0112-KDSL2-2.440.656.2024.3.KD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)   Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 grudnia 2024 r. (data wpływu 30 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 17 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.) oraz 17 marca 2025 r. (data wpływu 17 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: usługa – przechowywanie zwłok osób zmarłych w Szpitalu (…) powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…) Opis usługi: Przedmiotem wniosku jest usługa przechowania zwłok osób zmarłych w Szpitalu (…) powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…). Zleceniodawcą usługi będącej przedmiotem wniosku jest zakład pogrzebowy. W ramach świadczonej usługi pracownik (…) przewozi na wózku transportowym przygotowane do pochowania zwłoki osoby zmarłej (…), gdzie pozostają do czasu ich wydania. Celem usługi, a także oczekiwaniami nabywcy jest właściwe przechowywanie zwłok w celu pochowania z poszanowaniem należytej godności. Wynagrodzenie za usługę stanowi iloczyn sumarycznej liczby godzin przechowywania danych zwłok i ceny za godzinę przechowywania zwłok osób zmarłych w Szpitalu (…) − powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.03   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 62 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 30 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniach 17 lutego 2025 r. oraz 17 marca 2025 r. poprzez uzupełnienie braków formalnych wniosku, doprecyzowanie opisu usługi, stosowne dokumenty oraz potwierdzenie usługi będącej przedmiotem wniosku.   W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.   Szpital (...) posiada w swoich strukturach organizacyjnych (…). Szpital w (…) poprzez wymienione komórki organizacyjne przechowuje zwłoki osób zmarłych w Szpitalu – (…) – powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…). Szpital w (…), sprzedając niniejszą usługę dolicza 8% podatku od towarów i usług, klasyfikując usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) do grupy 96.03.12.00 według załącznika nr 3 ustawy o podatku towarów i usług pozycja 62 oraz, kierując się wyjaśnieniami zawartymi w piśmie znak: (…). Szpital w (…) powziął wątpliwość czy prawidłowo klasyfikuje usługę przechowywania zwłok osób zmarłych w Szpitalu – (…) – powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…) do kodu 96.03.12.00 PKWiU i tym samym stosuje stawkę 8% VAT, czy nie powinien klasyfikować tej usługi do kodu 86.10.1 i doliczać 23% stawki VAT?   Do wniosku Wnioskodawca dołączył pismo Urzędu Statystycznego w Łodzi.   W dniu 17 lutego 2025 r. Wnioskodawca – opowiadając na pytania tutejszego organu zawarte w wezwaniu z dnia 13 lutego 2025 r. znak 0112-KDSL2-2.440.656.2024.1.KD (wezwanie I) – uzupełnił wniosek o następujące informacje:   1)  Jakie konkretnie czynności wykonuje Wnioskodawca w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku? Należy je dokładnie opisać. Szczegółowy opis czynności winien zawierać wskazanie na czym one polegają, jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje (jak przebiega każda z opisanych czynności, jakiego sprzętu/narzędzi używa Wnioskodawca do wykonania danej czynności). Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach. Odpowiedź: Usługę wykonują w (…) dwie osoby zatrudnione na umowę o pracę, na stanowiskach (…). Opis wykonywanych czynności w ramach realizacji powyższej usługi: 1.1. Przywóz zwłok osoby zmarłej z Oddziału szpitalnego (…), 1.2. Przeprowadzenie toalety zwłok 1.3. Przeprowadzenie ubrania zwłok 1.4. Przeprowadzenie dodatkowych czynności kosmetycznych 1.5. Przewóz zwłok osoby zmarłej (…). 1.6. Sprawozdanie z godzin przechowywania zwłok osób zmarłych w Szpitalu przechowywanych powyżej 72 godzin (…). (…).   2)      Na rzecz jakiego podmiotu Wnioskodawca wykonuje usługę będącą przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Zleceniodawcami powyższego świadczenia są inne podmioty lecznicze, instytucje zewnętrzne i inne uprawnione osoby. 3)      W jakich konkretnie okolicznościach realizowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Świadczenie jest realizowane dla powyższych zleceniodawców w celu przygotowania przechowywanych zwłok do pochowania.   4)      Jaki cel realizuje przedmiotowa usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? 5)      Jakie są oczekiwania nabywcy w odniesieniu do wykonywanej przez Wnioskodawcę usługi? Odpowiedź: Właściwe przygotowanie przechowywanych zwłok do pochowania z poszanowaniem należytej godności.   6)      Jak jest skalkulowane wynagrodzenie za usługę będąca przedmiotem wniosku? Od jakich czynników uzależniona jest cena świadczonej usługi? Odpowiedź: Koszt usługi to iloczyn sumarycznej liczby godzin i jednostkowej ceny za godzinę przechowywania zwłok osób zmarłych w Szpitalu (…) powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…). Jednostkowa cena za godzinę przechowywania zwłok osób zmarłych w Szpitalu (…) powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…) kalkulowana jest na podstawie kosztów zużycia: (…). Do pisma z dnia 17 lutego 2025 r. Wnioskodawca dołączył: (...).  Analiza uzupełnionego wniosku oraz przesłanych dokumentów, w szczególności (…), wykazała, że Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia na rzecz zleceniodawcy (…) które dotyczą: (…). Z kolei z przesłanego (…) wynika, że w ramach zawartej umowy występują sytuacje, gdy wykonane zostało wyłącznie przechowywanie zwłok lub gdy wykonane zostało przechowywanie zwłok oraz toaleta i/lub ubranie zwłok (…). Dodatkowo z przesłanego (…) wynika, że zlecenie może obejmować − zgodnie z wyborem zleceniodawcy – (…).   W świetle powyższego, tutejszy organ powziął wątpliwość jakie konkretnie świadczenie jest przedmiotem złożonego wniosku. W konsekwencji – pismem z dnia 12 marca 2025 r., znak 0112-KDSL2-2.440.656.2024.2.KD – wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o jednoznaczne wskazanie przedmiotu wniosku, doprecyzowanie świadczenia wybranego jako przedmiot wniosku oraz przesłanie dokumentów odnoszących się do świadczenia będącego przedmiotem wniosku.   Wnioskodawca – w odpowiedzi na ww. wezwanie – w piśmie z dnia 17 marca 2025 r. wskazał, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa obejmująca wyłącznie przechowywanie zwłok osób zmarłych w Szpitalu (…) powyżej 72 godzin od czasu zgonu (…), świadczona na rzecz zakładu pogrzebowego. Dodatkowo Wnioskodawca przesłał kopię (…).   Uzasadnienie klasyfikacji usługi   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).   Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.   Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).   Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: -        niniejszych zasad metodycznych, -        uwag do poszczególnych sekcji, -        schematu klasyfikacji.   Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: -        symbole grupowań, -        nazwy grupowań.   Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.   W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.   Zgodnie z tytułem, Sekcja S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „POZOSTAŁE USŁUGI”. W ramach tej sekcji mieści się: -        usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -        usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -        usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -        usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -        usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -        usługi pogrzebowe i pokrewne, -        usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -        pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.   W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje: -      pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -      fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -      pogrzeby i działalność pokrewną, -      pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.   Dział ten nie obejmuje: -      peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -      wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -      utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -      usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -      naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.   Natomiast PKWiU 96.03 obejmuje „USŁUGI POGRZEBOWE I POKREWNE”.   Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem złożonego wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 96.03. „USŁUGI POGRZEBOWE I POKREWNE”.   Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.   Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a, art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)    stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)    stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.   W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 62 wskazano PKWiU 96.03 „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych wraz z trumną lub urną”.   W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa klasyfikowana jest do PKWiU 96.03 „Usługi pogrzebowe i pokrewne”, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 62 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -        klasyfikacja usługi, lub -        stawka podatku właściwa dla usługi lub -        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).   Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).