0112-KDSL2-2.440.642.2024.6.AS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), z dnia 20 lutego 2025 r. (data wpływu 20 lutego 2025 r.) oraz z dnia 3 marca 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – zajęcia z (…) dla dzieci w wieku 4-10 lat   Opis usługi: Wnioskodawca (…) prowadzi zajęcia z zastosowaniem metody (…) dla dzieci w wieku od 4 do 10 lat. Metoda ta jest powszechnie stosowana w pracy z dziećmi, mając na celu wsparcie ich rozwoju emocjonalnego, społecznego i ruchowego poprzez ćwiczenia oparte na ruchu i interakcjach z innymi uczestnikami zajęć. Zajęcia odbywają się w formie grupowych spotkań (raz w tygodniu, przez 75 minut). Dzieci biorą w nich udział wraz z rodzicami/opiekunami, którzy ponoszą odpowiedzialność za bezpieczeństwo dzieci w trakcie zajęć. Nie ma kryteriów doboru dzieci do grupy, zajęcia przeznaczone są dla dzieci w określonym wieku i wszystkie w tym przekroju wiekowym mogą w nich brać udział, bez względu na umiejętności. Podczas zajęć uczestnicy poprzez ruch uczą się budowania relacji z innymi, świadomości swojego ciała, przestrzeni oraz komunikacji. Program zajęć jest dostosowany do potrzeb uczestników i obejmuje ćwiczenia wspomagające rozwój psychofizyczny oraz umiejętności interpersonalne. Oczekiwania nabywcy usługi powiązane są z korzyściami płynącymi z zajęć, tj.: wsparcie rozwoju motorycznego, koordynacji, równowagi dziecka, wsparcie komunikacji werbalnej i niewerbalnej, kontaktów społecznych, umiejętności pracy w grupie, wzmocnienie więzi, budowanie poczucia własnej wartości, uświadamianie sobie możliwości i braków, jakie dziecko posiada, chęć spędzenia czasu z dzieckiem w pełni bez telefonu, internetu, podczas zabaw ruchowych, wspieranie koncentracji i skupienia uwagi u dzieci, możliwość dzielenia się z innymi swoimi obawami. W ramach zajęć nie jest uczestnikom – dzieciom oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna. Osoba prowadząca zajęcia jest wykształconym nauczycielem, w związku z czym oferuje rodzicom wsparcie w zakresie pytań dotyczących rozwoju dzieci, form pracy z dziećmi w domu. Każde spotkanie zaczyna się (…). Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia związane z utrwalaniem schematu własnego ciała (…). Następne ćwiczenia oparte są o (…). Końcowym etapem jest (…). W zajęciach uczestniczą zarówno dzieci zdrowe, jak i dzieci z trudnościami – nadpobudliwość ruchowa, problemy ze skupieniem uwagi oraz z budowaniem relacji społecznych. Dzieci te nie mają orzeczeń, natomiast część z nich chodzi do psychologa lub jest w trakcie diagnostyki. Część dzieci uczęszczających na zajęcia, kierowanych jest przez psychologów. Jedno dziecko – będące w trakcie diagnostyki, ma takie zalecenie. Część dzieci uczęszcza na zajęcia pod wpływem decyzji rodziców, którzy pragną polepszać swoje relacje z dzieckiem.   Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 85.5   Stawka podatku od towarów i usług: 23%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 19 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 14 i 20 lutego 2025 r. oraz 3 marca 2025 r. o doprecyzowanie opisu usługi oraz dokumenty.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:   Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji stawkowej dotyczącej prowadzonych zajęć wspomagających rozwój dzieci od 4 do 10 lat.   Podmiot składający wniosek. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.   Cel złożenia wniosku. Wnioskodawca zwraca się z prośbą o wiążącą interpretację stawkową dotyczącą opodatkowania świadczonych usług wspomagających rozwój dzieci w wieku od 4 do 10 lat, prowadzonych na rzecz osób fizycznych. Wnioskodawca chciałby uzyskać jednoznaczną odpowiedź, jaka stawka VAT obowiązuje dla tego rodzaju zajęć.   Stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi różne zajęcia dla różnych grup dzieci w wieku od 4 do 10 lat. Zajęcia są prowadzone w wynajętym lokalu dla osób fizycznych. Zajęcia z (…) – zajęcia z zastosowaniem metody (…), skierowane do dzieci w wieku od 4 do 10 lat. Metoda ta jest powszechnie stosowana w pracy z dziećmi, mając na celu wsparcie ich rozwoju emocjonalnego, społecznego i ruchowego poprzez ćwiczenia oparte na ruchu i interakcjach z innymi uczestnikami zajęć. Zajęcia odbywają się w formie grupowych spotkań, podczas których uczestnicy poprzez ruch uczą się budowania relacji z innymi, świadomości swojego ciała, przestrzeni oraz komunikacji. Program zajęć jest dostosowany do potrzeb uczestników i obejmuje ćwiczenia wspomagające rozwój psychofizyczny oraz umiejętności interpersonalne. Zajęcia metodą (…) są świadczone na rzecz osób fizycznych (rodzice zapisujący dzieci na zajęcia indywidualne). Rodzice mogą zdecydować się na udział w pojedynczych spotkaniach lub na cały cykl spotkań. Zajęcia prowadzi nauczycielka – osoba posiadająca wykształcenie z zakresu pedagogiki wczesnoszkolnej. Każde spotkanie zaczyna się (…). Następnie uczestnicy wykonują ćwiczenia związane z utrwalaniem schematu własnego ciała (…). Następne ćwiczenia oparte są o (…). Końcowym etapem jest (…). Wnioskodawca chciałby otrzymać interpretację dotyczącą stawki VAT dla tych zajęć, aby upewnić się, czy może skorzystać z obniżonej stawki podatku VAT.   Stanowisko Wnioskodawcy Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzone przez niego zajęcia mają charakter wspierający prawidłowy rozwój dzieci i stanowią usługi mieszczące się w ramach kodu PKWiU 85.60.10.0, co kwalifikuje je do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.   Uzasadnienie Zajęcia prowadzone przez Wnioskodawcę są powszechnie uznawane za metodę wspierającą rozwój psychofizyczny, społeczny i emocjonalny dzieci. Metoda ta ma na celu m.in. zwiększanie świadomości ich ciała i przestrzeni oraz wspieranie budowania relacji interpersonalnych. Dzięki temu uczestnicy zajęć uczą się także umiejętności społecznych, takich jak współpraca i komunikacja, co ma pozytywny wpływ na ich rozwój osobisty i przystosowanie do życia w społeczeństwie. Zajęcia stanowią także wsparcie dla budowania relacji dziecka z opiekunem, co pozwoli na wzmacnianie więzi z innymi w przyszłości. Wyżej opisane zajęcia prowadzone są przez nauczycielkę – osobę posiadająca wykształcenie z zakresu (…), posiadającą odpowiednie dokumenty potwierdzające wykształcenie. Zajęcia te wpisują się w działalność wspomagającą edukację, ponieważ ich celem jest wsparcie ich w rozwoju emocjonalnym i społecznym co przygotuje je lepiej do korzystania z edukacji szkolnej i przedszkolnej. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że charakter zajęć oraz ich cele wskazują na przynależność świadczonych usług do klasyfikacji PKWiU 85.60.10.0 – usługi wspomagające edukację, które mogą korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 8%. W związku z powyższym, Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do stosowania obniżonej stawki VAT zgodnie z obowiązującymi przepisami.   W piśmie z dnia 14 lutego 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca odpowiadając na wezwanie tutejszego organu wskazał, że: 1.    Zajęcia prowadzone są w grupie. Dzieci biorą w nich udział wraz z rodzicami/opiekunami. Opiekunowie ponoszą odpowiedzialność za bezpieczeństwo dzieci w trakcie zajęć. 2.    Nie ma kryteriów doboru dzieci do grupy zajęcia przeznaczone dla dzieci w wieku od 4-10 lat wszystkie w tym przekroju wiekowym mogą w nich brać udział, bez względu na umiejętności. Metoda prowadzenia zajęć dedykowana jest do osób w różnym wieku, bez względu na umiejętności. 3.    Forma prowadzonych zajęć jest taka sama dla wszystkich dzieci w przekroju wieku, który został podany. 4.    Wnioskodawca jest osobą prowadzącą wyżej wymienione zajęcia. Wnioskodawca rozpoczyna zajęcia poprzez witanie wszystkich uczestników zajęć w grupie, następnie uczestnicy wykonują serię ćwiczeń prezentowanych przez instruktora wykonują indywidualnie, w parach lub w grupach w zależności od ćwiczenia. (…). Całe zajęcia opierają się na serii krótkich ćwiczeń głównie w parze zadaniem instruktora jest należyta prezentacja uczestnikom ćwiczeń, zwrócenie uwagi, jeśli któraś z par wykonuje ćwiczenie w nieprawidłowy sposób, zachęcenie uczestników do wykonania ćwiczeń, a także krótkich podsumowań dla opiekunów, by wyjaśnić im sens i korzyści płynące z wykonania owych ćwiczeń. Rolą instruktora jest także przypominanie uczestnikom o konieczności picia wody po każdej serii ćwiczeń. Na koniec każdego spotkania wnioskodawca przygotowuje jedną zabawę sensoryczną (…) w celu relaksacji, a w tym samym czasie odpowiada na pytania opiekunów lub opiekunowie mają czas by podzielić się swoimi rozterkami. 5.    Oczekiwania nabywców usługi powiązane są z korzyściami płynącymi z zajęć, które przedstawia i oferuje Wnioskodawca w odniesieniu do teorii: -        wsparcie rozwoju motorycznego, koordynacji, równowagi dziecka, -        wsparcie komunikacji werbalnej i niewerbalnej, kontaktów społecznych, umiejętności pracy w grupie, -        wzmocnienie więzi, -        budowanie poczucia własnej wartości, uświadamianie sobie możliwości i braków, jakie dziecko posiada, -        chęć spędzenia czasu z dzieckiem w pełni bez telefonu, internetu, podczas zabaw ruchowych, -        wspieranie koncentracji i skupienia uwagi u dzieciom, -        możliwość dzielenia się z innymi swoimi obawami. 6.    W ramach zajęć nie jest oferowana formalna pomoc psychologiczno-pedagogiczna. Pomoc ta ma charakter nieformalny osoba prowadząca zajęcia jest wykształconym nauczycielem, w związku z czym oferuje rodzicom wsparcie w zakresie pytań dotyczących rozwoju dzieci, form pracy z dziećmi w domu. Ponadto formuła zajęć i założenia metody mają na celu wsparcie emocjonalne dzieci, pokazanie im jakie posiadają możliwości i ograniczenia oraz wzmacnianie ich poczucia własnej wartości. 7 i 8. Wnioskodawca jest osobą prowadzącą zajęcia z (…). Wnioskodawca jest absolwentem Uniwersytetu. Wnioskodawca posiada dokumenty poświadczające ukończenie studiów licencjackich i magisterskich. 9.  Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu prowadzenia opisanych powyżej zajęć. Wynagradzana jest usługa poprowadzenie zajęć przez instruktora. 10.  Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie (zgodnie z PKD): -        prowadzenia zajęć dla dzieci w wieku żłobkowym, -        prowadzenia zajęć dla dzieci w wieku przedszkolnym, wczesnoszkolnym, -        wykonawstwa partii wokalnych podczas wydarzeń artystycznych animacji, -        wykładów na Uniwersytecie Trzeciego Wieku. Przeważający kod: ·           85.60.Z Działalność wspomagająca edukację. Dodatkowe kody: ·           68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, ·           85.51.Z Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, ·           85.52.Z Pozaszkolne formy edukacji artystycznej, ·           85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, ·           90.01.Z Działalność związana z wystawianiem przedstawień artystycznych, ·           93.29.A Działalność pokojów zagadek, domów strachu, miejsc do tańczenia i w zakresie innych form rozrywki lub rekreacji organizowanych w pomieszczeniach lub w innych miejscach o zamkniętej przestrzeni. 11.  Usługa będąca przedmiotem wniosku jest wykonywana w powiązaniu z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, wspomagającą edukację dzieci w wieku żłobkowym, przedszkolnym, wczesnoszkolnym a zajęcia prowadzone w oparciu o metodę (…) są jednymi z oferowanych przez wnioskodawcę zajęć. HARMONOGRAM ZAJĘĆ: Zajęcia odbywają się tylko raz w tygodniu dla jednej grupy dzieci z opiekunami: (…). Cena zajęć to (…) za jedno spotkanie od pary dziecko i opiekun. Rodzice zapisują się na zajęcia poprzez (…). Warunkiem wzięcia udziału w zajęciach jest akceptacja (…), stanowiącego transakcję wiązaną między uczestnikami, a (…). Warunkiem wzięcia udziału jest akceptacja (…) oraz (…) przy zapisie.   Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (…).   Z kolei, w dniu 20 lutego 2025 r. Wnioskodawca przesłał (…).   Ponadto, w piśmie z dnia 3 marca 2025 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca odpowiadając na wezwanie tutejszego organu wskazał, że: 1.    W zajęciach uczestniczą zarówno dzieci zdrowe, jak i dzieci z trudnościami – nadpobudliwość ruchowa, problemy ze skupieniem uwagi oraz z budowaniem relacji społecznych. Dzieci te nie mają orzeczeń, natomiast część z nich chodzi do psychologa lub jest w trakcie diagnostyki. 2.    Część dzieci uczęszczających na zajęcia, kierowanych jest przez psychologów. Jedno dziecko – będące w trakcie diagnostyki, ma takie zalecenie. Część dzieci uczęszcza na zajęcia pod wpływem decyzji rodziców, którzy pragną polepszać swoje relacje z dzieckiem.   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 kwietnia 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.642.2024.5.AS, tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 16 kwietnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje: -          usługi placówek wychowania przedszkolnego, -          usługi szkół podstawowych, -          usługi gimnazjów, -          usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia, -          usługi szkół policealnych, -          usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli, -          usługi szkół wyższych, -          usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje: -          usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -          edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -          edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -          edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -          usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -          usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -          pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -          pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -          usługi wspomagające edukację.   Dział ten nie obejmuje: -          usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.   W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).   Grupa ta nie obejmuje: -          usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.   Uwaga: Grupa ta obejmuje obozy i szkoły oferujące grupom i osobom indywidualnym kursy i zajęcia sportowe, z języków obcych, zajęcia artystyczne, teatralne lub muzyczne, szkolenia specjalistyczne, inne niż ujęte w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4.   W tym miejscu należy wyjaśnić, że grupa: -          85.1 to usługi placówek wychowania przedszkolnego; -          85.2 to usługi szkół podstawowych; -          85.3 to usługi gimnazjów i liceów ogólnokształcących; -          85.4 to usługi szkół policealnych, kolegiów pracowników służb społecznych oraz placówek doskonalenia nauczycieli.   Natomiast w grupie 85.5 mieszczą się poniższe klasy: -          85.51 to usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; -          85.52 usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej; -          85.53 usługi świadczone przez szkoły nauki jazdy, nauki pilotażu lub żeglarstwa; -          85.59 usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.   W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.19.0. „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.   Grupowanie to obejmuje: -          edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, -          kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, -          kursy udzielania pierwszej pomocy, -          kursy szybkiego czytania, -          naukę religii, -          szkoły przetrwania, -          usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, -          usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze.   Grupowanie to nie obejmuje: -          usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0, -          usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1, -          usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0.   Należy nadmienić, że dział 85 PKWiU obejmuje także klasę 85.60 „USŁUGI WSPOMAGAJĄCE EDUKACJĘ”, w którym mieści się pozycja 85.60.10.0 o tym samym tytule. Przy czym grupowanie to obejmuje: -        organizowanie programów wymiany studenckiej, -        usługi w zakresie doradztwa edukacyjno-zawodowego, -        usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej, -        usługi komisji egzaminacyjnych, -        usługi związane z oceną szkoleń.   Grupowanie to nie obejmuje: -        usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, sklasyfikowanych w 72.20.   W przedmiotowej sprawie – jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – opisana we wniosku usługa to zajęcia z zastosowaniem metody (…) dla dzieci w wieku od 4 do 10 lat. Zajęcia prowadzone są przez Wnioskodawcę – (…). Zajęcia odbywają się w formie grupowych spotkań (raz w tygodniu, przez 75 minut). Dzieci biorą w nich udział wraz z rodzicami/opiekunami, którzy ponoszą odpowiedzialność za bezpieczeństwo dzieci w trakcie zajęć. Nie ma kryteriów doboru dzieci do grupy, zajęcia przeznaczone dla dzieci w określonym wieku i wszystkie w tym przekroju wiekowym mogą w nich brać udział, bez względu na umiejętności.   Zajęcia te nie stanowią typowej edukacji, nabywcy (rodzice/opiekunowie) oczekują korzyści płynących z uczestnictwa w zajęciach, tj.: wsparcie rozwoju motorycznego, koordynacji, równowagi dziecka, wsparcie komunikacji werbalnej i niewerbalnej, kontaktów społecznych, umiejętności pracy w grupie, wzmocnienia więzi, budowania poczucia własnej wartości, uświadomienia sobie możliwości i braków, jakie dziecko posiada, chęć spędzenia czasu z dzieckiem w pełni bez telefonu, internetu, podczas zabaw ruchowych, wspieranie koncentracji i skupienia uwagi u dzieci, możliwość dzielenia się z innymi swoimi obawami. Celem jest przede wszystkim wsparcie rozwoju emocjonalnego, społecznego i ruchowego poprzez ćwiczenia oparte na ruchu i interakcjach z innymi uczestnikami zajęć. Są to zatem zajęcia ogólnorozwojowe, które umożliwiają zaspokojenie własnych potrzeb dziecka, budują jego pewność siebie, wyzwalają swobodę zachowań i naturalność. Nabyte w czasie zajęć umiejętności zapewniają osiągnięcie sukcesu w zakresie wzajemnego zaufania, zrozumienia, współpracy itd.   Zajęcia będące przedmiotem wniosku nie wiążą się z oferowaną uczestnikom zajęć – dzieciom formalną pomocą psychologiczno-pedagogiczną. Wnioskodawca oferuje rodzicom wsparcie w zakresie pytań dotyczących rozwoju dzieci, form pracy z dziećmi w domu. W zajęciach uczestniczą zarówno dzieci zdrowe, jak i dzieci z trudnościami – nadpobudliwość ruchowa, problemy ze skupieniem uwagi oraz z budowaniem relacji społecznych. Dzieci te nie mają orzeczeń, natomiast część z nich chodzi do psychologa lub jest w trakcie diagnostyki. Część dzieci uczęszczających na zajęcia, kierowanych jest przez psychologów. Jedno dziecko – będące w trakcie diagnostyki, ma takie zalecenie. Część dzieci uczęszcza na zajęcia pod wpływem decyzji rodziców, którzy pragną polepszać swoje relacje z dzieckiem. Ostatecznie jednak, to rodzice dzieci, którzy są nabywcami usługi świadczonej przez Wnioskodawcę, decydują o tym by ich dziecko uczestniczyło w tych zajęciach. Nie jest to zatem usługa polegająca na wspieraniu procesów edukacyjnych w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.   Usługa będąca przedmiotem niniejszej sprawy mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Dla usługi tej ustawodawca ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania usługi – zajęcia z (…) dla dzieci w wieku 4-10 lat – jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).