0112-KDSL2-2.440.524.2024.6.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2024 r. (data wpływu 23 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 26 listopada 2024 r. (data wpływu 26 listopada 2024 r.), 17 grudnia 2024 r. (data wpływu 17 grudnia 2024 r.), 7 stycznia 2025 r. (data wpływu 9 stycznia 2025 r.) oraz 24 stycznia 2025 r. (data wpływu 24 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – „Pakiet (…)”   Opis usługi: W celu wykonania „Pakietu (…)” wykonywane są – w następującej po sobie kolejności – następujące czynności: (…). Czas trwania całego zabiegu to około (…) godziny, w tym: (…). Osoba korzystająca z pakietu najpierw korzysta z zabiegów oczyszczających oraz pielęgnacyjnych. Peelingi (…) oraz zabiegi wspierające wykonywane na twarzy pacjentów mają na celu poprawę kondycji skóry oraz działają oczyszczająco. Peeling (…) to jeden z najbardziej cenionych eksfoliantów do ciała i twarzy. Nie tylko usuwa martwe komórki naskórka, ale jednocześnie pobudza krążenie krwi, wspierając odżywienie skóry. Moc działania peelingu (…) przyczynia się także do ujędrniania ciała i redukcji cellulitu. Natomiast kuracja olejkiem (…) nawilża i ujędrnia skórę, działa rewitalizująco, przeciwdziała procesom starzenia się skóry, poprawia jej elastyczność i jędrność, wspomaga odnowę komórek. Chroni naskórek przed wysychaniem, wygładza, uspokaja podrażnioną skórę, działa przeciwzapalnie, łagodzi objawy trądziku oraz alergii. Kolejność wykonywania poszczególnych czynności ma znaczenie dla ostatecznego rezultatu, ponieważ wykonanie peelingu (…) na nieoczyszczonej skórze, nie będzie przynosiło oczekiwanych skutków. Podobnie sytuacja wygląda przy zabiegach wykorzystujących olejek (…). W celu uzyskania pełnego efektu, klient musi mieć odblokowane pory. Wykonanie pojedynczych czynności również nie będzie miało sensu, ponieważ klient nie uzyska pożądanego efektu. Zabieg ma na celu odżywienie, oczyszczenie i wzmocnienie skóry. Klient poprzez wykonanie szeregu czynności, chce pozbyć się martwego naskórka oraz pozbyć się niedoskonałości. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje klientowi poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenie kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem. Zabieg jest wykonywany w salonie. Przed wykonaniem zabiegu nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Wykonywane zabiegu nie wymaga wyspecjalizowanej wiedzy. W ramach czynności mieszczących się w pakiecie pracownik nie musi posiadać wiedzy specjalistycznej. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Pracownicy wykonujący zabieg, zatrudnieni są na stanowisku technika masażysty oraz technika usług kosmetycznych. Ponadto w salonie są zatrudnieni zagraniczni pracownicy, którzy nie ukończyli szkoły na terytorium naszego kraju, ale mają stosowne certyfikaty do wykonania zabiegu. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 23 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 listopada 2024 r. o wskazanie prawidłowej nazwy Wnioskodawcy, w dniu 17 grudnia 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz o stosowne dokumenty oraz w dniu 9 stycznia 2025 r. o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie opisu usług, a także w dniu 24 stycznia 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   (…) składa się z kilku etapów: peelingu (…), masażu olejem (…), zabiegów na twarz oraz masażu (…). Pierwszym etapem pakietu jest peeling (…). Peeling (…) to popularny zabieg pielęgnacyjny, który wykorzystuje (…) jako główny składnik. Peeling (…) działa jako naturalny środek złuszczający, usuwający martwe komórki naskórka i wygładzający skórę. Dzięki temu skóra staje się bardziej promienna i miękka. Peeling poprawia krążenie krwi, co może przyczynić się do lepszego odżywienia skóry. Kofeina zawarta w (…) może pomóc w walce z cellulitem, dzięki swoim właściwościom ujędrniającym i wygładzającym. Peeling (…) często zawiera dodatkowe składniki, takie jak oleje (np....), które nawilżają skórę. Następnie wykonywany jest masaż olejem (…). Masaż olejem (…) to zabieg pielęgnacyjny, który wykorzystuje olej pozyskiwany z (…), rosnącego głównie w (…). Olej (…) jest ceniony za swoje właściwości nawilżające i odżywcze. W pakiecie znajdziemy różne zabiegi pielęgnacyjne takie jak oczyszczenie twarzy lub jej intensywne nawilżenie. Pakiet zamyka masaż (…). To relaksujący zabieg, który koncentruje się na rękach, palcach i nadgarstkach. Pakiet trwa około (…) godziny, w tym: peeling (…): (…) godzina, masaż twarzy olejem (…) (…), zabiegi na twarz (…) godziny, masaż (…) i (…) (…) godziny. Masaż (…) oraz (…) jest dopełnieniem całej usługi, pozwala się zrelaksować oraz jest doskonałym zakończeniem (…) godzinnych zabiegów upiększających. Czy właściwe jest zastosowanie stawki obniżonej w wysokości 8% na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia? Zgodnie z nowelizacją rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów z dniem 1 kwietnia 2024 roku do załącznika dodano: usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, usługi kosmetyczne, manicure i pedicure świadczone w domu oraz pozostałe usługi kosmetyczne. Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane w ramach pakietu (…), należy zakwalifikować jako usługi kosmetyczne. Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia, stawką obniżoną w wysokości 8% są objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Stawką obniżoną nie są natomiast objęte zabiegi inwazyjne. Pakiet (…) stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Pakiet jest związany natomiast z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody, w zakresie higieny osobistej. Usługi wykonywane w ramach pakietu są wykonywane w salonie przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Warto podkreślić, że do wykonania pakietu nie jest wymagana specjalistyczna wiedza lekarska. Usługa nie ma charakteru świadczenia medycznego w rozumieniu przepisów. Zdaniem Wnioskodawcy, zabiegi wykonywane w ramach pakietu ingerują w skórę klienta powierzchownie, nie powodując uszkodzenia tkanek i ryzyka wystąpienia powikłań. Warto tu również podkreślić, że pakiet przeznaczony jest dla osób z problemami skórnymi, którzy chcieliby poprawić swój wygląd. Zgodnie z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pakiet (…) jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 jako Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Usługa stanowi usługę kosmetyczną z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Natomiast jest związana z pielęgnacją oraz poprawą urody.   W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 grudnia 2024 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania: 1.    Jednoznacznie i konkretnie wymienić wszystkie zabiegi, które składają się na Pakiet „(…)” i wskazać pod jaką nazwą Pakiet ten figuruje w ofercie i (…) Wnioskodawcy? W treści wniosku Wnioskodawca wskazał bowiem, że „(…) składa się z kilku etapów: peelingu (…), masażu olejem (…), zabiegów na twarz, oraz masażu (…). (…)” oraz, że „W pakiecie znajdziemy różne zabiegi pielęgnacyjne takie jak oczyszczanie twarzy lub jej intensywne nawilżenie”. Ponadto z dalszej części wniosku wynika, że wykonywany jest „masaż (…) i (…)” oraz, że „Pakiet (…) stanowi usługę kosmetyczną (…)” (podkreślenia tutejszego organu). Z powyższego nie wynika co konkretnie, jakie zabiegi składają się na Pakiet „(…)”. Ponadto w treści opisu usługi Wnioskodawca posługuje się zarówno nazwą Pakiet „(…)”, jak i „Pakiet (…)”. Odpowiedź: Pakiet wprowadzony przez Wnioskodawcę nosi nazwę: „Pakiet (…)”. Pod taką nazwą pakiet wskazany został w (…) oraz na (…). Sformułowanie „Pakiet (…)” został we wniosku również skrócony do sformułowania Pakiet „(…)”. W konsekwencji nazwy te należy stosować zamiennie. „Pakiet (…)” składa się z: 1. oczyszczania skóry w celu przygotowania do peelingu (tzn.: usunięcie makijażu i zabrudzeń), 2. przygotowanie skóry do nałożenia peelingu, 3. peelingu (…), 4. ponowne oczyszczenie skóry, 5. masażu olejkiem (…) oraz 6. masażu (…). Oznacza to, że osoba korzystająca z pakietu najpierw korzysta z zabiegów oczyszczających oraz pielęgnacyjnych. Peelingi (…) oraz zabiegi wspierające wykonywane na twarzy pacjentów mają na celu poprawę kondycji skóry oraz działają oczyszczająco. Peeling (…) to jeden z najbardziej cenionych eksfoliantów do ciała i twarzy. Nie tylko usuwa martwe komórki naskórka, ale jednocześnie pobudza krążenie krwi, wspierając odżywienie skóry. Moc działania peelingu (…) przyczynia się także do ujędrniania ciała i redukcji cellulitu. Natomiast kuracja olejkiem (…) nawilża i ujędrnia skórę, działa rewitalizująco, przeciwdziała procesom starzenia się skóry, poprawia jej elastyczność i jędrność, wspomaga odnowę komórek. Chroni naskórek przed wysychaniem, wygładza, uspokaja podrażnioną skórę, działa przeciwzapalnie, łagodzi objawy trądziku oraz alergii. Całą kurację kończy relaksujący masaż (…). Biorąc powyższe pod uwagę, pakiet, zdaniem Wnioskodawcy może zostać uznany za zabieg kosmetyczny. Warto zwrócić uwagę, że polskie akty prawne nie definiują sformułowania „zabieg kosmetyczny”. Pojęcie zostało stworzone w języku potocznym na określenie zabiegów, które mają służyć poprawie wyglądu ludzkiego ciała. Działanie zabiegów, które są wykonywane w ramach pakietu służy poprawie wyglądu osób korzystających. 2.  Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w ramach Pakietu „(…)” w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (uwzględniając wymienione zabiegi w odpowiedzi na pytanie 1). Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku czynności jest zbyt lakoniczny, aby dokonać jej prawidłowej identyfikacji oraz klasyfikacji dla potrzeb określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Odpowiedź: Pierwszym krokiem w ramach pakietu (…) jest: (…). 3.  Czy kolejność wykonania poszczególnych czynności ma znaczenie dla ostatecznego rezultatu? – należy uzasadnić. Odpowiedź: Tak, kolejność poszczególnych czynności ma znaczenie dla ostatecznego rezultatu, ponieważ wykonanie peelingu (…) na nie oczyszczonej skórze, nie będzie przynosiło oczekiwanych skutków. Podobnie sytuacja wygląda przy zabiegach wykorzystujących olejek (…). W celu uzyskania pełnego efektu, klient musi mieć odblokowane pory. Warto tu podkreślić, że wykonanie pojedynczych czynności również nie będzie miało sensu, ponieważ klient nie uzyska pożądanego efektu. 4.  W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)? Odpowiedź: Usługa będzie wykonywana w salonie, gdzie Wnioskodawca wykonuje również inne zabiegi kosmetyczne. W salonie zatrudnieni są pracownicy posiadający doświadczenie w wykonywaniu tego rodzaju zabiegów. 5.  Czy przed wykonaniem ww. usługi niezbędna jest konsultacja lekarska? Odpowiedź: Nie, przed wykonaniem ww. usług nie jest wymagana konsultacja lekarska. W przypadku zabiegów wykorzystujących olejek, warto zwrócić uwagę, że olejki mogą uczulać klientów. 6.  Czy istnieją przeciwskazania do wykonania usługi? Jeśli tak, to jakie – należy wymienić oraz wskazać, czy i w jakiej formie klient jest o tym informowany? Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach usługi są wykonane na skórze. Należy, więc brać pod uwagę, że preparaty mogą uczulać klientów. Przed zabiegiem pracownik Wnioskodawcy nakłada część produktu na mały skrawek skóry. Jeżeli u klienta nie zauważymy zmian alergicznych na skórze. Oczywiście preparaty, które wykorzystujemy są znane klientom, a więc co do zasady zgłaszają oni nam przeciwwskazania co do produktów. 7.  Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich. Odpowiedź: Nie, wykonywane usług nie wymaga wyspecjalizowanej wiedzy. W ramach czynności mieszczących się w pakiecie, pracownik nie musi posiadać wiedzy specjalistycznej. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. 8.  Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Zleceniodawca wybierając pakiet, pragnie aby jego skóra była odżywiona, oczyszczona i wzmocniona. Klient poprzez wykonanie szeregu czynności, chce pozbyć się martwego naskórka oraz pozbyć się niedoskonałości. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje zleceniodawcy poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenia kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem.   Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że mając powyższe na uwadze, stoi na stanowisku iż przysługuje jemu prawo do skorzystania z obniżonej stawki podatkowej na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia.   Do uzupełniania Wnioskodawca dołączył: (…).   W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi mającej być przedmiotem złożonego wniosku. W związku z powyższym, dnia 3 stycznia 2025 r. wysłano do Wnioskodawcy wezwanie II znak 0112-KDSL2-2.440.524.2024.2.AS.   W piśmie z dnia 9 stycznia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:  I.   Jednoznaczne wskazanie, jakiej jednej konkretnej usługi dotyczy wniosek: a)   usługi, na którą składa się: oczyszczanie skóry w celu przygotowania do peelingu, przygotowanie skóry do nałożenia peelingu, peeling (…), ponowne oczyszczenie skóry, masaż olejkiem (…), masaż (…) czy b)  usługi, na którą składa się: oczyszczanie skóry w celu przygotowania do peelingu, przygotowanie skóry do nałożenia peelingu, peeling (…), ponowne oczyszczenie skóry, masaż olejkiem (…), masaż (…) i (…) czy c)    usługi, na którą składa się: aromatyczny peeling i masaż ciała olejkiem (…), zabieg na twarz, masaż (…) i (…) („Pakiet (…)” wymieniony w (…)). Należy wybrać jedną opcję. Odpowiedź: Wniosek dotyczy usługi wskazanej w punkcie c, zgodnie z (…). Warto podkreślić, że (…) zawiera zwięzłe przedstawienie czynności znajdujących się w pakiecie. (…) pełni rolę reklamy. W konsekwencji nie mamy wskazanego opisu danej czynności, a tylko zwięzłe hasło. Zdaniem Wnioskodawcy, punkt c i b są tożsame. Często wystawiamy go w holu salonu w celu przyciągnięcia uwagi potencjalnych klientów. Czynności wskazane w I wezwaniu są dokładnym opisem czynności jakie wykonujemy w trakcie realizacji pakietu.   II.  Jeżeli Wnioskodawca wskaże, że przedmiotem wniosku ma być usługa wskazana w pkt I ppkt a) wezwania, to należy przesłać (…) z wyszczególnieniem takiej usługi. Odpowiedź: Nie przedmiotem wniosku nie jest usługa wskazana w pkt I ppk a) wezwania.  III. Jeżeli Wnioskodawca wskaże, że przedmiotem wniosku ma być usługa wskazana w pkt I ppkt b) wezwania, to należy opisać czynność wykonywania masażu (…) oraz wskazać, która w kolejności jest ona realizowana, a także należy wskazać jakie urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki są używane przez osobę wykonującą usługę do realizacji tej czynności. Ponadto należy przesłać (…) z wyszczególnieniem takiej usługi. Odpowiedź: Nie przedmiotem wniosku nie jest usługa wskazana w pkt I ppk b) wezwania. IV.  Jeżeli Wnioskodawca wskaże, że przedmiotem wniosku ma być usługa wskazana w pkt I ppkt c) wezwania, to należy wskazać, jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje osoba realizująca usługę w celu wykonania usługi. Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. Odpowiedź: Pierwszym krokiem w ramach pakietu (…) jest: (…).   V.  Niezależnie od odpowiedzi na powyższe, należy udzielić informacji: 1.  Jakim zawodem legitymuje się pracownik wykonujący usługę będącą przedmiotem wniosku, np. technik masażysta, technik usług kosmetycznych, itp. i/lub jakimi uprawnieniami (szkolenia, certyfikaty, kursy). Odpowiedź: Pracownicy wykonujący usługę będącą przedmiotem wniosku posiadają odpowiednie szkolenia i certyfikaty. Dodatkowo pracownicy kierowani są w trakcie trwania stosunku pracy na kursy oraz szkolenia z zakresu wykonywanych czynności. Większość naszych pracowników swoje umiejętności zdobywała poza granicami kraju. Czynności, które świadczy Wnioskodawca często są modyfikowane i udoskonalane. W konsekwencji pracowniczy często uczestniczą w szkoleniach oraz kursach. Większość naszych pracowników posiada certyfikaty „(…)”. 2.  Ile czasu trwają poszczególne czynności/elementy składające się na usługę wskazaną jako przedmiot wniosku? Odpowiedź: Cały zabieg trwa (…) godziny, zgodnie z (…). Pierwsza część pakietu określona jako: aromatyczny peeling i masaż ciała olejkiem (…) z zabiegami na twarz, składająca się z 1. oczyszczania skóry w celu przygotowania do peelingu (tzn.: usunięcie makijażu i zabrudzeń), 2. przygotowanie skóry do nałożenia peelingu, 3. peelingu (…), 4. ponowne oczyszczenie skóry, 5. masażu olejkiem (…). Całość trwa około (…) godziny. Na koniec w celu odprężenia wykonywany jest masaż (…) i (…), który trwa około (…) minut.   Natomiast, w uzupełnieniu wniosku z dnia 24 stycznia 2025 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania: 1.   Jakim zawodem legitymuje się pracownik wykonujący usługę będącą przedmiotem wniosku, np. technik masażysta, technik usług kosmetycznych, kosmetolog, inny – wskazać jaki? Odpowiedź: Pracownicy wykonujący usługę będącą przedmiotem wniosku są zatrudnieni na stanowisku technika masażysty oraz technika usług kosmetycznych. Warto tu podkreślić, że pracownicy posiadają zagraniczne dyplomy. Duża część pracowników nie ukończyła szkoły na terytorium naszego kraju. Jak wskazano poprzednio posiadają oni dyplomy zagraniczne. 2.   Ile czasu trwają poszczególne czynności wykonywane w pierwszej części pakietu, tj. oczyszczanie skóry w celu przygotowania do peelingu (tzn.: usunięcie makijażu i zabrudzeń), przygotowanie skóry do nałożenia peelingu, peeling (…), ponowne oczyszczenie skóry, masaż olejkiem (…)? Czas należy wskazać odrębnie dla każdej z ww. czynności. Odpowiedź: Cały zabieg trwa (…) godziny, zgodnie z (…). Pierwsza część pakietu określona jako: -        aromatyczny peeling i masaż ciała olejkiem (…) z zabiegami na twarz, składająca się z: 1)    oczyszczania skóry w celu przygotowania do peelingu (tzn.: usunięcie makijażu i zabrudzeń) – trwa około (…) minut; 2)    przygotowanie skóry do nałożenia peelingu – trwa około (…) minut; 3)    peelingu (…) – trwa około (…) minut; 4)    ponowne oczyszczenie skóry – trwa około (…) minut; 5)    masażu olejkiem (…) – trwa około (…) minut. Całość trwa około (…) godziny. Na koniec w celu odprężenia wykonywany jest masaż (…) i (…), który trwa około (…) minut.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 25 lutego 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.530.2024.4.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 lutego 2025 r.   W dniu 28 lutego 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 27 lutego 2025 r. stanowiące wypowiedzenie się Strony w zakresie zebranego materiału dowodowego, w którym Wnioskodawca wskazał, że rezygnuje z uprawnień związanych z wypowiedzeniem się w zakresie zebranego materiału dowodowego. W konsekwencji Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że cały zgromadzony materiał dowodowy został przedstawiony przez stronę w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że w celu wykonania „Pakietu (…)” wykonywane są – w następującej po sobie kolejności – następujące czynności: (…). Czas trwania całego zabiegu to około (…) godziny, w tym: (…). Osoba korzystająca z pakietu najpierw korzysta z zabiegów oczyszczających oraz pielęgnacyjnych. Peelingi (…) oraz zabiegi wspierające wykonywane na twarzy pacjentów mają na celu poprawę kondycji skóry oraz działają oczyszczająco. Peeling (…) to jeden z najbardziej cenionych eksfoliantów do ciała i twarzy. Nie tylko usuwa martwe komórki naskórka, ale jednocześnie pobudza krążenie krwi, wspierając odżywienie skóry. Moc działania peelingu (…) przyczynia się także do ujędrniania ciała i redukcji cellulitu. Natomiast kuracja olejkiem (…) nawilża i ujędrnia skórę, działa rewitalizująco, przeciwdziała procesom starzenia się skóry, poprawia jej elastyczność i jędrność, wspomaga odnowę komórek. Chroni naskórek przed wysychaniem, wygładza, uspokaja podrażnioną skórę, działa przeciwzapalnie, łagodzi objawy trądziku oraz alergii. Kolejność wykonywania poszczególnych czynności ma znaczenie dla ostatecznego rezultatu, ponieważ wykonanie peelingu (…) na nieoczyszczonej skórze, nie będzie przynosiło oczekiwanych skutków. Podobnie sytuacja wygląda przy zabiegach wykorzystujących olejek (…). W celu uzyskania pełnego efektu, klient musi mieć odblokowane pory. Wykonanie pojedynczych czynności również nie będzie miało sensu, ponieważ klient nie uzyska pożądanego efektu. Zabieg ma na celu odżywienie, oczyszczenie i wzmocnienie skóry. Klient poprzez wykonanie szeregu czynności, chce pozbyć się martwego naskórka oraz pozbyć się niedoskonałości. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje klientowi poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenie kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem. Zabieg jest wykonywany w salonie. Przed wykonaniem zabiegu nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Wykonywane zabiegu nie wymaga wyspecjalizowanej wiedzy. W ramach czynności mieszczących się w pakiecie pracownik nie musi posiadać wiedzy specjalistycznej. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Pracownicy wykonujący zabieg, zatrudnieni są na stanowisku technika masażysty oraz technika usług kosmetycznych. Ponadto w salonie są zatrudnieni zagraniczni pracownicy, którzy nie ukończyli szkoły na terytorium naszego kraju, ale mają stosowne certyfikaty do wykonania zabiegu.   Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje: -          usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -          usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -          usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -          usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -          usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -          usługi pogrzebowe i pokrewne, -          usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -          pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja S nie obejmuje: -          usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -          usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -          usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -          usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -          usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -          usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -          usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje: -          pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -          fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -          pogrzeby i działalność pokrewną, -          pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -          peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -          wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -          utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -          usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -          naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.   Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -        usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.   W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – „Pakiet (…)” – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi, których istotą jest masaż, które także mogą być oferowane np. w gabinetach kosmetycznych lub (…). Co do zasady, są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel.   W ocenie tutejszego organu, wykonywany zabieg dotyczy usługi pielęgnacyjnej i masażu. Wykorzystywane podczas zabiegu kosmetyki takie jak np. (…) itp. pielęgnują skórę poprzez jej oczyszczenie, nawilżenie, odżywienie. Z kolei zastosowanie peelingu (…) ma za zadanie oczyszczenie skóry z martwych komórek naskórka, jak również pobudzenie krążenia krwi. Używane kosmetyki wpływają pozytywnie na skórę oraz jej pielęgnację. Z kolei masaż występujący zarówno podczas peelingu (…), masażu olejkiem oraz masażu (…) i (…), czyli podczas głównych i trwających najdłużej elementów zabiegu, poprawia wygląd skóry, ale przede wszystkim ma działanie relaksacyjne i redukujące napięcie mięśniowe oraz daje klientowi poczucie odprężenia.   Z dokonanej analizy wynika, że czynności składające się na zabieg „Pakiet (…)” zawierają cechy charakterystyczne dla pielęgnacji skóry, jak i masażu, a cała usługa stanowi jedną usługę pielęgnacyjno-relaksacyjną. Przy czym w ocenie tutejszego organu, to elementy zabiegu, których istotą jest masaż sprawiają, że zasadniczym celem zabiegu jest relaks i poprawa samopoczucia klienta.   Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności nie można zatem uznać, że zabieg „Pakiet (…)” można sklasyfikować do wskazanego przez Wnioskodawcę grupowania PKWiU 96.02.13.0, gdzie mieszczą się zabiegi typowo pielęgnacyjne i upiększające.   W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – „Pakiet (…)” – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku – „Pakiet (…)” – mieści się w grupowaniem PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).