0112-KDSL2-2.440.626.2024.3.IM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12 grudnia 2024 r. (data wpływu 12 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 21 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – organizacja imprezy (…)   Opis świadczenia: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci organizacji różnego rodzaju imprez okolicznościowych. Zamierza rozpocząć działalność również w zakresie obsługi gastronomicznej imprez okolicznościowych. Zgodnie z (…), możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu (sali), w którym odbywać się będzie impreza okolicznościowa. W przypadku wynajmu lokalu (sali) na imprezę okolicznościową konieczne będzie zamówienie u Wnioskodawcy również usługi gastronomicznej. Na czas imprezy okolicznościowej obiekt będzie zamykany dla osób z zewnątrz. Usługa gastronomiczna (…). Na organizację imprez okolicznościowych będą zawierane z klientami umowy, a wynagrodzenie za świadczoną usługę będzie skalkulowane w jednej łącznej kwocie uzależnionej od zakresu usługi, tj. wybranej usługi gastronomicznej (…), najmu obiektu (sali), ilości uczestników imprezy. Przedmiotem wniosku jest planowana przez Wnioskodawcę organizacja imprezy okolicznościowej – imprezy (…). Nabywcą imprezy (…) będą osoby fizyczne. Na imprezę (…) będą się składały następujące usługi: usługa gastronomiczna obejmująca sprzedaż i wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską; najem lokalu, w którym będzie się odbywała impreza (…). Wnioskodawca będzie odpowiadał za organizację imprezy (…), w tym jej należytą organizację, wobec nabywcy usługi organizacji imprezy (…). Podczas imprezy (…) nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika numer 10 do ustawy. Podczas imprezy będą podawane napoje, dla których Wnioskodawca wskazał następujące kody CN: (…).   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 56   Stawka podatku od towarów i usług: 8% – do kompleksowej usługi organizacji imprezy (…), z wyłączeniem sprzedaży w zakresie wskazanym w art. 41 ust. 12f ustawy   Stawka podatku od towarów i usług: 23% – do części kompleksowej usługi organizacji imprezy (…) obejmującej sprzedaż towarów niekorzystających ze stawki obniżonej, wymienionych w art. 41 ust. 12f ustawy   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 i 2 w zw. z art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy, art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 12 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 15 stycznia 2025 r. (data wpływu do Krajowej Informacji Skarbowej 21 stycznia 2025 r.) o wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie jego opisu.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia   Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą w postaci organizacji różnego rodzaju imprez okolicznościowych poprzez wynajmem lokalu (sali), w której odbywa się impreza oraz ewentualny (…), sklasyfikowaną kodem: (…). Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują organizację (…). Na organizację imprez okolicznościowych, składa się aktualnie: a)     najem lokalu (sali), w którym odbywa się impreza okolicznościowa ((…) obejmujący część jadalną i taneczną) oraz b)     ewentualnie, (…).   Wnioskodawca zamierza rozpocząć działalność również w zakresie obsługi gastronomicznej imprez okolicznościowych. Zgodnie z (…), możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu (sali), w którym odbywać się będzie impreza okolicznościowa. W przypadku wynajmu lokalu (sali) na imprezę okolicznościową konieczne będzie zamówienie u Wnioskodawcy również usługi gastronomicznej. W ramach świadczonej usługi gastronomicznej nie będą serwowane homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0206-0308, np. krewetki, małże czy ślimaki, kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605. Pośród dostępnych podczas imprezy okolicznościowej napojów będą serwowane: (…). Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz następujących podmiotów: osoby fizyczne, osoby prawne, ułomne osoby prawne.   Przedmiotem wniosku jest zatem przyszłe świadczenie kompleksowe, które składać się będzie z dwóch nierozerwalnie związanych ze sobą czynności, tj. usługi gastronomicznej, która odbywać się będzie w lokalu (sali) oraz najmu lokalu (sali), w którym odbywa się impreza okolicznościowa. Na czas imprezy okolicznościowej obiekt będzie zamykany dla osób z zewnątrz. Usługa gastronomiczna (…). Zgodnie z (…), możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu. Organizując imprezę okolicznościową Wnioskodawca będzie oferował kompleksowe usługi, które obejmą nie tylko sprzedaż i podawanie posiłków, napojów gorących i zimnych, ale również udostępnienie (najem) lokalu, zapewnienie obsługi kelnerskiej, a czasami także (…).   Na organizację imprez okolicznościowych będą zawierane z klientami umowy, a wynagrodzenie za świadczoną usługę będzie skalkulowane w jednej łącznej kwocie uzależnionej od zakresu usługi, tj. wybranej usługi gastronomicznej (…), najmu obiektu (sali), ilości uczestników imprezy oraz (…). Wnioskodawca nie posiada wzoru umowy z nabywcą, gdyż usługa gastronomiczna jest usługą planowaną przez Wnioskodawcę w przyszłości.   Nabywca zamawiając zorganizowanie imprezy okolicznościowej będzie oczekiwał wykonania usługi gastronomicznej w lokalu Wnioskodawcy. Nabywca będzie bowiem zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego złożonego świadczenia, którego celem jest organizacja kompleksowej imprezy okolicznościowej obejmującej zarówno wyżywienie i posiłki jak i najem obiektu (sali), w której odbywać się będzie impreza. Zdaniem Wnioskodawcy, omawiane świadczenie z punktu widzenia nabywcy będzie tworzyło jedną całość. Nabywca bowiem pod postacią usługi kompleksowej składającej się ze wskazanych świadczeń otrzyma jeden produkt w postaci zorganizowanej imprezy okolicznościowej. Celem świadczenia będzie wytworzenie produktu w postaci imprezy okolicznościowej.   Charakter dominujący w omawianej usłudze kompleksowej – w opinii Wnioskodawcy – będzie miała usługa gastronomiczna. Składać się na nią będzie zarówno sprzedaż posiłków i napojów, (…), jak i ich serwowanie (obsługa kelnerska) podczas imprezy. Obsługa kelnerska będzie świadczona (…). Również z punktu widzenia finansowego usługa gastronomiczna będzie dominująca (cena za nią będzie wyższa od ceny za wynajem sali). Czynnością pomocniczą w omawianej usłudze kompleksowej będzie wynajem sali. Będzie on elementem niezbędnym, ponieważ będzie stanowił przestrzeń do realizacji wyżej wymienionej usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia obiektu (sali) nie byłoby bowiem możliwe zrealizowanie w pełni usługi oferowanej przez Wnioskodawcę. Wymienione wyżej usługi nie będą mogły być świadczone przez różne podmioty, nie będą mogły być również wykonywane odrębnie, ponieważ istnieje pomiędzy nimi nierozerwalna zależność, tj. bez najmu obiektu (sali), w której odbywa się impreza okolicznościowa nie ma usługi gastronomicznej – lokal stanowi przestrzeń do wykonania usługi gastronomicznej. Wynajem obiektu (sali), będący usługą pomocniczą, przyczyni się do efektywniejszego wykonania świadczenia głównego, ponieważ będzie przygotowany do świadczenia tego typu usług, będzie posiadał niezbędną infrastrukturę, sprzęty, wyposażenie, kelnerzy Wnioskodawcy znając infrastrukturę miejsca będą w stanie efektywniej wykonać swoją pracę. Z punktu widzenia nabywcy jest to sytuacja komfortowa, gdyż nie będzie musiał sam zajmować się (…) – zajmują się tym pracownicy/współpracownicy Wnioskodawcy po uzgodnieniu szczegółów z nabywcą usługi. Również organizacja wyżywienia i napojów serwowanych podczas imprezy okolicznościowej będzie spoczywała na Wnioskodawcy, (…).   W ocenie Wnioskodawcy, świadczenia składające się na usługę kompleksową nie mogą być wykonywanie odrębnie, ponieważ byłoby to niespójne z (…).   W ocenie Wnioskodawcy, wobec faktu, że będzie on świadczyć na rzecz nabywcy kompleksową usługę w postaci organizacji imprezy okolicznościowej, której elementem o charakterze pomocniczym jest najem obiektu (sali), najem sali powinien być opodatkowany jednakową stawką co dominująca usługa gastronomiczna, tj. 8%.   W ocenie Wnioskodawcy możliwe jest zatem stosowanie jednej stawki VAT dla kompleksowej usługi organizacji imprezy okolicznościowej, obejmującej zarówno usługi gastronomiczne, jak i dodatkowe usługi takie jak najem sali, (…), biorąc pod uwagę, że wszystkie te elementy będą świadczone wspólnie jako integralna część (…). Powyższe, w ocenie Wnioskodawcy uzasadnia zastosowanie stawki 8% VAT dla całej usługi.   Poniżej Wnioskodawca przedstawia uzasadnienie dotyczące stosowania jednolitej stawki VAT w wysokości 8% dla kompleksowej usługi. Organizacja imprez okolicznościowych opiera się bowiem na dwóch kluczowych założeniach: 1.   Integralność usług: usługi dodatkowe, takie jak wynajem sali, (…), są ściśle powiązane z główną usługą gastronomiczną. W usłudze dla nabywcy, te elementy wspierają i uzupełniają usługę gastronomiczną, tworząc jedną, nierozłączną ofertę. Nie są one oferowane ani świadczone niezależnie, lecz zawsze w kontekście i jako część usługi gastronomicznej. 2.   Charakter pomocniczy dodatkowych usług: dodatkowe usługi, mimo że ważne dla całościowej jakości usługi dla klienta, mają charakter pomocniczy w stosunku do usługi gastronomicznej. Głównym produktem, który determinuje charakter całej oferty, jest usługa gastronomiczna. Pozostałe usługi są świadczone w celu wsparcia i wzbogacenia tej głównej usługi.   Jak wskazał Wnioskodawca, jednolite świadczenie ma miejsce przede wszystkim w sytuacji, gdy jeden lub kilka komponentów są rozpatrywane jako główna usługa, podczas gdy pozostałe elementy są postrzegane jako usługi dodatkowe, podlegające tym samym zasadom opodatkowania co główna usługa. Z kolei, aby można było mówić o usłudze złożonej (kompleksowej), musi ona obejmować różnorodne świadczenia, które razem dążą do osiągnięcia jednego, wspólnego celu. Usługa złożona składa się zatem z zestawu różnych działań, które są skierowane na realizację głównego świadczenia, w skład którego wchodzą różne świadczenia dodatkowe. Usługa jest uznawana za dodatkową, jeśli nie jest celem samym w sobie, lecz środkiem do osiągnięcia lub wykorzystania głównej usługi. Pojedyncza usługa jest więc traktowana jako część usługi kompleksowej, gdy cel świadczenia usługi dodatkowej jest zdefiniowany przez usługę główną. W związku z tym, z perspektywy ekonomicznej, usługi nie powinny być rozdzielane na potrzeby opodatkowania, gdy stanowią one razem jedną usługę kompleksową, zawierającą kilka świadczeń dodatkowych. Z tego wynika, że głównym zadaniem usługi pomocniczej, tworzącej wraz z usługą główną złożoną ofertę, jest umożliwienie nabywcy lepszego skorzystania z usługi dominującej. Wnioskować z tego należy, że usługa pomocnicza nie powinna realizować tego samego celu, co usługa główna. Dlatego też, w każdym konkretnym przypadku, przy określaniu skutków podatkowych złożonych transakcji, konieczne jest zbadanie, czy mamy do czynienia z głównym świadczeniem, które jest jedynie wzbogacone o usługi pomocnicze, czy też dostawca oferuje kilka oddzielnych i niezależnych usług. Jeśli w ramach świadczonej usługi znajdują się usługi pomocnicze, czyli takie, które nie są głównym celem klienta, lecz jedynie dopełnieniem usługi dominującej, wówczas opodatkowanie całego świadczenia powinno odbywać się według stawki właściwej dla usługi głównej. W omawianym przypadku, zdaniem Wnioskodawcy usługą główną w ramach kompleksowej usługi organizacji imprez okolicznościowych jest usługa gastronomiczna. Z kolei działania wymienione jako przykładowe usługi pomocnicze, takie jak udostępnienie sali, (…), są realizowane w kontekście i w związku z usługą główną, czyli usługą gastronomiczną, stanowiąc jedynie jej uzupełnienie.   Biorąc pod uwagę szczegóły sprawy oraz obowiązujące przepisy prawne, w opinii Wnioskodawcy należy uznać, że w świadczonym kompleksie usług związanych z organizacją imprez okolicznościowych, usługa gastronomiczna, klasyfikowana do grupowania PKWiU 56.10.11.0 „Usługi przygotowywania i podawania posiłków w restauracjach”, będzie odgrywała rolę dominującą. W związku z tym, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy, cała kompleksowa usługa organizacji imprezy okolicznościowej powinna być opodatkowana stawką 8% VAT.   W piśmie z dnia 15 stycznia 2025 r., Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku wskazując, że imprezą okolicznościową planowaną przez niego, będącą przedmiotem złożonego wniosku, jest impreza (…). Nabywcą imprezy (…) będą osoby fizyczne.   Wnioskodawca wskazał także jednoznacznie, że na imprezę (…) będą się składały następujące usługi: ·      usługa gastronomiczna obejmująca sprzedaż i wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską, ·      najem lokalu, w którym będzie się odbywała impreza (…).   Wnioskodawca oświadczył, że w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku, polegającego organizacji imprezy (…), nie będzie wchodziło (…).   Podczas imprezy (…) nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika numer 10 do ustawy, tj. homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605).   Wnioskodawca wskazał kody nomenklatury scalonej dla napojów, które będą serwowane podczas imprezy (…): (…).   Odpowiedzialność w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku będzie ponosił Wnioskodawca. Wnioskodawca będzie odpowiadał za organizację imprezy (…), w tym jej należytą organizację. Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec nabywcy usługi organizacji imprezy (…).   Końcowo Wnioskodawca poinformował, że (…).   Wnioskodawca oświadczył jednak, że w przypadku rozpoczęcia świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, (…).   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 6 lutego 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.626.2024.2.IM, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 6 lutego 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)   Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.   Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem kompleksowym (złożonym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego.   Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.   Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.   Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.   Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: -       w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku), -       w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).   Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”.   Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.   Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.   Do rozstrzygnięcia, czy w konkretnej sprawie mamy do czynienia z jednym, bądź wieloma świadczeniami istotne jest dokonanie tej analizy z punktu widzenia klienta, odbiorcy tych czynności. Wymaga to wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących.   Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci organizacji różnego rodzaju imprez okolicznościowych. Zamierza rozpocząć działalność również w zakresie obsługi gastronomicznej imprez okolicznościowych. Zgodnie z (…), możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu (sali), w którym odbywać się będzie impreza okolicznościowa. W przypadku wynajmu lokalu (sali) na imprezę okolicznościową konieczne będzie zamówienie u Wnioskodawcy również usługi gastronomicznej.   Na czas imprezy okolicznościowej obiekt będzie zamykany dla osób z zewnątrz. Usługa gastronomiczna (…). Zgodnie z (…), możliwość organizacji imprezy okolicznościowej nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę, jak i wynajmem lokalu.   Na organizację imprez okolicznościowych będą zawierane z klientami umowy, a wynagrodzenie za świadczoną usługę będzie skalkulowane w jednej łącznej kwocie uzależnionej od zakresu usługi, tj. wybranej usługi gastronomicznej (…), najmu obiektu (sali), ilości uczestników imprezy.   Przedmiotem wniosku jest planowana przez Wnioskodawcę organizacja imprezy okolicznościowej – imprezy (…). Nabywcą imprezy (…) będą osoby fizyczne. Jak doprecyzował Wnioskodawca w ramach uzupełnienia wniosku, na imprezę (…) będą się składały następujące usługi: ·      usługa gastronomiczna obejmująca sprzedaż i wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską, ·      najem lokalu, w którym będzie się odbywała impreza (…).   (…)   Odpowiedzialność w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku będzie ponosił Wnioskodawca. Wnioskodawca będzie odpowiadał za organizację imprezy (…), w tym jej należytą organizację, wobec nabywcy usługi organizacji imprezy (…).   Biorąc pod uwagę tezy wynikające z powołanych wyroków TSUE oraz uwzględniając przedstawiony przez Wnioskodawcę opis świadczenia należy wskazać, że usługa gastronomiczna (obejmująca wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską) wraz z usługą wynajmu sali (w której będzie się odbywała impreza (…)), składające się na świadczenie polegające na organizacji imprezy (…), będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, która będzie sprzedawana łącznie.    Za występowaniem w przedmiotowej sprawie świadczenia kompleksowego przemawiają takie tezy, jak: •          (…) obejmować będzie możliwość organizacji imprezy okolicznościowej (…), która nierozerwalnie będzie wiązała się zarówno ze skorzystaniem z usługi gastronomicznej świadczonej przez Wnioskodawcę jak i wynajmem lokalu; ·         wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą objęte jedną umową; •          Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie skalkulowane w jednej łącznej kwocie uzależnionej od zakresu usługi, tj. wybranej usługi gastronomicznej (…), najmu obiektu (sali), ilości uczestników imprezy; •          nabywca świadczenia oczekiwać będzie od Wnioskodawcy (podmiotu zajmującego się organizacją imprez okolicznościowych) zorganizowania całej imprezy (…), a Wnioskodawca będzie odpowiadał za należytą jej organizację; •          wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności w ramach imprezy (…) stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny; •          wszystkie czynności prowadzić będą również do jednego celu – zorganizowania imprezy (…) zgodnie z oczekiwaniami nabywcy; •          będą one także funkcjonalnie i ekonomicznie (gospodarczo) powiązane – bez najmu obiektu (sali), w której odbywać się będzie impreza (…) nie byłoby usługi gastronomicznej – lokal stanowić będzie przestrzeń do wykonania usługi gastronomicznej.   Podsumowując, wykonywane przez Wnioskodawcę czynności: usługa gastronomiczna obejmująca wydawanie posiłków i napojów oraz obsługę kelnerską a także najem lokalu, w którym będzie się odbywała impreza (…), stanowić będą jedno świadczenie gospodarcze (świadczenie kompleksowe), ponieważ będą niezbędne do realizacji celu świadczenia, tj. organizacji imprezy (…).   Charakter dominujący w przedmiotowym świadczeniu będzie miała usługa gastronomiczna. Składać się na nią będą zarówno sprzedaż przygotowanych posiłków i napojów, jak i ich serwowanie (obsługa kelnerska) podczas imprezy (…). Również z punktu widzenia finansowego usługa gastronomiczna będzie dominująca. Jak wskazał Wnioskodawca, cena za nią będzie wyższa od ceny za wynajem. Z kolei czynnością pomocniczą będzie wynajem sali, która stanowić będzie przestrzeń do realizacji usługi gastronomicznej. Bez udostępnienia lokalu nie byłoby możliwe zrealizowanie w pełni świadczenia oferowanego przez Wnioskodawcę, tj. imprezy (…). Wynajem obiektu (sali), będący usługą pomocniczą, przyczyni się do efektywniejszego wykonania świadczenia głównego, ponieważ lokal będzie przygotowany do świadczenia tego typu usług, będzie posiadał (…).   Zatem, w dalszej części decyzji tutejszy organ określi klasyfikację/stawkę podatku dla usługi gastronomicznej świadczonej podczas organizacji imprezy (…) – elementu dominującego.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   Zgodnie z tytułem, Sekcja I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM I USŁUGI GASTRONOMICZNE” obejmuje: -          usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe, -          usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki, -          usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku, -          usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych, –     tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych, -          usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu, -          usługi gastronomiczne, -          usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering), -          usługi stołówkowe, -          usługi przygotowywania i podawania napojów.   Sekcja ta nie obejmuje: -          gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0, -          sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47, -          wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1, -          usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.   W sekcji I zawarty jest m.in. dział 56 „USŁUGI ZWIĄZANE Z WYŻYWIENIEM”, który obejmuje: -          usługi związane z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia.   Dział ten nie obejmuje: -          gotowych posiłków i dań, pakowanych próżniowo, mrożonych lub w puszkach, sklasyfikowanych w 10.85.1, -          gotowych posiłków i dań, łatwo psujących się, sklasyfikowanych w 10.89.16.0, -          napojów, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 11, -          sprzedaży żywności, która nie jest traktowana, jako gotowy posiłek lub sprzedaży gotowych posiłków, które nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, sklasyfikowanej w odpowiednich grupowaniach Sekcji G.   Uwzględniając powyższe, usługa gastronomiczna świadczona podczas imprezy (…) będącej przedmiotem wniosku – w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach – stanowić będzie usługę, która spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   Jak stanowi art. 41 ust. 12f ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), z wyłączeniem sprzedaży  w zakresie: 1)     napojów innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym ich przygotowania i podania; 2)     towarów nieprzetworzonych przez podatnika, innych niż wymienione w załączniku nr 3 lub załączniku nr 10 do ustawy lub w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie; 3)     posiłków, których składnikiem są towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.   Natomiast przez sprzedaż, o której mowa w powołanym wyżej przepisie, rozumieć należy zarówno świadczenie usług, jak i dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy). Tym samym, w świetle ww. przepisu nie następuje podzielenie czynności złożonej na jej elementy składowe.   Powyższy przepis wskazuje, że niezależnie od tego, jak dana czynność będzie traktowana w świetle przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (tj. czy jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług) jeżeli będzie sklasyfikowana w dziale 56 PKWiU będzie do niej miała zastosowanie stawka tego podatku w wysokości 8%, pod warunkiem braku wyłączenia wynikającego z art. 41 ust. 12f ustawy, czyli braku sprzedaży w ramach tej usługi napojów i posiłków wymienionych w tym przepisie.   Rozstrzygając kwestię stawki podatku należy zatem przeanalizować wyłączenia, o których mowa w art. 41 ust. 12f ustawy.   Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, produkty serwowane podczas imprezy okolicznościowej – nie będą towarami nieprzetworzonymi, a więc wyłączenie wskazane w art. 41 ust. 12f pkt 2 ustawy będzie miało zastosowania.   W analizowanym przypadku nie wystąpi także wyłączenie, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 3 ustawy, bowiem – jak oświadczył Wnioskodawca – w ramach świadczonej podczas imprezy (…) usługi gastronomicznej, nie będą serwowane towary wskazane jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika numer 10 do ustawy, tj. homary i ośmiornice oraz inne towary objęte CN 0306-0308 (np. krewetki, małże czy ślimaki), kawior lub namiastki kawioru objęte CN 1604, przetwory z homarów i ośmiornic oraz innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605), czyli składników wskazanych jako wyłączone z grupowań wymienionych w poz. 2 i 11 załącznika nr 10 do ustawy.   W odniesieniu natomiast do wyłączenia, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy zauważyć należy, że podczas imprezy (…) podawane będą napoje o następujących – wskazanych przez Wnioskodawcę – kodach CN: (…).     Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.   Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.   (…)   Zatem, w odniesieniu do wyłączenia, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy, zauważyć należy, że napoje o kodach CN objęte będą wyłączeniem, o którym mowa w tym przepisie.   W ramach uzupełnienia wniosku Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy wskazując, że podczas imprezy (…) podawany będzie także napój o kodzie CN (…). (…) nie jest objęta wyłączeniem, o którym mowa w art. 41 ust. 12f pkt 1 ustawy.   Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do opisu świadczenia przedstawionego we wniosku należy stwierdzić, że opisana kompleksowa usługa organizacji imprezy (…), jako usługa klasyfikowana do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem”, podlegać będzie opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, z wyłączeniem tej części ww. usługi kompleksowej, która obejmie sprzedaż (…), w tym ich przygotowania i podania. Do sprzedaży ww. towarów w ramach usługi gastronomicznej będzie trzeba zastosować stawkę podatku w wysokości 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że ww. napoje dostarczane będą w ramach jednej kompleksowej usługi organizacji imprezy (…).     Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -         podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -         świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)     następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)     wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja towaru/usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla towaru/usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).