0112-KDSL2-2.440.523.2024.4.IH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2024 r. (data wpływu 23 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 30 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.), z dnia 27 stycznia 2025 r. (data wpływu 27 stycznia 2025 r.) oraz z dnia 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 10 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – Facemodeling Opis usługi: Facemodeling to (…), z naciskiem na stymulację mięśni, poprawę krążenia oraz pobudzenie naturalnych procesów regeneracji skóry. Zabieg ten jest często wybierany przez osoby szukające naturalnych alternatyw dla bardziej inwazyjnych metod estetycznych. Głównym celem zabiegu Facemodeling jest poprawa jędrności i elastyczności skóry, co prowadzi do wyraźniejszego i młodszego konturu twarzy. Technika ta ma również na celu spowolnienie procesów starzenia poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny oraz poprawę krążenia krwi i limfy, co powoduje zredukowanie opuchlizny i obrzęków twarzy oraz zniewelowanie worków pod oczami. Klienci wybierający zabieg Facemodeling oczekują naturalnych efektów odmładzających, poprawy symetrii twarzy oraz redukcji zmarszczek i napięć mimicznych. Liczą na uzyskanie zdrowego blasku i poprawę ogólnej kondycji skóry. Zabieg jest wykonywany w salonie kosmetycznym, zarówno przez Wnioskodawcę (kosmetologa), jak i przez wyszkolonych pracowników Wnioskodawcy, którzy mają odpowiednie kwalifikacje i szkolenia (posiadają tytuł technika masażysty oraz ukończone szkolenia (…)). Wykonanie Facemodeling wymaga wiedzy z zakresu anatomii twarzy, umiejętności manualnych oraz zrozumienia procesów starzenia się skóry. Praktycy powinni być wyszkoleni w technikach manualnych oraz posiadać zdolność dostosowywania zabiegu do indywidualnych potrzeb klienta. Wymagane są ukończone kursy i szkolenia z zakresu masażu twarzy, technik ręcznych oraz znajomość procesów starzenia się skóry. Usługa rozpoczyna się od konsultacji, podczas której Wnioskodawca ocenia potrzeby klienta oraz omawia oczekiwane efekty. Następnie skóra jest dokładnie oczyszczana i przygotowywana do dalszych działań. (…). Po zabiegu wydawane są zalecenia pozabiegowe, takie jak (…). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 23 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 30 grudnia 2024 r. poprzez przesłanie podpisanego oświadczenia, wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów, w dniu 27 stycznia 2025 r. poprzez przesłanie niepodpisanego dokumentu sygnowanego datą 28 stycznia 2025 r. z treścią uzupełnienia, a także w dniu 10 lutego 2025 r. poprzez przesłanie podpisanego dokumentu z dnia 28 stycznia 2025 r. z treścią uzupełnienia.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (…).   Facemodeling to (…), z naciskiem na stymulację mięśni, poprawę krążenia oraz pobudzenie naturalnych procesów regeneracji skóry. Zabieg ten jest często wybierany przez osoby szukające naturalnych alternatyw dla bardziej inwazyjnych metod estetycznych.   Usługa rozpoczyna się od konsultacji, podczas której Wnioskodawca ocenia potrzeby klienta oraz omawia oczekiwane efekty. Następnie skóra jest dokładnie oczyszczana i przygotowywana do dalszych działań. (…).   Głównym celem zabiegu Facemodeling jest poprawa jędrności i elastyczności skóry, co prowadzi do wyraźniejszego i młodszego konturu twarzy. Technika ta ma również na celu spowolnienie procesów starzenia poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny oraz poprawę krążenia krwi i limfy, co powoduje zredukowanie opuchlizny i obrzęków twarzy oraz zniewelowanie worków pod oczami.   Klienci wybierający zabieg Facemodeling oczekują naturalnych efektów odmładzających, poprawy symetrii twarzy oraz redukcji zmarszczek i napięć mimicznych. Liczą na uzyskanie zdrowego blasku i poprawę ogólnej kondycji skóry.   Przed zabiegiem Facemodeling konsultacja lekarska nie jest wymagana, ale klienci powinni być świadomi swojego stanu zdrowia i mieć na uwadze przeciwwskazania, takie jak (…). Po zabiegu wydawane są zalecenia pozabiegowe.   Facemodeling wymaga od Wnioskodawcy wiedzy z zakresu anatomii twarzy, umiejętności manualnych oraz zrozumienia procesów starzenia się skóry. Praktycy powinni być wyszkoleni w technikach manualnych oraz posiadać zdolność dostosowywania zabiegu do indywidualnych potrzeb klienta.   Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.   Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Wnioskodawca wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.   W piśmie z dnia 30 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał m.in., że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, a także – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia  9 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.523.2024.1.IH (wezwanie I) – udzielił następujących informacji: 1) W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)? Odpowiedź: W lokalu zaadaptowanym pod gabinet kosmetyczny znajdujący się pod adresem: (…). 2) W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Facemodeling jest wykonywany, gdy klient poszukuje naturalnych metod odmładzania twarzy i chce poprawić jędrność, elastyczność oraz kontur twarzy bez korzystania z inwazyjnych zabiegów. Usługa ta jest szczególnie popularna wśród osób, które pragną spowolnić procesy starzenia, poprawić stan skóry i zredukować oznaki zmęczenia, takie jak opuchlizna, worki pod oczami oraz napięcia mimiczne. 3) Jakie konkretnie czynności – po kolei – wykonuje osoba przeprowadzająca zabieg w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać)? Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez osobę przeprowadzającą zabieg narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki, preparaty, itp. Wyjaśnić bowiem należy, że przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku opis czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku jest zbyt lakoniczny, aby dokonać jej prawidłowej identyfikacji oraz klasyfikacji dla potrzeb określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Odpowiedź: (…) Podczas zabiegu używane są ręczne techniki masażu oraz produkty kosmetyczne dostosowane do potrzeb skóry klienta. 4) Czy zabieg będący przedmiotem wniosku jest wykonywany przez Wnioskodawcę czy inne osoby np. pracowników Wnioskodawcy? Odpowiedź: Zabieg może być wykonywany zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez wyszkolonych pracowników Wnioskodawcy, którzy mają odpowiednie kwalifikacje i szkolenia. 5) Jakie wykształcenie, uprawnienia (np. wynikające z ukończenia stosowanych kursów) ma osoba wykonująca zabieg? Jeżeli uprawnienia/wiedza specjalistyczna do wykonywania zabiegu wynika z ukończenia stosownych szkoleń/kursów należy wymienić, jakie są to szkolenia/kursy. Odpowiedź: Osoba wykonująca Facemodeling powinna posiadać wiedzę z zakresu anatomii twarzy oraz technik manualnych. Wymagane są ukończone kursy i szkolenia z zakresu masażu twarzy, technik ręcznych oraz znajomość procesów starzenia się skóry. 6) W związku z zawartym w opisie sprawy informacjami o treści: „Przed zabiegiem facemodelingu konsultacja lekarska nie jest wymagana, ale klienci powinni być świadomi swojego stanu zdrowia i mieć na uwadze przeciwwskazania, takie jak (…). Po zabiegu wydawane są zalecenia pozabiegowe” należy wskazać: a) jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, przez kogo i w jakiej formie klient jest o nich informowany. Odpowiedź: Przeciwwskazania obejmują (…). Klienci są informowani o przeciwwskazaniach podczas konsultacji przed zabiegiem, zarówno ustnie, jak i w formie pisemnej informacji. b) jakie zalecenia pozabiegowe otrzymuje klient? – proszę szczegółowo opisać. Odpowiedź: Po zabiegu klient otrzymuje zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry, takie jak (…).   Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył: (…).   W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi mającej być przedmiotem analizy. W związku z powyższym, pismem z dnia 10 stycznia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.523.2024.2.IH (wezwanie II), wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez: 1. (…). 2. W związku z zawartym w uzupełnieniu z dnia 30 grudnia 2024 r. zdaniem o treści: „Podczas zabiegu używane są ręczne techniki masażu oraz produkty kosmetyczne dostosowane do potrzeb skóry klienta” należało wskazać: a) o jakich konkretnie „produktach kosmetycznych” jest mowa? Jeżeli mają nazwy handlowe, to proszę je wskazać. b) na jakim etapie zabiegu stosowane są „produkty kosmetyczne” wymienione w odpowiedzi na pytanie 2a? Odpowiedzi należało udzielić odrębnie dla każdego „produktu kosmetycznego”. c) jaka jest funkcja/działanie „produktów kosmetycznych” wymienionych w odpowiedzi na pytanie 2a? Odpowiedzi należało udzielić odrębnie dla każdego „produktu kosmetycznego”. 3. W związku z zawartym w uzupełnieniu z dnia 30 grudnia 2024 r. zdaniem o treści: „Zabieg może być wykonywany zarówno przez Wnioskodawcę, jak i przez wyszkolonych pracowników Wnioskodawcy, którzy mają odpowiednie kwalifikacje i szkolenia” należało wskazać, jakie tytuły zawodowe/ukończone studia posiadają pracownicy Wnioskodawcy? Czy pracownicy Wnioskodawcy posiadają tak jak Wnioskodawca – co wynika z przesłanych dokumentów – ukończone studia z zakresu kosmetologii?   W piśmie z dnia 28 stycznia 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie II, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: 1. (…). 2a) Mleczko do demakijażu oraz żel do mycia twarzy (…), olejek do masażu twarzy (…), (…), krem odżywczy (…). 2b) Mleczko do demakijażu stosowane jest na pierwszym etapie pielęgnacji. Olejek do masażu stosowany jest w trakcie zabiegu. Żel do mycia twarzy, (…) oraz krem odżywczy stosowany jest w końcowym etapie zabiegu (…). 2c) Mleczko do demakijażu służy dokładnemu oczyszczeniu twarzy (…). Olejek służy do masażu twarzy (…). Żel do mycia twarzy służy do zmycia olejku (…). (…). Krem służy do finalnego odżywienia skóry (…). 3) Pracownicy Wnioskodawcy posiadają tytuł technika masażysty oraz ukończone szkolenia (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z  2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa Facemodeling to (…), z naciskiem na stymulację mięśni, poprawę krążenia oraz pobudzenie naturalnych procesów regeneracji skóry. Zabieg ten jest często wybierany przez osoby szukające naturalnych alternatyw dla bardziej inwazyjnych metod estetycznych. Głównym celem zabiegu Facemodeling jest poprawa jędrności i elastyczności skóry, co prowadzi do wyraźniejszego i młodszego konturu twarzy. Technika ta ma również na celu spowolnienie procesów starzenia poprzez stymulację produkcji kolagenu i elastyny oraz poprawę krążenia krwi i limfy, co powoduje zredukowanie opuchlizny i obrzęków twarzy oraz zniewelowanie worków pod oczami. Klienci wybierający zabieg Facemodeling oczekują naturalnych efektów odmładzających, poprawy symetrii twarzy oraz redukcji zmarszczek i napięć mimicznych. Liczą na uzyskanie zdrowego blasku i poprawę ogólnej kondycji skóry. Zabieg jest wykonywany w salonie kosmetycznym, zarówno przez Wnioskodawcę (kosmetologa), jak i przez wyszkolonych pracowników Wnioskodawcy, którzy mają odpowiednie kwalifikacje i szkolenia (posiadają tytuł technika masażysty oraz ukończone szkolenia (…)). Wykonanie Facemodeling wymaga wiedzy z zakresu anatomii twarzy, umiejętności manualnych oraz zrozumienia procesów starzenia się skóry. Praktycy powinni być wyszkoleni w technikach manualnych oraz posiadać zdolność dostosowywania zabiegu do indywidualnych potrzeb klienta. Wymagane są ukończone kursy i szkolenia z zakresu masażu twarzy, technik ręcznych oraz znajomość procesów starzenia się skóry.   Usługa rozpoczyna się od konsultacji, podczas której Wnioskodawca ocenia potrzeby klienta oraz omawia oczekiwane efekty. Następnie skóra jest dokładnie oczyszczana i przygotowywana do dalszych działań. (…).   (…).   Po zabiegu wydawane są zalecenia pozabiegowe, takie jak (…).   Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje: -          usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -          usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -          usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -          usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -          usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -          usługi pogrzebowe i pokrewne, -          usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -          pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja S nie obejmuje: -          usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -          usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -          usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -          usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -          usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -          usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -          usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje: -          pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -          fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -          pogrzeby i działalność pokrewną, -          pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -          peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -          wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -          utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -          usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -          naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.   Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się także klasa 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -        usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.   W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – Facemodeling – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi, których istotą jest masaż, które także mogą być oferowane np. w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.   W ocenie tutejszego organu, usługa Facemodeling nie ma charakteru oraz cech zabiegu upiększającego, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu. Pomimo bowiem zastosowania kosmetyków, istotą zabiegu jest typowy masaż twarzy, który ma wpłynąć na mięśnie, kondycję skóry, wygląd twarzy, a przez to również na poprawę samopoczucia klienta.   W przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład zaaplikować w skórę kosmetyki i wzmocnić ich działanie, czy też masaż jest podstawową czynnością i stanowi główny cel, na jakim koncentruje się dany zabieg.   Powyższe ma znaczenie, ponieważ inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż twarzy.   W przedmiotowej sprawie można zauważyć, że usługa Facemodeling skupia się przede wszystkim na masażu twarzy. Zabieg wykonywany jest przez osobę posiadającą wiedzę z zakresu anatomii twarzy oraz technik manualnych (kosmetolog, technik masażysta), a do zabiegu nie są stosowane kosmetyki, których działanie miałby wzmocnić masaż. Stosowane podczas zabiegu kosmetyki służą wyłącznie do przygotowania skóry do zabiegu i jego usprawnieniu. (…).   Po zakończonym zabiegu, używane kosmetyki (…), nie wpływają zatem na przeprowadzenie usługi, a więc nie mogą przesądzać, że mamy do czynienia z usługą kosmetyczną/pielęgnacyjną, bowiem zabieg nie skupia się na pielęgnacji twarzy, ale na masażu mięśni twarzy.   Z powyższego wynika, że zabieg nie skupia się na wprowadzaniu preparatów na skórę twarzy, lecz na jej masażu, z zastosowaniem odpowiednich ruchów i technik.   W ramach usługi Facemodeling osoba wykonująca zabieg stosuje (…).   Z powyższego wynika zatem, że osoba przeprowadzająca zabieg wykonuje czynności charakterystyczne dla typowego masażu.   Wykonanie zabiegu Facemodeling, w ramach którego dochodzi do stymulacji mięśni, poprawy krążenia krwi i limfy, pobudzenia naturalnych procesów regeneracji skóry czy też poprawy jędrności i elastyczności skóry może prowadzić do poprawy wyglądu zewnętrznego klienta, jednak jego istotą jest typowy masaż twarzy.   Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z usługą kosmetyczną – zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów, ale z usługą, w której to masaż twarzy jest istotą i celem przeprowadzonego zabiegu.   W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – Facemodeling – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku – Facemodeling – mieści się w grupowaniem PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).