0112-KDSL2-2.440.533.2024.7.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 października 2024 r. (data wpływu 28 października 2024 r.), uzupełnionego w dniu 25 grudnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – lipoliza iniekcyjna preparatem (…) Opis usługi: Lipoliza iniekcyjna polega na niechirurgicznej redukcji tkanki tłuszczowej w wybranych partiach ciała. Proces ten ma na celu modelowanie sylwetki poprzez działanie substancji czynnych wyprowadzanych bezpośrednio do tkanki tłuszczowej, co prowadzi do rozkładu komórek tłuszczowych i ich naturalnej eliminacji z organizmu. Do zabiegu używa się preparat (…), który posiada właściwości (…). Zabieg jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawcę lub jego pracownicę, posiadających (…), którzy stale aktualizują swoją wiedzę i podnoszą swoje kompetencje. Realizacja zabiegu odbywa się w ściśle określonych krokach. Przed zabiegiem przeprowadzana jest szczegółowa konsultacja z klientem oraz ocena obszarów do zabiegu w celu ustalenia odpowiedniej dawki i miejsc iniekcji. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania. Następnie dokładnie oczyszcza się i dezynfekuje obszar, który będzie poddany zabiegowi. Kolejnym krokiem jest użycie (…), zgodnie z planem zabiegowym. Później napełnia się strzykawki odpowiednią ilością substancji (…) według zaleceń oraz precyzyjnie wprowadza igły w ustalone punkty i podaje substancję. Po iniekcji następuje (…), co jest kluczowe dla osiągnięcia oczekiwanych rezultatów. Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące (…), a także tego, by w razie wystąpienia nieoczekiwanych reakcji skontaktować się z Wnioskodawcą w celu uzyskania dalszych wskazówek.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 28 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 25 grudnia 2024 r. poprzez wyrażenie przez Wnioskodawcę zgody na doręczenia elektroniczne na swoje konto w e-Urzędzie Skarbowym, przesłanie podpisanego oświadczenia, wskazanie, że Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie stosownych dokumentów.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi   Wnioskodawca świadczy usługi pod kodem PKD (…).   Zabieg lipolizy iniekcyjnej, stanowiący przedmiot wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, koncentruje się na niechirurgicznej redukcji tkanki tłuszczowej w wybranych partiach ciała, takich jak (…). Proces ten ma na celu modelowanie sylwetki poprzez działanie substancji czynnych wyprowadzanych bezpośrednio do tkanki tłuszczowej, co prowadzi do rozkładu komórek tłuszczowych i ich naturalnej eliminacji z organizmu.   Wykonywanie zabiegu lipolizy iniekcyjnej przez Wnioskodawcę obejmuje staranny i przemyślany zestaw czynności. Na początku każdej procedury przeprowadzana jest szczegółowa konsultacja z klientem. W tym czasie omawiane są (…). Klient podpisuje również pisemną zgodę na zabieg, po uprzednim zapoznaniu się z jego charakterem i specyfiką zabiegu. Po zakończeniu konsultacji, obszary poddawane zabiegowi są dokładnie oczyszczane i dezynfekowane, aby zapewnić bezpieczeństwo oraz zminimalizować ryzyko infekcji. Następnie, w przypadku potrzeby, stosowane jest (…). W kolejnym etapie Wnioskodawca precyzyjnie przygotowuje preparat do iniekcji.   Zasadniczym etapem zabiegu jest precyzyjna iniekcja substancji (…) do obszaru docelowego. Po iniekcji (…). Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje szczegółowe instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu.   Od dnia 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopień inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.   Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy Wnioskodawca wniósł o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.   W piśmie z dnia 23 grudnia 2024 r. (data wpływu 25 grudnia 2024 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał m.in., że jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej, a także – w odpowiedzi na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 5 grudnia 2024 r., znak 0112-KDSL2-2.440.533.2024.1.IM – udzielił następujących informacji: 1)    W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku, np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)? Odpowiedź: W lokalu zaadaptowanym pod salon kosmetyczny znajdujący się pod adresem: (…). 2)    W jakich konkretnie okolicznościach wykonywany jest zabieg? Odpowiedź: Po umówieniu się klienta na wizytę, klient zapraszany jest do salonu, w którym odpowiednio Wnioskodawca bądź jego pracownica wykonują usługę wedle kroków wskazanych we wniosku. Wnioskodawca oraz jego pracownika posiadają (…) oraz stale aktualizują swoją wiedzę i podnoszą swoje kompetencje. 3)    Jakie są przeciwwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić. Odpowiedź: (…). 4)    Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich. Odpowiedź: W aktualnym stanie prawnym brak jest przepisów regulujących wykonywanie zabiegów lipolizy iniekcyjnej. Niemniej jednak Wnioskodawca i jego pracownica posiadają odpowiednią wiedzę i doświadczenie niezbędne do wykonywania tego typu zabiegów, którą zdobyli poprzez (…). 5)    Jakie uprawnienia powinna posiadać osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Ważne jest, aby osoba wykonująca usługę miała praktyczne doświadczenie oraz wiedzę na temat technik wykonywania zabiegów iniekcyjnych i anatomii twarzy – takie zagadnienia są poruszane (…). Ponadto, zaleca się, aby osoba wykonująca tego typu zabiegi uczestniczyła w regularnych szkoleniach i kursach aktualizujących wiedzę. 6)    Czy zabieg jest w całości realizowany przez jedną osobę, czy poszczególne czynności zabiegu wykonywane są przez różne osoby? Należy wskazać jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba/posiadają te osoby. Odpowiedź: Zabieg lipolizy iniekcyjnej jest realizowany kompleksowo przez jedną osobę – (…), posiadającego odpowiednie kwalifikacje oraz (…). 7)     Kto przeprowadza „szczegółową konsultację z klientem”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba? W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „W kolejnym etapie wnioskodawca precyzyjnie przygotowuje preparat do iniekcji” należy: a)    wskazać, o jakim konkretnie „preparacie do iniekcji” jest mowa (jeżeli ma nazwę handlową, to proszę ją wskazać) oraz jakie są jego właściwości i działanie? Odpowiedź: Do zabiegu używa się preparat (…). b)    szczegółowo opisać procedurę przygotowania ww. preparatu. Odpowiedź: Zgodnie z ulotką producenta ww. preparatu. 8)     W związku z zawartym w opisie sprawy zdaniem o treści: „Zasadniczym etapem zabiegu jest precyzyjna iniekcja substancji (…) do obszaru docelowego”, należy: a)     wskazać, o jakiej konkretnie „substancji (…)” jest mowa (jeżeli ma nazwę handlową, to proszę ją wskazać) oraz jakie są jej właściwości i działanie, Odpowiedź: Preparat (…). Dodatkowo, preparat zawiera (…). b)     szczegółowo opisać jakie konkretnie czynności – po kolei – należy wykonać w celu precyzyjnej iniekcji substancji (…) do obszaru docelowego? Odpowiedź: 1.  Przeprowadzenie konsultacji z klientem oraz ocena obszarów do zabiegu. Ustalenie odpowiedniej dawki i miejsc iniekcji. 2.  Dokładne oczyszczenie i dezynfekcja obszaru, który będzie poddany zabiegowi. 3.  Użycie (…), zgodnie z planem zabiegowym. 4.  Napełnienie strzykawek odpowiednią ilością substancji (…) według zaleceń. 5.  Precyzyjne wprowadzenie igły w ustalone punkty i podanie substancji. 6.  (…). Zakończenie procesem dezynfekcji. 7.  Udzielenie klientowi szczegółowych instrukcji dotyczących postępowania po zabiegu. c)      jednoznacznie wskazać, kto wykonuje ww. czynności i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada? Odpowiedź: Zabieg lipolizy iniekcyjnej jest realizowany kompleksowo przez jedną osobę – (…) zatrudnianego przez Wnioskodawcę, posiadającego odpowiednie kwalifikacje oraz (…). 9)    W związku z zawartym w opisie sprany zdaniem o treści: „Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje, szczegółowe instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu” należy wskazać, jakie instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu otrzymuje klient? Odpowiedź: Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące (…), a także tego, by w razie wystąpienia nieoczekiwanych reakcji skontaktować się z Wnioskodawcą w celu uzyskania dalszych wskazówek. 10) Czy do wykonania zabiegu wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza? Odpowiedź: Nie, gdyż w obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na (…). 11) Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie. Odpowiedź: W ocenie Wnioskodawcy zabieg z użyciem lipolizy iniekcyjnej nie jest klasyfikowany jako zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych. Lipoliza iniekcyjna polega na wstrzykiwaniu substancji, która pomaga w redukcji tkanki tłuszczowej, bez konieczności wykonywania nacięć czy bardziej skomplikowanych procedur chirurgicznych. Jest to zatem zabieg mniej inwazyjny w porównaniu z tradycyjnymi metodami, takimi jak liposukcja.   Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył m.in.: (…).   Postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.533.2024.4.IM, włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma: (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.533.2024.5.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku, konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.   Należy rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu preparatów kosmetycznych, np. maseczek, kremów etc.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje: -          usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -          usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -          usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -          usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -          usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -          usługi pogrzebowe i pokrewne, -          usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -          pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   Sekcja ta nie obejmuje: -          usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -          usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -          usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -          usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -          usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -          usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -          usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”, który obejmuje: -          pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -          fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -          pogrzeby i działalność pokrewną, -          pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -          peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -          wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -          utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -          usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -          naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” oraz 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.   Pozycja 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” obejmuje: -          usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, -          usługi wykonywania manicure i pedicure, -          usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.   Grupowanie to nie obejmuje: -          usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.   Natomiast pozycja 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne” obejmuje: -          usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi, -          pozostałe usługi kosmetyczne.   Grupowanie to nie obejmuje: -          usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.   Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa – lipoliza iniekcyjna – polega na niechirurgicznej redukcji tkanki tłuszczowej w wybranych partiach ciała. Proces ten ma na celu modelowanie sylwetki poprzez działanie substancji czynnych wyprowadzanych bezpośrednio do tkanki tłuszczowej, co prowadzi do rozkładu komórek tłuszczowych i ich naturalnej eliminacji z organizmu. Do zabiegu używa się preparat (…). Zasadniczym etapem zabiegu jest precyzyjna iniekcja substancji (…) do obszaru docelowego, polegająca na precyzyjnym wprowadzeniu igły w ustalone punkty i podaniu substancji. Preparat (…). Dodatkowo, preparat zawiera (…).   Z opisu zabiegu wynika, że zabieg jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez Wnioskodawcę lub jego pracownicę, posiadających (…), którzy stale aktualizują swoją wiedzę i podnoszą swoje kompetencje. Realizacja zabiegu odbywa się w ściśle określonych krokach. Przed zabiegiem przeprowadzana jest szczegółowa konsultacja z klientem oraz ocena obszarów do zabiegu w celu ustalenia odpowiedniej dawki i miejsc iniekcji. Każdy klient zobowiązany jest do potwierdzenia, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania usługi. Zabieg może zostać wykonany wyłącznie, gdy klient złoży oświadczenie, że nie ma przeciwwskazań do jego wykonania. Następnie dokładnie oczyszcza się i dezynfekuje obszar, który będzie poddany zabiegowi. Kolejnym krokiem jest (…). Później napełnia się strzykawki odpowiednią ilością substancji (…) według zaleceń oraz precyzyjnie wprowadza igły w ustalone punkty i podaje substancję. Po iniekcji następuje (…). Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące (…), a także tego, by w razie wystąpienia nieoczekiwanych reakcji skontaktować się z Wnioskodawcą w celu uzyskania dalszych wskazówek.   W ocenie Wnioskodawcy, zabieg lipolizy iniekcyjnej jest to zabieg mniej inwazyjny w porównaniu z tradycyjnymi metodami, takimi jak liposukcja. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igieł w celu wstrzyknięcia substancji – iniekcja podskórna.   (…)   Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.   (…)   Mając na uwadze powyższe, zabiegu lipolizy iniekcyjnej preparatem (…) pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym przez (…), nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. Wskazuje o tym przede wszystkim sposób jego wykonania – iniekcja preparatu w tkanki, forma wstrzykiwanej substancji (iniekcja podskórna), ale także to, że istnieje szereg przeciwskazań oraz ryzyko powikłań, a klient zobowiązany jest do stosowania się po zabiegu do szeregu zaleceń.   Należy również wskazać, co podkreśla też Wnioskodawca, że ważne jest, aby osoba wykonująca usługę miała praktyczne doświadczenie oraz wiedzę na temat technik wykonywania zabiegów iniekcyjnych i anatomii twarzy – takie zagadnienia są poruszane (…).     W świetle powyższego, zabiegu lipolizy iniekcyjnej preparatem (…) nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej/estetyczno-naprawczej.   Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja Q „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ” obejmuje: -      usługi w zakresie opieki zdrowotnej, -      usługi pomocy społecznej.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, który obejmuje także: -     porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy, -     praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne, -     praktykę pielęgniarek i położnych, -     usługi fizjoterapeutyczne, -     usługi pogotowia ratunkowego, -     usługi paramedyczne, -     usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów, -     usługi izb przyjęć, -     usługi aptek szpitalnych, -     usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie, -     obsługę sal operacyjnych.   Dział 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 „POZOSTAŁE USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”, w której znajdują się pozycje takie jak: -     86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”, -     86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”, -     86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”, -     86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”, -     86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”, -     86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”, -     86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”, -     86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.   Pozycja 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane” obejmuje także: -     pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp., -     usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane, -     usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia, -     pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne, -     usługi w dziedzinie optometrii.   Grupowanie to nie obejmuje: -      usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – lipoliza iniekcyjna preparatem (…) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem wniosku – usługa lipolizy iniekcyjnej preparatem (…) – mieści się w dziale PKWiU 86 „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).