0112-KDSL2-2.440.522.2024.3.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2024 r. (data wpływu 23 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 29 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.) oraz 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – Zoga Face Opis usługi: Zoga Face to manualne estetyczne modelowanie twarzy i ciała przy pomocy technik manipulacji mięśni, które oddziałują na tkanki klienta w celu normalizacji napięcia mięśniowo-powięziowego obszaru dekoltu, czepca i mięśni mimicznych. Celem Zoga Face jest estetyczna poprawa wyglądu twarzy poprzez eliminacje napięcia mięśniowego i przywrócenie naturalnej symetrii. Efekty zabiegu obejmują wyrównanie asymetrii, poprawę elastyczności i mobilności skóry, wygładzenie, a niekiedy także redukcję zmarszczek oraz odżywienie skóry, co dodaje blasku i młodzieńczego wyglądu. Klienci oczekują widocznej poprawy wyglądu zewnętrznego – odmłodzenia, ujędrnienia skóry oraz poprawy symetrii i proporcji twarzy. Liczą również na odczucie relaksu i poprawę ogólnego samopoczucia. Wykonanie Zoga Face wymaga specjalistycznej wiedzy z zakresu kosmetologii oraz umiejętności stosowania technik manualnych. Techniki manualne wymagają zarówno znajomości anatomii i fizjologii, jak i odpowiedniej praktyki, aby były skuteczne i bezpieczne dla klienta. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać znajomość budowy anatomicznej twarzy, w tym układu mięśniowego, przebiegu naczyń krwionośnych oraz struktury powięzi, co pozwala na precyzyjne dobranie technik do indywidualnych potrzeb klienta. Kluczowa jest także umiejętność precyzyjnego wykonywania ruchów, kontrolowania siły nacisku, prędkości i kierunku pracy, tak aby nie spowodować dyskomfortu ani mikrourazów. Aby zrealizować usługę Zoga Face, osoba wykonująca zabieg postępuje według określonej sekwencji czynności. (…) Przed zabiegiem twarz jest oczyszczana mleczkiem do demakijażu, w trakcie zabiegu stosowany jest olejek do masażu, aby nadać poślizg skórze i uzupełnić ją o lipidy, a także wzmocnić barierę ochronną skóry, a po zabiegu – w celu ponownego oczyszczenia twarzy – żel do mycia twarzy, (...) służący do wyciszenia i ukojenia skóry po ponownym jej oczyszczeniu oraz krem do finalnego odżywienia skóry, kontynuacji pielęgnacji po wyjściu z gabinetu i ochrony przed czynnikami zewnętrznymi. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 23 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 30 grudnia 2024 r. oraz 4 lutego 2025 r. poprzez uzupełnienie formalnych braków wniosku, w tym przesłanie podpisanego oświadczenia oraz wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, doprecyzowanie opisu usługi oraz stosowne dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Przeważającym przedmiotem działalności wnioskodawczym jest (…).   Przedmiotem złożonego wniosku o wiążącą informację stawkową jest Zoga Face, czyli manualne estetyczne modelowanie twarzy i ciała przy pomocy technik manipulacji mięśni, które oddziałują na tkanki klienta w celu normalizacji napięcia mięśniowo-powięziowego obszaru dekoltu, czepca i mięśni mimicznych. Usługa ta polega na zastosowaniu specjalistycznych technik manualnych, które mają na celu odmłodzenie i harmonizację rysów twarzy.   Aby zrealizować usługę Zoga Face, Wnioskodawca postępuje według określonej sekwencji czynności. (…).   Celem Zoga Face jest estetyczna poprawa wyglądu twarzy poprzez eliminacje napięcia mięśniowego i przywrócenie naturalnej symetrii. Efekty zabiegu obejmują wyrównanie asymetrii, poprawę elastyczności i mobilności skóry, wygładzenie, a niekiedy także redukcję zmarszczek oraz odżywienie skóry, co dodaje blasku i młodzieńczego wyglądu.   Klienci oczekują widocznej poprawy wyglądu zewnętrznego – odmłodzenia, ujędrnienia skóry oraz poprawy symetrii i proporcji twarzy. Liczą również na odczucie relaksu i poprawę ogólnego samopoczucia.   Przed wykonaniem Zoga Face konsultacja lekarska nie jest wymagana. Klienci powinni jednak znać swój stan zdrowia i być świadomi przeciwwskazań, które mogą obejmować pewne schorzenia skóry lub stanów przewlekłych.   Wykonanie Zoga Face wymaga specjalistycznej wiedzy z zakresu kosmetologii, w tym zrozumienia struktury i funkcji mięśni twarzy oraz umiejętności stosowania technik manualnych. Wiedza ta umożliwia Wnioskodawcy efektywne przeprowadzenie zabiegu i dostosowanie technik do potrzeb klienta.   Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności. Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.   Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawca wniósł o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.   W piśmie z dnia 29 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał m.in., że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, a także – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 9 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.522.2024.1.DS – udzielił następujących informacji: 1)    W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)? Odpowiedź: W lokalu zaadaptowanym pod gabinet kosmetyczny znajdujący się pod adresem: (…). 2)    W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Zoga Face jest wykonywana, gdy klient pragnie estetycznej poprawy wyglądu twarzy oraz odmłodzenia poprzez eliminację napięcia mięśniowego i przywrócenie naturalnej symetrii. Jest to wybór osób szukających naturalnych metod poprawy rysów twarzy, ujędrnienia, wygładzenia skóry oraz poprawy ogólnego wyglądu zewnętrznego bez konieczności bardziej inwazyjnych zabiegów. 3)    Jakie konkretnie czynności – po kolei – wykonuje osoba przeprowadzająca zabieg w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez osobę przeprowadzającą zabieg narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki, preparaty, itp. Wyjaśnić bowiem należy, że przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku jest zbyt lakoniczny, aby dokonać jej prawidłowej identyfikacji oraz klasyfikacji dla potrzeb określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Odpowiedź: (…) 4)    Czy zabieg będący przedmiotem wniosku jest wykonywany przez Wnioskodawcę czy inne osoby np. pracowników Wnioskodawcy? Odpowiedź: Zabieg może być wykonywany zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez jego wyspecjalizowanych pracowników, pod warunkiem że posiadają odpowiednie kwalifikacje i wiedzę do przeprowadzenia Zoga Face. 5)    Jakie wykształcenie, uprawnienia (np. wynikające z ukończenia stosowanych szkoleń/kursów) ma osoba wykonująca zabieg? Jeżeli uprawnienia/wiedza specjalistyczna do wykonywania zabiegu wynika z ukończenia stosownych szkoleń/kursów należy wymienić, jakie są to szkolenia/kursy. Odpowiedź: Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać specjalistyczną wiedzę z zakresu kosmetologii oraz umiejętności stosowania technik manualnych. Wymaga to rozumienia struktury i funkcji mięśni twarzy, co z kolei może wynikać z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń związanych z manualnym modelowaniem twarzy. 6)    W związku z zawartym w opisie sprawy informacjami o treści: „Przed wykonaniem Zoga Face konsultacja lekarska nie jest wymagana. Klienci powinni jednak znać swój stan zdrowia i być świadomi przeciwwskazań, które mogą obejmować pewne schorzenia skóry lub stanów przewlekłych” należy wskazać jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, przez kogo i w jakiej formie klient jest o nich informowany. Odpowiedź: Przeciwwskazania obejmują schorzenia skóry oraz stany przewlekłe, które mogą utrudniać lub uniemożliwiać wykonanie zabiegu. Klienci powinni być świadomi swojego stanu zdrowia, a o ewentualnych przeciwwskazaniach informowani są podczas wstępnej konsultacji przez osobę przeprowadzającą zabieg.   (…).   W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi mającej być przedmiotem złożonego wniosku. W związku z powyższym, pismem z dnia 17 stycznia 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.522.2024.2.DS (wezwanie II) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez wskazanie: 1.    (…). 2.    Czy w trakcie zabiegu Zoga Face, w szczególności podczas etapów wskazanych w pytaniu nr 1 pkt a)-d) wezwania, wykonujący zabieg stosuje jakieś kosmetyki, preparaty kosmetyczne? Jeśli tak, należy wymienić wszystkie kosmetyki, preparaty kosmetyczne i wskazać w jakim celu są one stosowane. 3.    W związku z odpowiedzią udzieloną przez Wnioskodawcę na pytanie nr 5 wezwania z dnia 9 grudnia 2024 r. (wezwanie I), w której wskazano, że: „Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać specjalistyczną wiedzę z zakresu kosmetologii oraz umiejętności stosowania technik manualnych. Wymaga to rozumienia struktury i funkcji mięśni twarzy, co z kolei może wynikać z ukończenia odpowiednich kursów i szkoleń związanych z manualnym modelowaniem twarzy” należy wyjaśnić: a)    Co należy rozumieć przez „umiejętności stosowania technik manualnych”? Należy szczegółowo wyjaśnić. b)    Jakie to konkretnie kursy i szkolenia? Należy wymienić wszystkie kursy/szkolenia. c)    Czy osoba wykonująca zabieg ma uprawnienia lub wykonuje zawód masażysty?   W odpowiedzi na wezwanie II tutejszego organu w piśmie z dnia 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał następujące informacje: (…). 2)    Mleczko do demakijażu oraz żel do mycia twarzy (…), olejek do masażu twarzy (…), (...), krem odżywczy (…). Mleczko do demakijażu stosowane jest na pierwszym etapie pielęgnacji. Olejek do masażu stosowany jest w trakcie zabiegu. Żel do mycia twarzy, (...) oraz krem odżywczy stosowany jest w końcowym etapie zabiegu, na wykończenie pielęgnacji. Mleczko do demakijażu służy dokładnemu oczyszczeniu twarzy i przygotowaniu jej do dalszych etapów zabiegu. Olejek służy do masażu twarzy, aby nadać poślizg skórze i uzupełnić ją o lipidy, a także wzmocnić barierę ochronną skóry. Żel do mycia twarzy służy do zmycia olejku po zakończonym masażu. (...) służy do wyciszenia i ukojenia skóry po ponownym jej oczyszczeniu. Krem służy do finalnego odżywienia skóry, kontynuacji pielęgnacji po wyjściu z gabinetu i ochrony przed czynnikami zewnętrznymi. 3a) Przez „umiejętności stosowania technik manualnych” należy rozumieć zdolność do precyzyjnego i świadomego wykonywania różnorodnych ruchów oraz manipulacji rękami, które są stosowane są podczas zabiegu. Techniki manualne wymagają zarówno znajomości anatomii i fizjologii, jak i odpowiedniej praktyki, aby były skuteczne i bezpieczne dla klienta. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać znajomość budowy anatomicznej twarzy, w tym układu mięśniowego, przebiegu naczyń krwionośnych oraz struktury powięzi, co pozwala na precyzyjne dobranie technik do indywidualnych potrzeb klienta. Kluczowa jest także umiejętność precyzyjnego wykonywania ruchów, kontrolowania siły nacisku, prędkości i kierunku pracy, tak aby nie spowodować dyskomfortu ani mikrourazów. 3b) Szkolenie (…). 3c) Nie posiada tytułu zawodu medycznego „technik masażysta”.   (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa Zoga Face to manualne estetyczne modelowanie twarzy i ciała przy pomocy technik manipulacji mięśni, które oddziałują na tkanki klienta w celu normalizacji napięcia mięśniowo-powięziowego obszaru dekoltu, czepca i mięśni mimicznych. Celem Zoga Face jest estetyczna poprawa wyglądu twarzy poprzez eliminacje napięcia mięśniowego i przywrócenie naturalnej symetrii. Efekty zabiegu obejmują wyrównanie asymetrii, poprawę elastyczności i mobilności skóry, wygładzenie, a niekiedy także redukcję zmarszczek oraz odżywienie skóry, co dodaje blasku i młodzieńczego wyglądu. Klienci oczekują widocznej poprawy wyglądu zewnętrznego – odmłodzenia, ujędrnienia skóry oraz poprawy symetrii i proporcji twarzy. Liczą również na odczucie relaksu i poprawę ogólnego samopoczucia. Wykonanie Zoga Face wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności stosowania technik manualnych. Techniki manualne wymagają zarówno znajomości anatomii i fizjologii, jak i odpowiedniej praktyki, aby były skuteczne i bezpieczne dla klienta. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać znajomość budowy anatomicznej twarzy, w tym układu mięśniowego, przebiegu naczyń krwionośnych oraz struktury powięzi, co pozwala na precyzyjne dobranie technik do indywidualnych potrzeb klienta. Kluczowa jest także umiejętność precyzyjnego wykonywania ruchów, kontrolowania siły nacisku, prędkości i kierunku pracy, tak aby nie spowodować dyskomfortu ani mikrourazów.   Aby zrealizować usługę Zoga Face, osoba wykonująca zabieg postępuje według określonej sekwencji czynności. (…).   Przed zabiegiem twarz jest oczyszczana mleczkiem do demakijażu, w trakcie zabiegu stosowany jest olejek do masażu, aby nadać poślizg skórze i uzupełnić ją o lipidy, a także wzmocnić barierę ochronną skóry, a po zabiegu – w celu ponownego oczyszczenia twarzy – żel do mycia twarzy, (...) służący do wyciszenia i ukojenia skóry po ponownym jej oczyszczeniu oraz krem do finalnego odżywienia skóry, kontynuacji pielęgnacji po wyjściu z gabinetu i ochrony przed czynnikami zewnętrznymi.   Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje: -          usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -          usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -          usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -          usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -          usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -          usługi pogrzebowe i pokrewne, -          usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -          pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja S nie obejmuje: -          usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -          usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -          usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -          usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -          usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -          usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -          usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje: -          pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -          fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -          pogrzeby i działalność pokrewną, -          pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -          peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -          wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -          utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -          usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -          naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.   Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -        usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.   W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – Zoga Face – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi, których istotą jest masaż, które także mogą być oferowane np. w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.   W ocenie tutejszego organu, usługa Zoga Face nie ma charakteru oraz cech zabiegu upiększającego, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu. Pomimo bowiem zastosowania kosmetyków, istotą zabiegu jest typowy masaż twarzy, który ma wpłynąć zwłaszcza na mięśnie, kondycję skóry, wygląd twarzy i dodatkowo zrelaksować klienta.   W przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład zaaplikować w skórę kosmetyki i wzmocnić ich działanie, czy też masaż jest podstawową czynnością i stanowi główny cel na jakim koncentruje się dany zabieg.   Powyższe ma znaczenie, ponieważ inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż twarzy.   W przedmiotowej sprawie można zauważyć, że usługa Zoga Face skupia się przede wszystkim na masażu twarzy. Zabieg wykonywany jest przez osobę posiadającą wiedzę i umiejętności stosowania technik manualnych, a do zabiegu nie są stosowane kosmetyki, których działanie miałby wzmocnić masaż. Stosowane podczas zabiegu kosmetyki służą wyłącznie do przygotowania skóry do zabiegu i jego usprawnieniu. Wymienione w opisie usługi mleczko do demakijażu stosowane jest przed zabiegiem do oczyszczenia skóry twarzy, z kolei olejek do masażu służy głownie nadaniu poślizgu skórze podczas wykonywanego masażu, natomiast kosmetyki stosowane po wykonaniu masażu, tj. żel do mycia twarzy, (...) i krem, służą do zmycia olejku, wyciszenia i ukojenia skóry po ponownym jej oczyszczeniu i finalnego odżywienia skóry.   Po zakończonym zabiegu, używane kosmetyki – żel do mycia twarzy, (...) oraz krem, nie wpływają zatem na przeprowadzenie usługi, a więc nie mogą przesądzać, że mamy do czynienia z usługą kosmetyczną/pielęgnacyjną, bowiem zabieg nie skupia się na pielęgnacji twarzy, ale na masażu mięśni twarzy.   Z powyższego wynika, że zabieg nie skupia się na wprowadzaniu preparatów na skórę twarzy, lecz na jej masażu, z zastosowaniem odpowiednich ruchów i technik.   W ramach usługi osoba wykonująca zabieg stosuje (…).   Z powyższego wynika zatem, że osoba przeprowadzająca zabieg wykonuje czynności charakterystyczne dla typowego masażu.   Jak wynika z opisu sprawy, celem usługi Zoga Face jest estetyczna poprawa wyglądu twarzy poprzez eliminacje napięcia mięśniowego i przywrócenie naturalnej symetrii. Oczekiwaniami klienta w odniesieniu do usługi jest poprawa wyglądu zewnętrznego – odmłodzenia, ujędrnienia skóry oraz poprawy symetrii i proporcji twarzy, a także relaks i poprawa ogólnego samopoczucia.   Wykonanie zabiegu Zoga Face, w ramach którego dochodzi do redukcji napięć mięśniowych, pobudzenia mikrokrążenia, poprawy przepływu krwi i limfy czy też ujędrnienia skóry może prowadzić do poprawy wyglądu zewnętrznego klienta, jednak jego istotą jest typowy masaż twarzy.   Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z usługą kosmetyczną – zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów, ale z usługą, w której to masaż twarzy jest istotą i celem przeprowadzonego zabiegu.   W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – Zoga Face – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku – Zoga Face – mieści się w grupowaniem PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).