0112-KDSL2-2.440.561.2024.3.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 listopada 2024 r. (data wpływu 13 listopada 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 13 listopada 2024 r. (data wpływu 13 listopada 2024 r.) oraz z dnia 18 grudnia 2024 r. (data wpływu 18 grudnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – udostępnienie za wynagrodzeniem osobom dorosłym ze znacznym stopniem niepełnosprawności z (…) lokali (pojedynczych pomieszczeń z łazienką) w obiekcie budynku usługowego powstałego w ramach (…)   Opis usługi: Wnioskodawca jest organizacją o statusie (…), wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, (…) oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). (…) nie jest wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS. Celem działania (…) jest (…). Wnioskodawca planuje udostępniać za wynagrodzeniem lokale (pojedyncze pomieszczenia z łazienką) osobom niepełnosprawnym w związku z realizacją projektu (…), którego (…) jest beneficjentem. Usługa jest skierowana do osób z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności (…). Osoby te były usuwane z różnych placówek opiekuńczych, terapeutycznych i edukacyjnych. Mają różne trudności wynikające ze swojej niepełnosprawności, które rzadko powodują zachowania nieakceptowane społecznie, nawet w samym środowisku osób niepełnosprawnych. Osoby niepełnosprawne będą przebywały w obiekcie przez określony czas (w zależności od ich decyzji, jak też czynników zewnętrznych, np. ważności orzeczenia o niepełnosprawności). Wnioskodawca zawrze z osobą niepełnosprawną stosowną umowę a w obiekcie będzie obowiązywał (…). Osoby niepełnosprawne, którym zostaną udostępnione lokale nie będą miały możliwości zameldowania ani na pobyt stały, ani na czasowy w tych lokalach i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. W wyniku zawartej umowy na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez osobę z (…) w dłuższym okresie i udostępniany lokal nie stanie się głównym miejscem jej pobytu. Planuje się, iż pierwszy okres zakwaterowania ma wynosić (…) miesięcy, który jednak będzie mógł ulec wydłużeniu na podstawie decyzji zakwaterowanej osoby. Pobyt osoby niepełnosprawnej w obiekcie ma mieć charakter odpłatny (pokrywany w określonej części przez osobę z niepełnosprawnościami przebywającą w (…) z jej dochodów, a w określonej części przez (…)). Osoba asystująca będzie pomagać tym osobom zaplanować czynności dnia codziennego. Dzięki temu osoby z (…) będą schludnie wyglądać, zdrowo się odżywiać, a nawet wykonywać pożyteczne prace. Ponadto, osoby z (…) przy odpowiednim wsparciu mogą się włączyć do życia społecznego, odwiedzać miejsca publiczne. Cechą zaprojektowanego obiektu jest przeznaczenie go dla precyzyjnej grup odbiorców – dorosłych osób (…). Budynek przewidziany jest dla ok. (…) osób dorosłych, (…) osób (…) oraz (…) osób asystujących. W budynku znajdują się pojedyncze pomieszczenia z łazienkami dla osób (…), wspólne przestrzenie aktywności oraz pokój socjalny z łazienką dla osób asystujących. W obiekcie zaplanowano podział na trzy mniejsze zespoły terapeutyczne – po (…) osób (…) i (…) asystentów w każdej. Każda grupa posiada swoją przestrzeń wspólną i pomieszczenia indywidualne. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 87   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   Zastrzeżenie: Wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy usługa ta nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43-81 ustawy albo przepisów wydanych na podstawie art. 82 ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do przedmiotowej usługi, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   UZASADNIENIE   W dniu 13 listopada 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 13 listopada 2024 r. poprzez doprecyzowanie opisu usługi oraz przesłanie dokumentów, a także w dniu 18 grudnia 2024 r. poprzez założenie przez Wnioskodawcę konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym i wyrażenie zgody na doręczanie pism na ww. konto oraz przesłanie dokumentów.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   Przedmiotem zapytania jest usługa zakwaterowania jaką planuje świadczyć Wnioskodawca dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach (…).   O Wnioskodawcy: Wnioskodawca jest organizacją o statusie (…), wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, (…) oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), data wpisu (…) do KRS: (…), (…) nie jest wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS. Cel działania (…)   O projekcie i programie: (…) jest beneficjentem projektu w ramach (…) na mocy umowy zawartej z (…). Zgodnie z ww. umową jej przedmiotem jest: dofinansowanie ze środków (…) projektu dotyczącego utworzenia infrastruktury umożliwiającej świadczenie usług (…), w której przez co najmniej (…) lat od uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu, tj. okres trwałości projektu, zamieszkiwać będą mieszkańcy, czyli osoby z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności, wymagające wysokiego poziomu wsparcia, które zawarły z beneficjentem umowy najmu lub użyczenia mieszkania (…), z uwzględnieniem zasad funkcjonowania (…) określonych w programie. Na podstawie ww. umowy (…) uzyskała z (…) dofinansowanie na stworzenie określonej infrastruktury (…), pomoc uzyskaną z (…) na podstawie ww. umowy (…) przeznaczyła na budowę obiektu – budynku usługowego (…) przeznaczonego dla dorosłych osób (…).   Poniżej przedstawiono określone, istotne w ocenie Wnioskodawcy, informacje dot. ww. programu (na podstawie treści programu (…)): (...)   O obiekcie: Na podstawie ww. umowy (…), (…) uzyskała pomoc finansową na utworzenie infrastruktury (…) w postaci, w jej przypadku, budowy budynku usługowego (…) przeznaczonego dla dorosłych osób (…), na dz. nr ew. (…). Obiekt ma charakter usługowy, co wynika z określonych uwarunkowań (…), zgodnie z którym działka nr (…) (na której zlokalizowany jest ww. obiekt) położona jest w obrębie geodezyjnym (…) i znajduje się na terenach oznaczonych i określonych w następujący sposób w tym planie: (…). Dokładny adres obiektu to: (…). Poniżej przedstawiono określone, istotne w ocenie Wnioskodawcy, informacje dot. obiektu (na podstawie Opracowania Programu (…)):(...)   (iii) Ogólne właściwości (…): Charakter funkcjonowania obiektu, z uwagi na niejednoznaczność względem kategoryzacji funkcjonujących w obowiązujących przepisach prawa, należy określić jako najbardziej zbliżony do budynków usługowych, funkcjonujących na zasadach świadczenia szerokiego usług związanych z pobytem osób, dla których jest przeznaczony. Świadczy o tym układ funkcjonalny zapewniający indywidualne pomieszczenia wyposażone w zaplecze sanitarne oraz zbiorową organizację żywienia. Taka forma działalności jest analogiczna dla obiektów turystyki – zwłaszcza pensjonatów. Szczególną cechą projektowanego obiektu jest przeznaczenie go dla precyzyjnej grup odbiorców – dorosłych osób (…), co wpływa także na wymogi i decyzje projektowe, które muszę uwzględniać potrzeby tej grupy społecznej. Budynek przewidziany jest dla ok. (…) osób dorosłych, (…) osób (…) oraz (…) osób asystujących. W budynku należy uwzględnić pojedyncze pomieszczenia z łazienkami dla osób (…), wspólne przestrzenia aktywności oraz pokój socjalny z łazienką dla osób asystujących. W obiekcie zaplanowano podział na trzy mniejsze zespoły terapeutyczne – po (…) osób (…) i (…) asystentów w każdej. Każda grupa posiada swoją przestrzeń wspólną i pomieszczenia indywidualne. (...) W kompleksie zakłada się wyodrębnienie następujących stref zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie: Budynek: (…). Przewiduje się zatrudnienie następującego personelu niezbędnego do prawidłowego funkcjonowania placówki: -        osoby asystujące – (…) osób, -        personel dodatkowy – sprzątający, konserwator – (…) osoby, -        administracja – (…) osoba.   (iv) Wymagania wynikające ze zgodności z programem (…). Program (…) realizuje cel, jak i wypełnia definicję (…) z Programu (…). Zakłada utworzenie (…) dla (…) osób, które spełnią kryteria osób wymagających wysokiego poziomu wsparcia (...).   Opis grupy docelowej. Członkami (…) w (…) będą osoby z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności (…). Osoby te były usuwane z różnych placówek opiekuńczych, terapeutycznych i edukacyjnych. Mają różne trudności wynikające ze swojej niepełnosprawności, które rzadko powodują zachowania nieakceptowane społecznie, nawet w samym środowisku osób niepełnosprawnych. Istotną kwestią dla osób z (…) jest stałość środowiska, w którym się znajdują. Ważne są dla nich zarówno więzi z rodzinami, jak i otoczeniem. Członkami (…) w (…) będą mieszkańcy (...), podopieczni (…). Na chwilę obecną zajęcia dla tych osób są prowadzone w (…), znajdującym się w (…). Przyszli członkowie (…) są znani swoim sąsiadom, w pobliskich sklepikach, u fryzjera, służbom komunalnym odpowiedzialnym za wywóz śmieci, itd. Wpływa to korzystnie na ich bezpieczeństwo.   Przy odpowiednim wsparciu osoby z (…) mogą się włączyć do życia społecznego, odwiedzać miejsca publiczne. Osoba asystująca będzie pomagać tym osobom zaplanować czynności dnia codziennego. Dzięki temu członkowie (…) będą schludnie wyglądać, zdrowo się odżywiać, a nawet wykonywać pożyteczne prace. Budynek, który użytkować będą osoby (…) musi być odpowiednio dostosowany do nich niepełnosprawności, między innymi uwzględniać ich trudności sensoryczne (np. odpowiednia akustyka, kolorystyka, oświetlenie i inne). Sposób użytkowania obiektu. Członkowie (…) będą mieli umowne prawo do korzystania z obiektu oraz niezależnie od tego, dostęp do szerokiego zakresu usług wspierających dostosowanych do ich indywidualnych wyborów i potrzeb, wynikających ze znacznego stopnia niepełnosprawności oraz potrzeba związanych z otwarciem na aktywność w społeczności lokalnej i włączeniem w społeczeństwo. W szczególności będą mogli korzystać, według własnego wyboru, z następujących form wsparcia: -       wsparcie swobodnie wybranych indywidualnych osób asystujących, -       możliwość zamówienia posiłków dostosowanych do ich indywidualnych upodobań i ewentualnych potrzeb dietetycznych z dowolnego miejsca lub możliwość samodzielnego (przy wsparciu) przygotowania posiłków wszystkich lub niektórych, -       możliwość samodzielnego (przy wsparciu) sprzątania lub skorzystania z usługi sprzątania wybranego przez nich usługodawcy, -       możliwość samodzielnego (przy wsparciu) prania lub skorzystania z usługi prania wybranego przez nich usługodawcy, -       dostęp do części wspólnych wyposażonych tak, by móc atrakcyjnie spędzać czas (gry, instrumenty muzyczne, książki, czasopisma, itd.), -       wizyty animatorów zajęć artterapii i zajęć ruchowych, -       dostęp do sieci Internet i telewizji w każdej przestrzeni wspólnej, -       zorganizowane wycieczki piesze i komunikacją publiczną do okolicznych ciekawych miejsc.   Członkowie (…) będą mieli zagwarantowane oddzielenie regulacji dotyczących uprawnień i zasad użytkowania lokalu od usług wsparcia określonych w (…). W szczególności – jak wskazano – będą mieli swobodę w wyborze osoby asystującej, w wyborze sposobu i podmiotów realizujących usługi w zakresie realizacji podstawowych potrzeb życiowych: przygotowanie posiłków samodzielnie przy wsparciu, usługa cateringowa od dowolnego dostawcy wg upodobań żywieniowych mieszkańca i jego ewentualnie potrzeb dietetycznych, samodzielna dbałość o czystość bądź skorzystanie z usługi sprzątania i prania od zewnętrznych podmiotów. Podobnie w przypadku korzystania z usług medycznych i transportowych.   Członkowie (…) będą mieli zagwarantowaną autonomię, w szczególności prawo do odmowy przyjęcia oferowanych usług wsparcia określonych w (…). Wsparcie będzie realizowane w taki sposób, aby osoby w razie odmowy korzystania z określonych usług mogły korzystać ze wsparcia oferowanego w innej swobodnie wybranej formie i od dowolnego dostawcy takich usług.   Członkowie (…) będą mieli zagwarantowaną swobodę samostanowienia i kształtowania osobistej przestrzeni. Będą mieli możliwość urządzania przestrzeni indywidualnych według własnych potrzeb i upodobań. Będą mogli korzystać ze wsparcia w kwestii utrzymania ich w czystości i porządku według własnego wyboru. Będą oni mogli bez żadnych ograniczeń co do pory dnia i nocy korzystać z przestrzeni wspólnej. Nikt nie będzie zmuszał do interakcji z innymi osobami wbrew ich woli. Przestrzenie wspólne zostaną zaprojektowane w sposób przyjazny osobom z (…). Jednak o ich szczegółowym umeblowaniu i wyposażeniu zdecydują członkowie (…).   Obiekt jest w zasadzie gotowy, oczekuje na pozwolenie na użytkowanie.   O planowanej usłudze: Przedstawiony powyżej obiekt powstał w związku z realizacją przez (…) projektu w ramach (…), na mocy zawartej umowy z (…). Celem tego programu jest stworzenie infrastruktury (…), które mają służyć zapewnieniu niezależności osobom z niepełnosprawnościami w zakresie stylu życia i codziennych czynności; (…) mają jednocześnie umożliwiać świadczenie całodobowych usług wspomagających, dostosowanych do indywidualnych potrzeb mieszkańców (…). Ww. umowa z (…) przewiduje dofinansowanie na stworzenie infrastruktury umożliwiającej świadczenie przez (…) usługi (…), która w szczególności polegać ma na zapewnieniu pobytu osobie z niepełnosprawnościami w (…), a także dostępu do szerokiego zakresu usług wspierających, dostosowanych do wyborów i potrzeb tej osoby i innych osób korzystających z (…) (takich jak np. usługi rehabilitacyjne i terapeutyczne czy też usługa asystencji osobistej). (…), w wybudowanym obiekcie (budynku usługowym) ze środków (…), planuje świadczyć na rzecz określonych osób niepełnosprawnych usługę zakwaterowania. Osoby te będą przebywały w obiekcie przez określony czas (w zależności od ich decyzji, jak też czynników zewnętrznych, np. ważności orzeczenia o niepełnosprawności). Na pobyt tych osób w obiekcie (…) planuje się zawarcie stosownej umowy. Pobyt tych osób w obiekcie (…) ma mieć charakter odpłatny (pokrywany w określonej części przez osobę z niepełnosprawnościami przebywającymi w (…) z jej dochodów, a w określonej części przez (…)). Rozliczenia z ww. osobami mają się odbywać, co do zasady, w określonych okresach rozliczeniowych (założenie: miesięcznie). Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa zakwaterowania jaką planuje świadczyć Wnioskodawca dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w przedstawionym we wniosku obiekcie w związku z realizacją projektu z (…) w ramach programu (…) Omawiana usługa zakwaterowania ma dotyczyć zapewnienia określonej osobie z niepełnosprawnościami pobytu w (…) przez określony, wybrany przez tą osobę okres, czyli w szczególności udostępnienie tej osobie lokalu w (…) wraz z mediami. Inne usługi (które zostały wspomniane we wniosku, w szczególności o charakterze wspierającym) jakie (…) może realizować na rzecz ww. osób przebywających w ww. obiekcie, mają być realizowane na rzecz tych osób odrębnie, i tylko na ich wybór. Zatem niniejszy wniosek dotyczy tylko przedstawionej powyżej usługi polegającej na zakwaterowaniu ww. osób w obiekcie w sposób rozumiany jak powyżej (usługa zakwaterowania nie obejmuje bowiem innych usług (o charakterze wspierającym), które może świadczyć (…) na rzecz osób przebywających w obiekcie, gdyż te inne usługi mogą, ale nie muszą być świadczone przez (…) na rzecz tych osób, gdyż ich realizacja, zakres będzie zależna od ich wyboru).   (…) planuje udostępniać lokale w obiekcie ww. osobom tylko i wyłącznie na cele zakwaterowania związanego z pobytem przez określony czas. Osoby niepełnosprawne, którym zostaną udostępnione te lokale nie będą miały możliwości zameldowania ani na pobyt stały, ani na czasowy w tych lokalach i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. W umowie zawieranej z ww. osobą planuje się zawrzeć oświadczenie, że ich stałe i główne miejsce zamieszkania znajduje się pod adresem zameldowania lub stałego zamieszkania wskazanym w tej umowie. W wyniku zawieranych umów na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez ww. osoby w dłuższym okresie i udostępniane lokale nie staną się głównym miejscem ich pobytu. Planuje się, iż pierwszy okres zakwaterowania ma wynosić (…) miesięcy, które jednak będzie mógł ulec wydłużeniu na podstawie decyzji zakwaterowanej osoby. Okres pobytu zakwaterowanej osoby będzie również zależny od czynników zewnętrznych, takich jak w szczególności okres ważności orzeczenia takiej osoby o jej niepełnosprawności. Zatem ww. osoby będą korzystały z lokali w obiekcie tymczasowo.   Charakter funkcjonowania obiektu będzie bardzo zbliżony do budynków usługowych, funkcjonujących na zasadach świadczenia szerokiego usług związanych z pobytem osób, dla których jest przeznaczony (np. pensjonatów, hosteli, i innym podobnych obiektów zakwaterowania), bowiem, oprócz udostępnienia ww. osobom lokali w obiekcie, na cele zakwaterowania związanego z pobytem przez określony czas: a)    planuje się wprowadzenie regulaminu obiektu, który będzie obowiązywał wszystkie ww. osoby, którym udostępniono w nim lokale, b)    ww. osoby, którym zostaną udostępnione lokale w obiekcie będą miały swobodny dostęp: do części wspólnych obiektu (w których mają być zlokalizowane odbiorniki telewizyjne), do sieci Internet, c)    ww. osoby, którym zostaną udostępnione lokale w obiekcie będą miały możliwość skorzystania z dodatkowych usług wspierających, dostosowanych do ich wyborów i potrzeb, takich jak np. sprzątanie, wyżywienie, inne (np. usługi medyczne, transportowe). Jednakże skorzystanie z tych dodatkowych usług będzie się odbywało wyłącznie na ich wybór, na podstawie ich decyzji, w tym co do formy ich realizacji, jak też podmiotu mającego te dodatkowe usługi świadczyć. Jak już wskazano wcześniej, zgodnie z założeniami Programu, ww. osoby będą miały zagwarantowane oddzielenie regulacji dot. uprawnień i zasad użytkowania lokalu od ww. dodatkowych usług wsparcia, d)    przewiduje się zatrudnienie określonego personelu niezbędnego do prawidłowego funkcjonowania obiektu, np. dot. administracji/biura obsługi obiektu, konserwacji obiektu.   Stanowisko Wnioskodawcy:   Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca oczekuje:  i.     określenia klasyfikacji wg „Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), i w konsekwencji ustalenia właściwej stawki podatku VAT, ii.     dla przedstawionej powyżej usługi zakwaterowania jaką planuje świadczyć dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach (…).   Przedmiotowy wniosek we wskazanym powyżej zakresie składany jest w oparciu o właściwe przepisy ustawy o VAT, w szczególności art. 42a i n. tej ustawy.   Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż usługa zakwaterowania jaką planuje świadczyć dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach programu (…), mieści się w dziale PKWiU 55 – Usługi związane z zakwaterowaniem.   W konsekwencji Wnioskodawca uważa, iż usługa zakwaterowania jaką planuje świadczyć dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach (…), powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w związku z poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.   Na wstępnie wymaga wskazania, iż czynny podatnik VAT, co do zasady, opodatkowuje usługi najmu nieruchomości stawką 23% VAT. W określonych okolicznościach przysługuje także zwolnienie z VAT – dotyczy usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu (tak: art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT). Zwolnienie to nie ma zastosowania do usług najmu związanych z zakwaterowaniem (PKWiU 55), które są opodatkowane 8% stawką VAT.   Ustawodawca nie zdefiniował samego pojęcia „zakwaterowanie” w związku z tym przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego organy podatkowe odwołują się do wykładni językowej. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”, z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”. W przypadku usług najmu związanych z zakwaterowaniem ustawodawca posłużył się klasyfikacją PKWiU 55.   Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” obejmuje: -        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, -        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób;   Dział ten nie obejmuje usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.   Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres studentom, osobom pracującym oraz pozostałym osobom.   W ocenie Wnioskodawcy, jak wynika z przedstawionych we wniosku okoliczności dotyczących planowej usługi (tak w szczególności pkt 5 wniosku pn. o planowanej usłudze), usługa zakwaterowania jaką planuje świadczyć dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach (…), ma mieć charakter tymczasowy, nie ma być związana z pobytem stałym i nie ma być świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób, które mają przebywać w lokalach w obiekcie; biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWIU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisaną powyżej usługę; zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania jaką Wnioskodawca planuje świadczyć dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.   W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, usługa będącą przedmiotem wniosku, która powinna się mieścić w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, powinna podlegać opodatkowaniu VAT preferencyjną stawką tego podatku w wysokości 8% (na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).   Zdaniem Wnioskodawcy, takie wnioski można wyciągnąć z prezentowanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej poglądów, który za usługi związane z zakwaterowaniem (PKWiU 55) podlegające opodatkowaniu 8% podatkiem VAT uznał usługę: -       zakwaterowania studentów, osób pracujących, osób przebywających czasowo w celach biznesowych, szkoleniowych, edukacyjnych, turystycznych i innych, w celu pobytu czasowego (WIS z 25 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDSB1-2.440.71.2023.2.PP, z 9 maja 2022 r., nr 0112-KDSL1-2.440.63.2022.3.PR, z 14 lipca 2023 r., nr 0112-KDSL2-1.440.163.2023.3.NR), -       zakwaterowania osób, których celem pobytu będą wyjazdy wypoczynkowe, wyjazdy biznesowe lub związane z chwilową zmianą miejsca pracy, w celu pobytu czasowego (WIS z 27 kwietnia 2023 r., nr 0111-KDSB1-1.440.49.2023.4.IH).   Końcowo Wnioskodawca przy tym wskazuje, iż usługa zakwaterowania jaką planuje świadczyć dla osób niepełnosprawnych, które mają przebywać przez określony czas w budynku usługowym Wnioskodawcy w związku z realizacją projektu z (…) w ramach (…), powinna podlegać opodatkowaniu VAT wg właściwej stawki tego podatku (zdaniem Wnioskodawcy 8% stawką podatku VAT jako usługa związana z zakwaterowaniem) i nie będzie korzystać z żadnego zwolnienia z podatku VAT, w szczególności jako: -       usługa medyczna (przede wszystkim na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT), gdyż celem przedstawionej usługi nie jest cel medyczny, jak też (…) nie spełnia (i nie będzie spełniać) warunku podmiotowego do zastosowania tego zwolnienia z VAT, tj. nie ma (i nie będzie mieć) statusu podmiotu leczniczego, -       usługa pomocy społecznej i w zakresie opieki (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22-24 ustawy o VAT), gdyż nie będą spełnione warunki z tych przepisów (przede wszystkim formalne dot. posiadania przez (…) statusu odpowiedniej, ustawowej placówki, czy też dotyczące charakteru wykonywanych usług – celem przedstawionej usługi nie jest opieka), aby zastosować zwolnienie z VAT, -       usługa najmu nieruchomości mieszkalnej na cele mieszkalne (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT), gdyż nie będą spełnione warunki z tego przepisu, tj. w szczególności charakter obiektu – obiekt ma charakter budynku usługowego, jak też cel przedstawionej usługi, którym nie jest cel mieszkaniowy, a przede wszystkim zapewnienie osobie z niepełnosprawnościami pobytu w obiekcie na określony czas), aby zastosować zwolnienie z VAT (co też potwierdzają organy podatkowe w wydawanych rozstrzygnięciach, tak np. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 lutego 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.13.2024.2.JG, czy też interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 stycznia 2028 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.565.2022.1.WK, w której uznano, że wynajęcie na cele mieszkaniowe i na własny rachunek lokali, które mają charakter mieszkaniowy, a jednocześnie posiadają status lokali użytkowych, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT).   Do wniosku Wnioskodawca dołączył: (…).   Natomiast, do uzupełnienia wniosku z dnia 18 grudnia 2024 r. Wnioskodawca dołączył (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 14 stycznia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.561.2024.2.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 stycznia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -          niniejszych zasad metodycznych, -          uwag do poszczególnych sekcji, -          schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -          symbole grupowań, -          nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -       grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -       usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -       usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Jak wynika ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego Wnioskodawca jest organizacją o statusie (…), wpisanym do rejestru stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, (…) oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). (…) nie jest wpisana do rejestru przedsiębiorców KRS. Celem działania (…) jest (…). Wnioskodawca planuje udostępniać za wynagrodzeniem lokale (pojedyncze pomieszczenia z łazienką) osobom niepełnosprawnym w związku z realizacją projektu dofinansowanego ze środków (…) w ramach (…), którego (…) jest beneficjentem. Usługa jest skierowana do osób z orzeczeniem o znacznym stopniu niepełnosprawności (…). Osoby te były usuwane z różnych placówek opiekuńczych, terapeutycznych i edukacyjnych. Mają różne trudności wynikające ze swojej niepełnosprawności, które rzadko powodują zachowania nieakceptowane społecznie, nawet w samym środowisku osób niepełnosprawnych. Osoby niepełnosprawne będą przebywały w obiekcie przez określony czas (w zależności od ich decyzji, jak też czynników zewnętrznych, np. ważności orzeczenia o niepełnosprawności). Wnioskodawca zawrze z osobą niepełnosprawną stosowną umowę a w obiekcie będzie obowiązywał (…). Osoby niepełnosprawne, którym zostaną udostępnione lokale nie będą miały możliwości zameldowania ani na pobyt stały, ani na czasowy w tych lokalach i uznania pobytu jako głównego miejsca pobytu/zamieszkania. W wyniku zawartej umowy na zakwaterowanie nie dojdzie do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych przez osobę (…) w dłuższym okresie i udostępniany lokal nie stanie się głównym miejscem jej pobytu. Planuje się, iż pierwszy okres zakwaterowania ma wynosić (…) miesięcy, który jednak będzie mógł ulec wydłużeniu na podstawie decyzji zakwaterowanej osoby. Pobyt osoby niepełnosprawnej w obiekcie ma mieć charakter odpłatny (pokrywany w określonej części przez osobę z niepełnosprawnościami przebywającą w (…) z jej dochodów, a w określonej części przez (…)). Osoba asystująca będzie pomagać tym osobom zaplanować czynności dnia codziennego. Dzięki temu osoby (…) będą schludnie wyglądać, zdrowo się odżywiać, a nawet wykonywać pożyteczne prace. Ponadto, osoby (…) przy odpowiednim wsparciu mogą się włączyć do życia społecznego, odwiedzać miejsca publiczne. Cechą zaprojektowanego obiektu jest przeznaczenie go dla precyzyjnej grup odbiorców – dorosłych osób (…). Budynek przewidziany jest dla ok. (…) osób dorosłych, (…) osób (…) oraz (…) osób asystujących. W budynku znajdują się pojedyncze pomieszczenia z łazienkami dla osób (…), wspólne przestrzenie aktywności oraz pokój socjalny z łazienką dla osób asystujących. W obiekcie zaplanowano podział na trzy mniejsze zespoły terapeutyczne – po (…) osób (…) i (…) asystentów w każdej. Każda grupa posiada swoją przestrzeń wspólną i pomieszczenia indywidualne. W ocenie Wnioskodawcy świadczona usługa powinna się mieścić w grupowaniu PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”.   Odnosząc się do powyższego, należy zauważyć, że dział 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM” zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) obejmuje: -        usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym, -        usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.   Dział ten nie obejmuje: -        usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.   W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”. W analizowanym przypadku istotne jest to, że budynek, w którym udostępniane będą lokale jest budowany w ramach (…) z przeznaczeniem dla konkretnej grupy odbiorców – (…) dorosłych osób o znacznym stopniu niepełnosprawności (…) i (…) asystentów tych osób, w ściśle określonym celu. Zgodnie z umową z (…) mogą w nim zamieszkiwać tylko ww. osoby. Budynek jest przystosowany do potrzeb osób (…) między innymi uwzględnia ich trudności sensoryczne (np. odpowiednia akustyka, kolorystyka, oświetlenie i inne), podzielono go na strefy, w tym strefę prywatną dla osób (…) (lokale z przynależnymi sanitariatami) oraz wspólne przestrzenie aktywności. W obiekcie będą także pomieszczenia dla osób asystujących osobom niepełnosprawnym. Zatem nie jest to budynek porównywalny do typowych miejsc świadczących usługi zakwaterowania (np. pensjonaty, hostele, hotele, bursy i inne), a celem w jakim osoby (…) przebywają w budynku nie jest krótkotrwałe zakwaterowanie związane, np. z turystyką, pracą, nauką, etc., a cel terapeutyczny związany z niepełnosprawnością. Celem całego przedsięwzięcia jest bowiem zapewnienie niezależności osobom niepełnosprawnym (…) w zakresie stylu życia i codziennych potrzeb, a cel ten zrealizowany będzie w obiekcie specjalnie zaprojektowanym i dostosowanym do potrzeb osób (…), w określony sposób i przy wsparciu innych osób. Jak wskazano we wniosku, przy odpowiednim wsparciu, osoby (…) mogą się włączyć do życia społecznego, czy odwiedzać miejsca publiczne. W związku z powyższym należy stwierdzić, że usługa świadczona przez Wnioskodawcę nie może stanowić usługi sklasyfikowanej w dziale PKWiU 55 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM”, nie jest bowiem zgodne z charakterem usług, które to grupowanie obejmuje.   Z uwagi na specyfikę usługi oraz jej cel i charakter należy wskazać na Sekcję Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, która – zgodnie z jej tytułem – obejmuje „USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ”.   Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja ta obejmuje m.in. usługi pomocy społecznej.   W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 87 „USŁUGI POMOCY SPOŁECZNEJ Z ZAKWATEROWANIEM”, który obejmuje usługi pomocy społecznej z zakwaterowaniem zapewniające pomoc pielęgniarską lub innego typu pomoc świadczoną osobom jej potrzebującym.   Uwzględniając powyższe, będąca przedmiotem analizy usługa – udostępnienie za wynagrodzeniem osobom dorosłym ze znacznym stopniem niepełnosprawności (…) lokali (pojedynczych pomieszczeń z łazienką) w obiekcie budynku usługowego powstałego w ramach (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 87 „USŁUGI POMOCY SPOŁECZNEJ Z ZAKWATEROWANIEM”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU do działu 87 „USŁUGI POMOCY SPOŁECZNEJ Z ZAKWATEROWANIEM” ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi będącej przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).