specjalistę (tzn. czy ww. specjalista będzie zatrudniony na podstawie umowy o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy (jakich?))? Odpowiedź: „Z uwagi na odpowiedź na pytanie 4, odpowiedź na pytanie oznaczone w wezwaniu nr 5 pozostaje bezprzedmiotowe”. 6.            W związku z informacją, że „W kursie może uczestniczyć jednocześnie kilka osób” należało wskazać jednoznacznie: a.            od czego zależy ilość osób biorących udział w kursie – kto i kiedy o tym decyduje, b.            czy kurs przeprowadzany jest indywidualnie, czy grupowo, c.            czy do przeprowadzenia kursu wymagana jest minimalna ilość osób, d.            co w sytuacji, gdy większa niż „kilka osób” liczba uczestników zakupiła dostęp do kursu i chce w nim wziąć udział w jednym czasie? – należało opisać szczegółowo sposób postępowania Wnioskodawcy, „twórcy kursu”, „specjalisty” oraz uczestników. Odpowiedź: „Usługa opisana w niniejszym Wniosku dotyczy wyłącznie jednej osoby – (…) wykupującego dostęp do danego modułu kursu (w przypadku usługi objętej niniejszym Wnioskiem chodzi o moduł (…)). W ramach modułu organizowane jest spotkanie - konsultacje (…), w którym uczestniczyć może więcej niż jedna osoba – w zależności od liczby osób, jakie wykupią dostęp do usługi przed dniem, w którym spotkanie będzie miało miejsce. Sformułowanie »w kursie może uczestniczyć jednocześnie kilka osób« odnosi się wyłącznie do konsultacji (…) – jako wydarzenie on-line może w nim wziąć udział jednocześnie kilka osób. przy czym każdy z uczestników ma indywidualny czas na zadawanie pytań Twórcy. W pozostałym zakresie usługa opisana we Wniosku skierowana jest do wyłącznie jednej osoby – usługobiorcy wykupującego dostęp do usługi – danego modułu”. 7.            W związku z informacją, że „Nabywając dostęp do platformy uczestnik może wybrać zakres kursu obejmujący jedynie interesujące go kwestie lub wybrać pełny pakiet obejmujący wszystkie omawiane w ramach całego kursu tematy, (…). Uczestnik może (…) rozszerzyć wybrany przez siebie zakres kursu, (…)” należało szczegółowo opisać: a.            w jaki sposób ustalona jest cena za kurs obejmujący konkretną ilość tematów/modułów wskazaną w odpowiedzi na pytanie 2, b.            od czego uzależniona jest ww. cena, c.            czy ww. cena za kurs jest stała, d.            czy dokonując „rozszerzenia” zakresu kursu uczestnik zobowiązany jest do dopłaty? Jeżeli tak, to w jakiej wysokości i od czego ona zależy? Odpowiedź: „Przedmiotem usługi opisanej we Wniosku jest jeden Moduł kursu, szczegółowo opisany w powyższej części odpowiedzi na wezwanie. Jednocześnie, dany zainteresowany kursem (…) może wybrać większą liczbę modułów lub cały zakres kursu obejmujący wszystkie (…) moduły. Co do zasady, cena usługi liczona jest za 1 moduł kursu. W odniesieniu do usługi opisanej we Wniosku, cena obejmuje tylko i wyłącznie dostęp do 1 modułu”. 8.            Na czym polega „sprawdzanie zadań »domowych«” wyznaczanych uczestnikom w ramach pracy własnej? Z jakiego dokumentu wynika obowiązek prowadzącego kurs do wykonywania ww. czynności? – należało wskazać zapisy w nadesłanych dokumentach, bądź przesłać ten dokument. Odpowiedź: „Twórca kursu w ramach sesji (…) udziela porad oraz wskazówek usługobiorcy na zadane pytania – jeżeli usługobiorca ma pytania w zakresie ćwiczeń lub zadań, jakie są prezentowane w ramach materiałów opracowanych dla danego modułu (…), wówczas na spotkaniu w ramach konsultacji online może zapytać Twórcę kursu o wskazówki lub porady na temat ww. ćwiczeń przeznaczonych do pracy własnej. W przypadku, w którym uczestnik miałby problem z wykonaniem danego ćwiczenia, Twórca udziela indywidualnych wyjaśnień popartych własną wiedzą ekspercką, które służyć mają lepszemu wspieraniu rozwoju (…)”. 9.            Czy certyfikat/zaświadczenie potwierdzające ukończenie kursu wydawane są o tożsamej treści niezależnie od zakresu jaki wybierze uczestnik kursu? Odpowiedź: „Certyfikat zostaje wygenerowany w odniesieniu do danego uczestnika automatycznie, po zapoznaniu się przez niego z co najmniej (…) materiałów udostępnionych w ramach danego modułu na platformie internetowej. Ocena postępów prac następuje automatycznie za pomocą mechanizmów wbudowanych w platformę, które analizują działania uczestnika na platformie”. 10.         Czy kurs będący przedmiotem wniosku jest dostępny w bieżącej ofercie Wnioskodawcy? a.            Jeżeli tak, to należało wskazać pod jaką nazwą. b.            Jeżeli nie, to czy Wnioskodawca zamierza go wprowadzić do oferty? Odpowiedź: „Opisana we Wniosku usługa stanowi objęte niniejszym Wnioskiem świadczenie, które jest uwzględnione w ofercie Wnioskodawcy stronie internetowej jako jeden z modułów kursu (…)”.   Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…).   Z kolei w piśmie z dnia 16 lutego 2026 r. stanowiącym odpowiedź na wezwanie III z dnia 30 stycznia 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.521.2025.3.TG Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie przedmiotem wniosku jest świadczenie kompleksowe, w ramach którego usługobiorcy otrzymują dostęp do materiałów edukacyjnych oraz (…) konsultacji online, na których specjalista – twórca udziela odpowiedzi na indywidualne pytania zadawane przez (…), którzy skorzystali z danego modułu kursu. Tym samym, na świadczenie kompleksowe składają się – zdaniem Wnioskodawcy – dwie usługi: -     usługa dostępu do materiałów edukacyjnych opracowanych przez specjalistę – twórcę kursu – PKWIU 85.60.10. -     usługa konsultacji online ze specjalistą – twórcą kursu, na których specjalista omawia daną tematykę i udziela odpowiedzi na indywidualne pytania (…), zadawane zarówno w formie ankiety przed terminem wydarzenia (…) – jak również bezpośrednio przez (…) podczas wydarzenia (…) – PKWIU 85.60.10.0. Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że z punktu widzenia uczestnika, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia, obejmującego zarówno usługę dostępu do platformy edukacyjnej, na której udostępniane są materiały stworzone i opracowane przez specjalistę – twórcę kursu, jak i usługi konsultacji ze specjalistą w formie webinaru online – dzięki temu uczestnik kursu otrzymuje pełne świadczenie obejmujące cały kurs stworzony przez twórcę kursu. Zarówno usługa dostępu do platformy edukacyjnej jak i wydarzenie online (…) z twórcą – specjalistą stanowią nierozerwalnie połączone świadczenie, na kurs składają się zarówno elementy polegające na pracy własnej uczestnika, za pośrednictwem udostępnionej usługi dostępu do platformy edukacyjnej, jak również możliwość porozmawiania i uzyskania porady od twórcy kursu wraz z omówieniem szczegółów materii objętej kursem. W ocenie Wnioskodawcy intencją uczestników jest korzystanie z całego świadczenia, bowiem oba elementy wzajemnie się uzupełniają – jest to powszechna forma stosowana w dydaktyce, obejmująca zarówno pracę własną jak i możliwość weryfikacji wiedzy z ekspertem (w tym przypadku twórcą kursu). W ocenie Wnioskodawcy, elementy składające się na świadczenie z uwagi na elementy opisane powyżej stanowią o ich nierozerwalnym związku. Usługa dostępu do kursu na platformie edukacyjnej, który został stworzony przez specjalistę – twórcę, pozostaje w nierozerwalnym związku z udziałem (…) samego twórcy, który dzięki formacie (przesyłana ankieta z pytaniami), możliwość odpowiedzi na pytania (…), aktywny udział obu stron, możliwość omówienia całego kursu, składają się na pełne świadczenie, którym zainteresowani są (…) i tylko w ten sposób kurs stanowi pełną, ekonomiczną całość. Świadczone elementy stanowią całość – kurs stworzony przez twórcę obejmuje zarówno elementy przeznaczone do pracy własnej (usługa dostępu do kursu online z materiałami opracowanymi przez twórcę kursu), jak również możliwość porozmawiania i wysłuchania przez uczestników twórcy – specjalisty w swojej dziedzinie, nie mogłyby się odbywać w oderwaniu od siebie – twórca odnosi się bowiem do materiałów udostępnianych na platformie, udziela praktycznych wskazówek, odpowiada na konkretne pytania (…) odnoszące się do indywidualnych przypadków (…). Tym samym Wnioskodawca twierdzi, że poszczególne elementy w ramach świadczenia nie mogą być świadczone odrębnie, bowiem kluczowe znaczenie dla świadczenia ma tożsamość twórcy. Twórca kursu zarówno udziela odpowiedzi na pytania zadane wcześniej przez (…), jak również odpowiada na pytania zadawane (…), udziela wskazówek, porad do poszczególnych sytuacji, czy też poszczególnych elementów kursu, które mogą wzbudzać wątpliwości (…). W ramach konsultacji online (…) odpowiedzi są kierowane wprost do (…), który zadał określone pytanie – w odniesieniu do konkretnego zadanego pytania (w formie ankiety lub już bezpośrednio podczas wydarzenia (…)).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 25 lutego 2026 r., znak 0112-KDSL2-2.440.521.2025.4.TG, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 5 marca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)   Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.   Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -        w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -        w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).   Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że: „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.   Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Również w sytuacji, gdy świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.   Ponadto, Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19, ECLI:EU:C:2021:167.   Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.   Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość pod względem ekonomicznym i gospodarczym, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.   Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności organizuje i oferuje kursy o charakterze edukacyjnym w formie online. Świadczenie będące przedmiotem wniosku polega na odpłatnym dostępie do modułu szkoleniowego (…) w ramach (…) zawierającego materiały edukacyjne (…) oraz możliwości skorzystania z sesji (…) z twórcą kursu – specjalistą. Uczestnik kursu otrzymuje informacje o terminie sesji (…) za pośrednictwem (…). Moduł szkoleniowy (…) obejmuje następujące kwestie: (…). Wnioskodawca współpracuje z twórcą kursu na podstawie (…), w ramach której twórca zobowiązany jest do (…). Twórca kursu (…) (niezależnie od świadczenia będącego przedmiotem wniosku). Uczestnik dokonując zakupu kursu akceptuje regulamin świadczenia usług szkoleniowych, który określa zasady uczestnictwa w kursie oraz uzyskuje dostęp do platformy edukacyjnej. Uczestnik sam podejmuje decyzję co do zakresu kursu, z jakiego skorzysta, ponieważ może w każdym momencie, w którym posiada dostęp do platformy edukacyjnej rozszerzyć wybrany przez siebie zakres kursu, jeżeli wybrał inny, niż pełny zakres. Uczestnik kursu otrzymuje do niego dostęp na okres (…). Wnioskodawca stosuje metody nauczania dorosłych oraz techniki wsparcia edukacyjnego i wychowawczego. W ramach przedmiotowego świadczenia wykorzystywane są (…). W ramach sesji (…) mają możliwość zadawania pytań prowadzącemu kurs. (…) ma możliwość zadania pytania (…). Odpowiedzi udzielane przez twórcę kursu – (…) – skierowane są wprost do (…) zadającego pytanie, (…) otrzymuje określone wskazówki i porady do poszczególnych sytuacji. W ramach sesji (…) uczestnik ma także możliwość przysłuchiwać się odpowiedziom i przypadkom innych (…). Ponadto, twórca kursu udziela porad oraz wskazówek na zadane pytania przez uczestnika kursu w zakresie ćwiczeń lub zadań, które przekazane są do pracy własnej, czy też omawia treść zawartą w kursie. Zajęcia realizowane w ramach kursu mają charakter edukacyjny i instruktażowy, pozwalają na poszerzenie wiedzy (…), jego umiejętności (…). Nabywca przedmiotowego świadczenia oczekuje uzyskania kompetencji popartych wiedzą i praktycznymi schematami postępowania, które pozwolą mu na samodzielne wspieranie edukacji i rozwoju (…). Ponadto, (…) dowiadują się jak w prawidłowy sposób postępować z (…). Głównym oczekiwaniem uczestników jest zatem nabycie umiejętności pozwalających na radzenie sobie z problemami wychowawczymi i edukacyjnymi (…), a nie jedynie dostęp do materiałów edukacyjnych. Wynagrodzenie Wnioskodawcy jest skalkulowane jako całościowe wynagrodzenie za umożliwienie udziału w kursie – uczestnik wykupuje dostęp do kursu składającego się zarówno z materiałów edukacyjnych, jak również z sesji (…), na których uczestnik kursu ma możliwość zadania pytania, czy omówienia treści zawartej w kursie. Cena świadczenia co do zasady liczona jest za jeden moduł kursu. Uczestnik kursu – po wykonaniu (…) modułu – uzyskuje certyfikat. Udział w kursie nie prowadzi do uzyskania tytułu zawodowego, ani umiejętności zawodowych, lecz stanowi świadczenie, które ma wspierać edukację w zakresie (…), u których (…). Nabywca nie jest zainteresowany wyłącznie dostępem do materiałów edukacyjnych, lecz także możliwością udziału w sesjach (…) prowadzonych przez specjalistę (…). Uczestnik kursu zainteresowany jest nabyciem jednego świadczenia obejmującego ww. elementy.   Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych w niniejszej sprawie należy stwierdzić, że elementy, które składają się na przedmiotowe świadczenie, tj. dostęp do materiałów edukacyjnych w ramach modułu szkoleniowego (…) oraz możliwość wzięcia udziału w sesjach (…) prowadzonych przez specjalistę – twórcę kursu, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość nabywaną przez (…) (uczestnika kursu) nierozłącznie. Powyższe wynika z faktu, że wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności prowadzą do realizacji określonego celu jakim jest zwiększenie wiedzy praktycznej (…) (uczestnika kursu) w zakresie postępowania (…), a przez to rozwijanie umiejętności (…). W ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku uczestnik kursu uzyskuje dostęp do materiałów (…) a także otrzymuje możliwość omówienia tematyki związanej z kursem oraz uzyskania indywidualnej odpowiedzi na nurtujące go pytania. Nabycie przez uczestnika świadczenia polegającego na dostępie do modułu szkoleniowego wraz z materiałami edukacyjnymi oraz dostępem do konsultacji online możliwe jest na podstawie zakupu obejmującego wszystkie te elementy łącznie za jedną cenę, przy czym w ramach ceny nie są wyodrębnione osobne opłaty za poszczególne elementy. Wynagrodzenie dla Wnioskodawcy kalkulowane jest bowiem jako całościowe wynagrodzenie za umożliwienie uczestnikom (…) udziału w kursie (wybranym module). Istotnym faktem jest to, że z perspektywy uczestnika jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia obejmującego wszystkie ww. elementy. Elementy przedmiotowego świadczenia stanowią jedną, nierozerwalną całość, na którą składa się zarówno dostęp do materiałów edukacyjnych na platformie, jak i możliwość porozmawiania, zadania pytania oraz uzyskania porady od twórcy kursu wraz z omówieniem szczegółów materiałów dostępnych w kursie. Ww. elementy wzajemnie się uzupełniają, stanowią pełną i ekonomicznie powiązaną całość i nie mogą być realizowane odrębnie, gdyż twórca kursu w ramach sesji (…) odnosi się także do treści materiałów edukacyjnych dostępnych dla uczestnika kursu w wybranym module szkoleniowym oraz ćwiczeń przeznaczonych do pracy własnej.   Zatem, wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz uczestnika kursu są ze sobą powiązane w ścisły sposób, a ich rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Wykonanie wszystkich czynności jest niezbędne do realizacji świadczenia będącego przedmiotem wniosku, natomiast konieczność ich wykonania wynika z charakteru świadczenia.   Podsumowując, z uwagi na charakter wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności oraz oczekiwania uczestnika kursu (…), w analizowanej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym przeprowadzenia kursu online – moduł szkoleniowy (…) (materiały edukacyjne oraz sesje (…)) w ramach (…) dostępu na platformie edukacyjnej do kursu dla (…), gdzie usługa szkoleniowa stanowi czynność dominującą w odniesieniu do możliwości wzięcia udziału w sesjach (…) ze specjalistą.   W związku z powyższym, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację i stawkę podatku dla elementu głównego świadczenia, czyli usługi szkoleniowej.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W treści „Formularza do wniosku WIS” Wnioskodawca wskazał m.in., że „(…) w ocenie Wnioskodawcy opisana we wniosku usługa polegająca na oferowaniu kursu (…) mieści się w klasyfikacji PKWIU 85.60.10.0., jako usługa wspomagająca edukację”. Ponadto, w treści uzupełnienia na wezwanie I tutejszego organu Wnioskodawca wskazał m.in., że „Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach świadczenia udzielana jest pomoc psychologiczno – pedagogiczna. Jej odbiorcami są (…). Pomoc ta polega na edukacji i poradnictwie w zakresie procesu wychowawczego borykających się z (…). W ramach kursu (…) uczestniczący w kursie mogą zadawać pytania dotyczące indywidualnych przypadków (…)”.   W związku z powyższym w tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje: -        usługi placówek wychowania przedszkolnego, -        usługi szkół podstawowych, -        usługi gimnazjów, -        usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -        usługi szkół policealnych, -        usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -        usługi szkół wyższych, -        usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje: -        usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -        edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -        edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -        edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -        usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -        usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -        pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -        pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -        usługi wspomagające edukację. Dział ten nie obejmuje: -        usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1. W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).   Grupa ta nie obejmuje: -        usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4, tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.   Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.   W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa: -        85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego; -        85.2 to usługi szkół podstawowych; -        85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących; -        85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.   Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy: -        85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; -        85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej; -        85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa; -        85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.   W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.   Grupowanie to obejmuje: -        edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, -        kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, -        kursy udzielania pierwszej pomocy, -        kursy szybkiego czytania, -        naukę religii, -        szkoły przetrwania, -        usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, -        usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0, -        usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1, -        usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.   Należy także nadmienić, że dział 85 PKWiU obejmuje także klasę 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje: -        organizowanie programów wymiany studenckiej, -        usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, -        usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, -        usługi komisji egzaminacyjnych, -        usługi związane z oceną szkoleń.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.   W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – opisana we wniosku usługa kompleksowa przeprowadzenia kursu online – moduł szkoleniowy (…) (materiały edukacyjne oraz sesje (…)) – w ramach (…) dostępu na platformie edukacyjnej do kursu realizowana jest na rzecz (…). Kurs stworzony i prowadzony jest przez osobę posiadającą odpowiednie wykształcenie, tj. osobę posiadającą wykształcenie (…), która – poza przedmiotowym świadczeniem – zajmuje się również (…). Kurs oraz sesje (…) w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku mają charakter edukacyjny i instruktażowy, ich celem jest – jak wskazał Wnioskodawca – poszerzenie wiedzy praktycznej (…), zwiększenie jego umiejętności (…). Ponadto, (…) oczekuje uzyskania określonych kompetencji (w rozumieniu poszerzonej wiedzy), które pozwolą mu na samodzielne wspieranie edukacji i rozwoju (…). Zatem uczestniczący w kursie będącym przedmiotem wniosku (…) oczekuje, że zdobędzie wiedzę jak w prawidłowy sposób postępować z (…). Kurs zawiera w sobie – co prawda – elementy wsparcia psychologiczno-pedagogicznego (…), są to jednak elementy pomocnicze/poboczne wobec głównego celu świadczenia jakim jest poszerzenie praktycznej wiedzy (…), zwiększenie i zdobycie określonych umiejętności wychowawczych oraz kompetencji. Przedmiotowe świadczenie ma bowiem na celu w głównej mierze edukację (…), którzy w ramach kursu otrzymują wskazówki i porady jak postępować w określonych sytuacjach, co podkreśla sam Wnioskodawca w złożonym wniosku.   Świadczona przez Wnioskodawcę kompleksowa usługa przeprowadzenia kursu online – moduł szkoleniowy (…) (materiały edukacyjne oraz sesje (…)) – w ramach (…) dostępu na platformie edukacyjnej do kursu dla (…) ma – zdaniem tutejszego organu – charakter szkoleniowo-edukacyjny. Usługa skierowana jest do (…), którzy pragną zdobyć określoną praktyczną wiedzę i umiejętności, co potwierdzane jest certyfikatem o ukończeniu kursu, który potwierdza zapoznanie się przez (…) (uczestnika kursu) z określonym materiałem.   Uwzględniając powyższe, usługa kompleksowa będąca przedmiotem wniosku – przeprowadzenie kursu online – moduł szkoleniowy (…) (materiały edukacyjne oraz (…)) – w ramach (…) dostępu na platformie edukacyjnej do kursu dla (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r., poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Kompleksowa usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca ani w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W związku ze wskazaniem w treści wniosku, że „Świadczona przez Wnioskodawcę usługa nie może tym samym podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19, pkt 19a, pkt 26-29 Ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje również, iż charakter usługi nie pozwala na zakwalifikowanie jej do żadnej kategorii usług zwolnionych, wymienionych w pkt 43 ust. 1 Ustawy o VAT” nadmienić należy, że postępowanie o wydanie WIS dotyczy wyłącznie określenia klasyfikacji i stawki VAT dla danego świadczenia lub klasyfikacji statystycznej na potrzeby zastosowania konkretnego (odwołującego się do klasyfikacji) przepisu w zakresie podatku VAT. Oznacza to, że w ramach tego postępowania organ nie rozstrzyga o tym, czy dane świadczenie korzysta ze zwolnienia od VAT. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru/usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).