0112-KDSL2-2.440.530.2024.5.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 października 2024 r. (data wpływu 23 października 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 26 listopada 2024 r. (data wpływu 26 listopada 2024 r.), 16 grudnia 2024 r. (data wpływu 18 grudnia 2024 r.) oraz 22 stycznia 2025 r. (data wpływu 24 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – „(…)”   Opis usługi: Na zabieg „(…)” składają się następujące po sobie elementy: (…) Czas trwania całego zabiegu to około (…), w tym: oczyszczanie – około (…) minut; aromaterapia z olejkami (…) – około (…) minut; masaż (…) – około (…) minut. W trakcie wykonywania czynności wykorzystywane są naturalne kosmetyki marki własnej. Kolejność wykonania poszczególnych czynności ma znaczenie, bowiem w celu osiągnięcia celu zabiegu, czynności muszą być wykonane w przedstawionej kolejności. Trudno przeprowadzić zabieg aromaterapii bez wcześniejszego oczyszczenia skóry. Nie da się również przeprowadzić aromaterapii po zakończonym masażu (…). Tak przeprowadzone czynności nie spełniałyby celu zabiegu. Zabieg ma na celu poprawienie kondycji skóry, a co za tym idzie samopoczucia klienta. Klient, który decyduje się na wykupienie zabiegu chce, aby jego ciało opuszczając salon było odnowione, oczyszczone oraz zregenerowane. W ramach zabiegu wykorzystywane są różne olejki, które pozytywnie wpływają na samopoczucie klienta. W konsekwencji wychodząc z zabiegu klient czuję się piękny i odnowiony. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje klientowi poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenia kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem. Usługa jest wykonywana w salonie. Przed wykonaniem zabiegu nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Wykonanie zabiegu nie wymaga specjalistycznej wiedzy. Czynności w ramach zabiegu, może wykonywać każdy. Nie są to czynności z zakresu usług medycznych oraz nie są to czynności, które mogą wykonywać osoby posiadające konkretne wykształcenie. Pracownicy wykonujący zabieg posiadają odpowiednie doświadczenie w przeprowadzeniu zabiegu oraz odpowiednie szkolenia i certyfikaty. Dodatkowo pracownicy kierowani są w trakcie trwania stosunku pracy na kursy oraz szkolenia z zakresu wykonywanych czynności. Pracownicy wykonujący zabieg, zatrudnieni są na stanowisku technika masażysty oraz technika usług kosmetycznych. Ponadto w salonie są zatrudnieni zagraniczni pracownicy, którzy nie ukończyli szkoły na terytorium naszego kraju, ale mają stosowne certyfikaty do wykonania zabiegu. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 23 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 26 listopada 2024 r. o wskazanie prawidłowej nazwy Wnioskodawcy, w dniu 18 grudnia 2024 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz o stosowne dokumenty oraz w dniu 24 stycznia 2025 r. o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku i doprecyzowanie opisu usługi.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   (…) to innowacyjny zabieg kosmetyczny, który ma na celu poprawę kolorytu skóry oraz jej ogólnego wyglądu. Główne elementy tego pakietu to: (…), peelingu (…), aromaterapia z olejkami (…), masaż relaksacyjny (…) lub masaż (…). (…), znane również jako terapia (…), to alternatywna metoda, która polega na (...). Peeling (…) to popularny zabieg pielęgnacyjny, który wykorzystuje (…) jako główny składnik. Peeling (…) działa jako naturalny środek złuszczający, usuwający martwe komórki naskórka i wygładzający skórę. Dzięki temu skóra staje się bardziej promienna i miękka. Masaż podczas peelingu poprawia krążenie krwi, co może przyczynić się do lepszego odżywienia skóry. (...) zawarta w (…) może pomóc w walce z cellulitem, dzięki swoim właściwościom ujędrniającymi i wygładzającym. Peeling (…) często zawiera dodatkowe składniki, takie jak oleje (np. (…)), które nawilżają skórę. Natomiast aromaterapia to metoda terapeutyczna wykorzystująca olejki (…), które są naturalnymi, skoncentrowanymi substancjami pozyskiwanymi z roślin. Masaż relaksacyjny stanowi zakończenie pakietu jako wyjątkowe doświadczenia relaksacyjne. Czas trwania (…), w tym: (…) ((…) minut), peeling (…) ((…) godzin), masaż (…) lub masaż relaksacyjny (…) ((…) minut). Czy właściwe jest zastosowanie stawki obniżonej w wysokości 8% na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia? Stawką obniżoną nie są natomiast objęte zabiegi inwazyjne. Pakiet (…) stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Pakiet jest związany natomiast z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody, w zakresie higieny osobistej. Usługi wykonywane w ramach pakietu są wykonywane w salonie przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych. Warto podkreślić, że do wykonania pakietu nie jest wymagana specjalistyczna wiedza lekarska. Usługa nie ma charakteru świadczenia medycznego w rozumieniu przepisów. Zdaniem Wnioskodawcy zabiegi wykonywane w ramach pakietu ingerują w skórę klienta powierzchownie, nie powodując uszkodzenia tkanek i ryzyka wystąpienia powikłań. Warto tu również podkreślić, że pakiet przeznaczony jest dla osób z problemami skórnymi, którzy chcieliby poprawić swój wygląd. Zgodnie z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pakiet (…) jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 jako Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Usługa stanowi usługę kosmetyczną z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Natomiast jest związana z pielęgnacją oraz poprawą urody.   W uzupełnieniu wniosku z dnia 16 grudnia 2024 r., Wnioskodawca odpowiedział w następujący sposób na zadane przez tutejszy organ pytania: 1.    Potwierdzić, że przedmiotem wniosku jest zabieg „(…)” realizowany w ramach „(…)”. Wniosek dotyczący zabiegu „(…)” realizowanego w ramach „(…)” jest bowiem przedmiotem odrębnego wniosku Wnioskodawcy, który został zarejestrowany pod sygn. (...). Odpowiedź: Nie, przedmiotem wniosku nie jest zabieg (…) realizowany w ramach (…). (…) jest odrębnym pakietem, który można wykupić w Salonie. (…) i (…) są odrębnymi pakietami. 2.    Jednoznacznie i konkretnie wymienić wszystkie zabiegi, które składają się na zabieg „(…)” realizowany w ramach „(…)” i wskazać pod jaką nazwą zabieg ten figuruje w ofercie i (…) Wnioskodawcy? W treści wniosku Wnioskodawca wskazał bowiem, że „Główne elementy tego pakietu to: (…), peelingu (…), aromaterapia z olejkami (…), masaż relaksacyjny (…) lub masaż (…)” ((...)). Z powyższego nie wynika zatem co konkretnie, jakie zabiegi składają się na zabieg „(…)” realizowany w ramach „(…)”. Odpowiedź: (…), jest to pakiet umożliwiający wykorzystanie kilku zabiegów w jednej cenie. W (…) czynności figurują pod nazwami tożsamymi z wskazanymi w wniosku. Oznacza to, że pakiet składa się z (…), peelingu (…), aromaterapia z olejkami (…) masażu (…). W praktyce oznacza to, że zleceniodawca wykupując pakiet korzysta z pełnego pakietu zabiegów kosmetycznych. Jak sama nazwa wskazuję, pakiet ma na celu połączenie zabiegów upiększających z odprężeniem i odpoczynkiem. Klient, korzystając z pakietu powinien odnaleźć harmonię między pięknem a odprężeniem. Pakiet rozpoczyna się od zabiegów upiększających, takich jak: (…), peelingu (…) oraz aromaterapii. Oznacza to, że osoba korzystająca z pakietu najpierw korzysta z zabiegów oczyszczających oraz pielęgnacyjnych. Peelingi (…) oraz zabiegi wspierające wykonywane na twarzy pacjentów mają na celu poprawę kondycji skóry oraz działają oczyszczająco. Peeling (…) to jeden z najbardziej cenionych eksfoliantów do ciała i twarzy. Nie tylko usuwa martwe komórki naskórka, ale jednocześnie pobudza krążenie krwi, wspierając odżywienie skóry. Moc działania peelingu (…) przyczynia się także do ujędrniania ciała i redukcji cellulitu. Natomiast kuracja Olejkiem (…) nawilża i ujędrnia skórę, działa rewitalizująco, przeciwdziała procesom starzenia się skóry, poprawia jej elastyczność i jędrność, wspomaga odnowę komórek. Chroni naskórek przed wysychaniem, wygładza, uspokaja podrażnioną skórę, działa przeciwzapalnie, łagodzi objawy trądziku oraz alergii. Całą kurację kończy relaksujący masaż (…). Biorąc powyższe pod uwagę, pakiet, zdaniem Wnioskodawcy może zostać uznany za zabieg kosmetyczny. Warto zwrócić uwagę, że polskie akty prawne nie definiują sformułowania „zabieg kosmetyczny”. Pojęcie zostało stworzone w języku potocznym na określenie zabiegów, które mają służyć poprawie wyglądu ludzkiego ciała. Działanie zabiegów, które są wykonywane w ramach pakietu służy poprawie wyglądu osób korzystających. Na koniec zleceniodawcy korzystają z zabiegów relaksacyjnych. 3.    Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w ramach zabiegu „(…)” realizowanego w ramach „(…)” w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (uwzględniając wymienione zabiegi w odpowiedzi na pytanie 1). Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku czynności jest zbyt lakoniczny, aby dokonać jej prawidłowej identyfikacji oraz klasyfikacji dla potrzeb określenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Odpowiedź: Pierwszym krokiem w ramach pakietu (…) jest: (…). 4.    Czy kolejność wykonania poszczególnych czynności ma znaczenie dla ostatecznego rezultatu? – należy uzasadnić. Odpowiedź: Tak, wykonywanie poszczególnych czynności ma znaczenie, ponieważ zabiegi są ze sobą powiązane. Wypełniają się i w celu uzyskania pożądanego efektu należy je wykonywać w odpowiedniej kolejności. Zmienianie kolejności poszczególnych czynności nie przyniesie pożądanych efektów, a nawet może wydawać się bez sensu. Pakiet jest zaplanowany tak, aby przeprowadzić kompleksowy zabieg kosmetyczny. 5.    W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)? Odpowiedź: Usługa będzie wykonywana w salonie, gdzie Wnioskodawca wykonuje również inne zabiegi kosmetyczne. W Salonie zatrudnieni są pracownicy posiadający doświadczenie w wykonywaniu tego rodzaju zabiegów. 6.    Czy przed wykonaniem ww. usługi niezbędna jest konsultacja lekarska? Odpowiedź: Nie, przed wykonaniem ww. usług nie jest wymagana konsultacja lekarska. W przypadku zabiegów wykorzystujących olejek, warto zwrócić uwagę, że olejki mogą uczulać klientów. 7.    Czy istnieją przeciwskazania do wykonania usługi? Jeśli tak, to jakie – należy wymienić oraz wskazać, czy i w jakiej formie klient jest o tym informowany? Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach usługi są wykonane na skórze. Należy, więc brać pod uwagę, że preparaty mogą uczulać klientów. Przed zabiegiem pracownik Wnioskodawcy nakłada część produktu na mały skrawek skóry. Jeżeli u klienta nie zauważymy zmian alergicznych na skórze. Oczywiście preparaty, które wykorzystujemy są znane klientom, a więc co do zasady zgłaszają oni nam przeciwwskazania co do produktów. 8.    Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich. Odpowiedź: Nie, wykonywane usług nie wymaga wyspecjalizowanej wiedzy. W ramach czynności mieszczących się w pakiecie, pracownik nie musi posiadać wiedzy specjalistycznej. W ramach wykonywania czynności pracownik nie musi mieć kwalifikacji zawodowych, tzn.: nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej. 9.    Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Zleceniodawca wybierając pakiet, pragnie aby jego skóra była odżywiona, oczyszczona i wzmocniona. Klient poprzez wykonanie szeregu czynności, chce pozbyć się martwego naskórka oraz pozbyć się niedoskonałości. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje zleceniodawcy poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenia kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem.   Ponadto, Wnioskodawca wskazał, że mając powyższe na uwadze, stoi na stanowisku iż przysługuje mu prawo do skorzystania z obniżonej stawki podatkowej na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia.   Do uzupełniania Wnioskodawca dołączył: (…).   W wyniku analizy treści wniosku oraz jego uzupełnienia, tutejszy organ powziął wątpliwość jaki zabieg jest przedmiotem złożonego wniosku. Z przesłanego wraz z wnioskiem WIS druku WIS-W wynikało, że wniosek dotyczy zabiegu o nazwie (…) realizowanego w ramach (…). Natomiast, w treści uzupełnienia z dnia 26 listopada 2024 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1 o treści: „Potwierdzić, że przedmiotem wniosku jest zabieg »(…)« realizowany w ramach »(…)«. Wniosek dotyczący zabiegu »(…)« realizowanego w ramach »(…)« jest bowiem przedmiotem odrębnego wniosku Wnioskodawcy, który został zarejestrowany pod sygn. (...)” wskazał, że: „Nie, przedmiotem wniosku nie jest zabieg (…) realizowany w ramach (…). (…) jest odrębnym pakietem, który można wykupić w Salonie. (…) i (…) są odrębnymi pakietami”. Ponadto, przedstawione w uzupełnieniu z dnia 26 listopada 2024 r. odpowiedzi na pozostałe pytania dotyczyły zabiegu „(…)”.   W związku z powyższym, dnia 17 stycznia 2025 r. wysłano do Wnioskodawcy wezwanie II znak 0112-KDSL2-2.440.530.2024.2.AS.   W piśmie z dnia 22 stycznia 2025 r., stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie, Wnioskodawca wskazał następujące informacje: 1.  Jednoznaczne wskazanie jaka jedna, konkretna usługa jest przedmiotem wniosku. Odpowiedź: Przedmiotem wniosku jest usługa kosmetyczna nazwana przez Wnioskodawcę „(…)”. Elementem głównym wykonywanej usługi kompleksowej, jest zabieg kosmetyczny. Cały zabieg kończy relaksacyjny masaż (…). 2.  Jeżeli Wnioskodawca wskaże, że przedmiotem wniosku ma być usługa „(…)” (wskazana w (…)), to należy udzielić następujących informacji: a)  Jednoznacznie i konkretnie wymienić wszystkie zabiegi, które składają się na zabieg „(…)”? Odpowiedź: (…) jest to głównie zabieg aromaterapii z olejkami (…). Dodatkowo na koniec zabiegu wykonywany jest masaż (…) w celu wzmocnienia efektu wykonywanego zabiegu. Aromaterapia to alternatywna metoda terapeutyczna, która wykorzystuje naturalne olejki (…) pozyskiwane z roślin w celu poprawy urody. Olejki (…) są skoncentrowanymi substancjami, które mają różnorodne właściwości. Natomiast masaż (…). (...). Dzięki głębokiemu rozluźnieniu, masaż pomaga w redukcji napięcia i stresu, co ma wpływ na kondycję naszej skóry. Masaż (…) pełni rolę dopełnienia zabiegu, poprzez zrelaksowanie całego ciała. b)  Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w ramach zabiegu „(…)” (uwzględniając wymienione zabiegi w odpowiedzi na pytanie 2 ppkt a). Należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę urządzenia, narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach świadczonej usługi wykonuje następujące czynności: (…). c)  Czy kolejność wykonania poszczególnych czynności ma znaczenie dla ostatecznego rezultatu? – należy uzasadnić. Odpowiedź: Tak, wykonywanie czynności ma znaczenie. W celu osiągnięcia celu zabiegu, czynności muszą być wykonane w przedstawionej kolejności. Trudno przeprowadzić zabieg aromaterapii bez wcześniejszego oczyszczenia skóry. Zdaniem Wnioskodawcy, nie da się również przeprowadzić Aromaterapii po zakończonym masażu (…). Tak przeprowadzone czynności nie spełniałyby celu pakietu oraz mogłyby zawieść naszych klientów. Zabieg ma na celu poprawienie kondycji naszej skóry, a co za tym idzie naszego samopoczucia. Klient, który decyduje się na wykupienie pakietu „(…)” pragnie, aby jego ciało opuszczając salon było odnowione, oczyszczone oraz zregenerowane. Warto podkreślić, że zabieg jest innowacyjnym połączeniem. d)  W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)? Odpowiedź: Usługa będzie wykonywana w salonie, gdzie Wnioskodawca wykonuje również inne zabiegi kosmetyczne. W Salonie zatrudnieni są pracownicy posiadający doświadczenie w wykonywaniu tego rodzaju zabiegów. e)  Czy przed wykonaniem ww. usługi niezbędna jest konsultacja lekarska? Odpowiedź: Nie, przed wykonaniem ww. usługi nie jest niezbędna konsultacja lekarska. f)   Czy istnieją przeciwskazania do wykonania usługi? Jeśli tak, to jakie – należy wymienić oraz wskazać, czy i w jakiej formie klient jest o tym informowany? Odpowiedź: Czynności wykonywane w ramach usługi są wykonane na skórze. Należy, więc brać pod uwagę, że preparaty mogą uczulać klientów. Przed zabiegiem pracownik Wnioskodawcy nakłada część produktu na mały skrawek skóry. Jeżeli u klienta nie zauważymy zmian alergicznych na skórze. Oczywiście preparaty, które wykorzystujemy są znane klientom, a więc co do zasady zgłaszają oni nam przeciwwskazania co do produktów. g)  Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich. Odpowiedź: Nie, wykonywane usługi będące przedmiotem wniosku nie wymagają specjalistycznej wiedzy. Obecnie czynności w ramach zabiegu, może wykonywać każdy. Nie są to czynności z zakresu usług medycznych oraz nie są to czynności, które mogą wykonywać osoby posiadające konkretne wykształcenie. Oczywiście jak w każdym rodzaju pracy, pracownicy posiadają odpowiednie doświadczenie w przeprowadzaniu zabiegu. h)  Jakie są oczekiwania zleceniodawcy w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Zleceniodawca wybierając pakiet, pragnie aby jego skóra była odżywiona, oczyszczona i wzmocniona. Jak sama nazwa wskazuję, zleceniodawca po wykonanym pakiecie pragnie, aby jego skóra była odnowiona. W ramach zabiegu wykorzystywane są różne olejki, które pozytywnie wpływają na samopoczucie zleceniodawcy. W konsekwencji wychodząc z zabiegu klient czuję się piękny i odnowiony. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje zleceniodawcy poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenia kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem. i)    Jakim zawodem legitymuje się pracownik wykonujący usługę będącą przedmiotem wniosku, np. technik masażysta, technik usług kosmetycznych, itp. i/lub jakimi uprawnieniami (szkolenia, certyfikaty, kursy). Odpowiedź: Pracownicy wykonujący usługę będącą przedmiotem wniosku posiadają odpowiednie szkolenia i certyfikaty. Dodatkowo pracownicy kierowani są w trakcie trwania stosunku pracy na kursy oraz szkolenia z zakresu wykonywanych czynności. Większość naszych pracowników swoje umiejętności zdobywała poza granicami kraju. Czynności, które świadczy Wnioskodawca często są modyfikowane i udoskonalane. W konsekwencji pracowniczy często uczestniczą w szkoleniach oraz kursach. Większość naszych pracowników posiada certyfikaty „(…)”. Pracownicy, zatrudnieni są na stanowisku technika masażysty oraz technika usług kosmetycznych. Warto podkreślić, że Wnioskodawca zatrudnia zagranicznych pracowników, którzy nie ukończyli szkoły na terytorium naszego kraju. j)    Ile czasu trwają poszczególne czynności/elementy składające się na usługę wskazaną jako przedmiot wniosku? Odpowiedź: Czas trwania pakietu to około (…) w tym: 1. oczyszczanie – około (…) minut; 2. aromaterapia z olejkami (…) – około (…) minut; 3. masaż (…) – około (…) minut.   Dodatkowo Wnioskodawca wskazał, że rzeczywiście w złożonym wniosku doszło do pomyłki. Wniosek dotyczy pakietu (…). (…) jest przedmiotem innego wniosku, który również został złożony przez Wnioskodawcę w podobnym terminie. Zarówno pakiet (…) oraz (…) są ujęte w (…) Wnioskodawcy. Błąd wynikał z oczywistej pomyłki pisarskiej.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 25 lutego 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.530.2024.4.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 lutego 2025 r.   W dniu 28 lutego 2025 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło pismo z dnia 27 lutego 2025 r. stanowiące wypowiedzenie się Strony w zakresie zebranego materiału dowodowego, w którym Wnioskodawca wskazał, że rezygnuje z uprawnień związanych z wypowiedzeniem się w zakresie zebranego materiału dowodowego. W konsekwencji Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że cały zgromadzony materiał dowodowy został przedstawiony przez stronę w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że na zabieg „(…)” składają się następujące po sobie elementy: (…) Czas trwania całego zabiegu to około (…), w tym: oczyszczanie – około (…) minut; aromaterapia z olejkami (…) – około (…) minut; masaż (…) – około (…) minut. W trakcie wykonywania czynności wykorzystywane są naturalne kosmetyki marki własnej. Kolejność wykonania poszczególnych czynności ma znaczenie, bowiem w celu osiągnięcia celu zabiegu, czynności muszą być wykonane w przedstawionej kolejności. Trudno przeprowadzić zabieg aromaterapii bez wcześniejszego oczyszczenia skóry. Nie da się również przeprowadzić aromaterapii po zakończonym masażu (…). Tak przeprowadzone czynności nie spełniałyby celu zabiegu. Zabieg ma na celu poprawienie kondycji skóry, a co za tym idzie samopoczucia klienta. Klient, który decyduje się na wykupienie zabiegu chce, aby jego ciało opuszczając salon było odnowione, oczyszczone oraz zregenerowane. W ramach zabiegu wykorzystywane są różne olejki, które pozytywnie wpływają na samopoczucie klienta. W konsekwencji wychodząc z zabiegu klient czuję się piękny i odnowiony. Dodatkowo, połączenie zabiegów z masażem, daje klientowi poczucie odprężenia. Głównym celem pakietu jest przeprowadzenia kompleksowych zabiegów pielęgnacyjnych, połączonych z relaksem i odprężeniem. Usługa jest wykonywana w salonie. Przed wykonaniem zabiegu nie jest niezbędna konsultacja lekarska. Wykonanie zabiegu nie wymaga specjalistycznej wiedzy. Czynności w ramach zabiegu, może wykonywać każdy. Nie są to czynności z zakresu usług medycznych oraz nie są to czynności, które mogą wykonywać osoby posiadające konkretne wykształcenie. Pracownicy wykonujący zabieg posiadają odpowiednie doświadczenie w przeprowadzeniu zabiegu oraz odpowiednie szkolenia i certyfikaty. Dodatkowo pracownicy kierowani są w trakcie trwania stosunku pracy na kursy oraz szkolenia z zakresu wykonywanych czynności. Pracownicy wykonujący zabieg, zatrudnieni są na stanowisku technika masażysty oraz technika usług kosmetycznych. Ponadto w salonie są zatrudnieni zagraniczni pracownicy, którzy nie ukończyli szkoły na terytorium naszego kraju, ale mają stosowne certyfikaty do wykonania zabiegu.   Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „Pozostałe usługi” obejmuje: -          usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -          usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -          usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -          usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -          usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -          usługi pogrzebowe i pokrewne, -          usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -          pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja S nie obejmuje: -          usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -          usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -          usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -          usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -          usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -          usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -          usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje: -          pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -          fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -          pogrzeby i działalność pokrewną, -          pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -          peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -          wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -          utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -          usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -          naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.   Grupowanie to nie obejmuje jednak usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się także klasa 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, -        usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0.   W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – „(…)” – należy wskazać jaki jest główny cel ww. zabiegu. biorąc pod uwagę poszczególne jego elementy.   Zabieg „(…)” składa się z następujących po sobie etapów: oczyszczanie skóry (ok. (…) min.) – czynność przygotowująca do zabiegu głównego (aromaterapii), aromaterapia (ok. (…) min.) – polegająca głównie na wykorzystaniu olejków (…), poza olejkami w aromaterapii stosuje się również zioła, kadzidła, hydrozole, oleje kosmetyczne oraz inne substancje, masaż (…) (ok. (…) min) – pomagający zredukować napięcie i stres. W pierwszym etapie należy dokonać oczyszczenia skóry, za pomocą kosmetyków myjących i nałożenie toniku, aby przywrócić prawidłowe pH. Ten etap ma na celu przygotowanie do kolejnego etapu zabiegu – aromaterapii. Drugim etapem jest aromaterapia podczas której wykorzystywane są olejki (…). Składniki odżywcze z olejków są wprowadzane, wmasowywane i wnikają w skórę klienta. Z opisu wynika, że pracownicy nakładają niewielką ilość olejku (około (...)) i rozcierają go w dłoniach. Następnie rozprowadzają olejek po twarzy i szyi najpierw lekko, wklepując, a następnie rozmasowując kolistymi ruchami. Skórę masuję się opuszkami palców, wykonując ruchy od lewej do prawej. Pracownicy wykonują odpowiednio dopasowane ruchy do partii ciała. Poza olejkami w aromaterapii stosuje się również zioła, kadzidła, hydrozole, oleje kosmetyczne oraz inne substancje. Z powyższego wynika więc, że podczas aromaterapii, pracownik wprowadzając składniki odżywcze z olejków za pomocą dłoni rozprowadza je po ciele, wklepuje, rozmasowuje stosując odpowiednią technikę dopasowaną w zależności od partii ciała. W trzecim etapie wykonywany jest masaż (…), który jest czynnością następującą po wykonaniu aromaterapii, mający na celu wzmocnienie efektu wykonania zabiegu, pełni rolę dopełnienia zabiegu, poprzez zrelaksowanie całego ciała. Podczas masażu klient aktywnie w nim uczestniczy a pracownik do jego wykonania używa nie tylko dłoni ale również rąk, łokci, kolan, stóp. Masaż pomaga w redukcji napięcia i stresu, co ma wpływ na kondycję skóry.   Z dokonanej analizy wynika, że powyższe etapy zawierają cechy charakterystyczne dla pielęgnacji skóry, jak i masażu, a cała usługa stanowi jedną usługę pielęgnacyjno-relaksacyjną.   W przedmiotowej sprawie trzeba zauważyć, że podczas aromaterapii, w której wykorzystywane są olejki (…), w efekcie zastosowania odpowiedniej techniki masowania ciała, klient zrelaksuje się i odpręży. Również masaż (…), który stanowi końcowy etap zabiegu pomoże zredukować napięcia i stres oraz spowoduje, że ciało po zabiegu będzie rozluźnione i zrelaksowane. Nie ulega wątpliwości, że zabieg taki ma wpływ również na kondycję skóry (skóra będzie wypielęgnowana), ale jednak zasadniczym (głównym celem zabiegu) będzie poprawa samopoczucia Klienta.   Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności nie można zatem uznać, że zabieg „(…)” można sklasyfikować do wskazanego przez Wnioskodawcę grupowania PKWiU 96.02.13.0.   W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – „(…)”– należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku – „(…)” – mieści się w grupowaniem PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).