0113-KDIPT1-1.4012.774.2021.2.MSU

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego  zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 19 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy  podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT usług szkoły rodzenia. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 grudnia 2021 r. (data wpływu 16 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:   Opis zdarzenia przyszłego.   Prowadzi Pani Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, którego głównym celem jest prowadzenie działalności leczniczej, polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Na ww. czynności ma Pani podpisaną umowę z NFZ. Usługi te są zawarte w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku VAT i podlegają zwolnieniu z podatku VAT.   Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej będzie świadczył usługi związane ze szkołą rodzenia, które będą prowadzone przez wyspecjalizowany i posiadający prawo zawodu personel, tj. położne, lekarzy POZ oraz ginekologów, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub świadczących usługi na podstawie umowy cywilno­prawnej.   Usługi związane ze szkołą rodzenia będą świadczone w pomieszczeniach wynajmowanych na rzecz NZOZ od innego podmiotu gospodarczego, w budynku, w którym NZOZ obecnie wynajmuje gabinety lekarskie.   W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że: 1.      NZOZ … nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 2.      NZOZ .. jest podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 o działalności leczniczej (Dz. U. z 2021r. poz.711 z późn.zm) 3.      Usługi związane z prowadzeniem szkoły rodzenia, NZOZ … będzie świadczył jako podmiot leczniczy w ramach wykonywanej działalności leczniczej, lecz nie jest to działalność przeważająca NZOZ-u. 4.      Usługi objęte zakresem wniosku będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011r. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 3 grudnia 1996r. 5.      Osoby, tj. pracownicy lub zleceniobiorcy oraz podmioty prowadzące działalność, z którymi NZOZ … będzie współpracował na podstawie umów cywilnoprawnych będą świadczyć usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 3 grudnia 1996r. 6.      Zatrudnione osoby (pracownicy lub zleceniobiorcy) będą posiadali odpowiednie kwalifikacje do świadczenia usług objętych zakresem wniosku takie jak: pielęgniarki - prawo do wykonywania zawodu pielęgniarki, położne - prawo do wykonywania zawodu położnej, lekarze ginekolodzy położnicy - prawo do wykonywania zawodu lekarza. Wszyscy wyżej wymienieni będą zobligowani do okazania dowodów posiadających odpowiednie kwalifikacje. 7.      Świadczone usługi będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ramach profilaktycznej opieki medycznej, nie jest diagnozowana choroba lecz centralnym jej punktem jest obserwacja i badanie pacjenta, w celu uniknięcia przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych, zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby. Profilaktyka umożliwia często wczesne wykrycie choroby zarówno u matki jak i dziecka, a co za tym idzie wczesne rozpoczęcie terapii.   Ciąża, oraz okres okołoporodowy jest stanem wymagającym szczególnej opieki profilaktycznej, jak i medycznej, właśnie w celu zapobiegania ewentualnym problemom zdrowotnym matki, jak i dziecka. Świadczone usługi będą w szczególności związane z opieką nad kobietą ciężarną i jej płodem, porodem, połogiem oraz nad noworodkiem.   Wszelkie usługi, które będą świadczone w NZOZ …, będą podejmowane w celu ochrony zdrowia kobiety i dziecka.   Pytanie: Czy Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, prowadzący działalność leczniczą, zwolniony z podatku VAT na podstawie art. ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT, będzie również korzystał ze zwolnienia z podatku VAT gdy będzie wykonywał usługi związane z prowadzeniem szkoły rodzenia? Pani stanowisko w sprawie: Usługi świadczone przez Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, w zakresie szkoły rodzenia, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Usługi te służą profilaktyce, zachowaniu zdrowia i sprzyjają bezpiecznemu porodowi. Jednym z głównych elementów szkoły rodzenia jest obserwacja i badanie pacjenta w celu uniknięcia przyszłego diagnozowania i leczenia powikłań związanych z ciążą, porodem oraz okresem poporodowym. Ciąża jest stanem wymagającym szczególnej opieki profilaktycznej oraz medycznej ze względu na zapobieganie ewentualnym problemom zdrowotnym zarówno matki, jak i dziecka.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do  rozporządzania towarami jak właściciel (…).   W świetle art. 8 ust. 1 ustawy : przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).   Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy : Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 ustawy: W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.   Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, bądź zwolnienie od podatku.   Zauważyć przy tym należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne.  W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie,  gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo  do zastosowania stawki obniżonej czy zwolnienia od podatku od towarów i usług.   Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.     Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy: zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy: zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, świadczone na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza.   Należy zauważyć, że powyższe zwolnienie odnosi się do usług w zakresie opieki medycznej oraz dostawy towarów i usług ściśle z tymi usługami związanych świadczonych przez podmioty lecznicze (pkt 18) oraz świadczonych na rzecz podmiotów leczniczych na terenie ich przedsiębiorstw, w których wykonywana jest działalność lecznicza (pkt 18a). Ponadto, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy: zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów: a)    lekarza i lekarza dentysty, b)    pielęgniarki i położnej, c)    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2020 r. poz. 295, 567, 1493, 2112, 2345 i 2401), d)    psychologa.   W świetle art. 19a ustawy: zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.   Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli: 1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub 2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.   Ponadto, w myśl art. 43 ust. 17a ustawy: zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.   Z powołanych powyżej przepisów wynika, że zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują, nie mogą korzystać z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Zauważyć bowiem należy, że nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować nie mogą korzystać z omawianego zwolnienia.   Ponadto z orzecznictwa Trybunału wynika, że pojęcia „opieka medyczna” i „działalność ściśle związana z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym), należy interpretować w ten sam sposób w obu przypadkach, ponieważ oba te przepisy mają na celu uregulowanie ogółu zwolnień z opodatkowania świadczeń medycznych w ścisłym znaczeniu: które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Usługi są ściśle związane z opieką szpitalną i medyczną (leczeniem szpitalnym i medycznym) jedynie wówczas, gdy są one rzeczywiście świadczone jako usługi pomocnicze względem takiej opieki świadczonej pacjentom jako świadczenie główne, tylko wówczas jeżeli wpisują się one w logiczny sposób w ramy świadczenia tejże opieki i stanowią w procesie świadczenia tejże opieki niezbędny etap, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym służą, gdyż jedynie takie usługi mogą mieć wpływ na koszty opieki zdrowotnej, która staje się dostępna w drodze zwolnienia od podatku.   Świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego usługodawcy. W odniesieniu do świadczeń medycznych Trybunał Sprawiedliwości UE stwierdził, że zważywszy na cel zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. b) Szóstej Dyrektywy, jedynie świadczenie usług, które logicznie wpisują się w ramy dostarczania usług opieki szpitalnej i medycznej i które w procesie świadczenia tych usług stanowią etap niezbędny, aby osiągnąć cele terapeutyczne, którym te ostatnie służą, mogą stanowić „działalność ściśle (…) związaną” w rozumieniu tego przepisu.   Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo – przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.   Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie obu przesłanek wymienionych w każdym z powyższych przepisów, tak więc niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma zastosowania.   Jak wynika z opisu sprawy, NZOZ … jest podmiotem leczniczym. W świetle zacytowanych powyżej przepisów o działalności leczniczej, spełniona jest przesłanka podmiotowa, o której mowa art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, pozwalająca na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług dla świadczonych przez NZOZ … usług.   Jednakże jak wskazano na wstępie, dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, oprócz przesłanki podmiotowej, konieczne jest również spełnienie przesłanki przedmiotowej.   Zatem do rozpatrzenia pozostaje, czy świadczone usługi objęte zakresem wniosku, służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Decydujące znaczenie dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT do opisanych w złożonym wniosku usług jest wykazanie, że są to usługi w zakresie opieki medycznej, a ich celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.   Zgodnie z orzecznictwem TSUE pojęcie „opieka medyczna” dotyczy świadczeń medycznych, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania. Innymi słowy aby podlegać zwolnieniu świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny, tym samym liczy się nie charakter usługi, ale jej cel.   Zwolnieniu od podatku VAT podlegają więc tylko świadczenia, które mają bezpośrednio na celu diagnozę, opiekę lub terapię. W przypadku jedynie hipotetycznego związku świadczenia ze wskazanymi celami, zwolnienie nie przysługuje.   Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej. „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby. „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie. Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia. Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.   Poprawa to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.   Zatem dokonując oceny, czy dana usługa medyczna podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki. Z opisu sprawy wynika, że NZOZ … będzie świadczył usługi związane ze szkołą rodzenia, które będą prowadzone przez wyspecjalizowany i posiadający prawo zawodu personel, tj. położne, lekarzy POZ oraz ginekologów, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę lub świadczących usługi na podstawie umowy cywilno­prawnej. Usługi objęte zakresem wniosku będą świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych. Osoby, tj. pracownicy lub zleceniobiorcy oraz podmioty prowadzące działalność, z którymi NZOZ .. będzie współpracował na podstawie umów cywilnoprawnych, będą świadczyć usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 3 grudnia 1996r. Zatrudnione osoby (pracownicy lub zleceniobiorcy) będą posiadali odpowiednie kwalifikacje do świadczenia usług objętych zakresem wniosku takie jak: pielęgniarki - prawo do wykonywania zawodu pielęgniarki, położne - prawo do wykonywania zawodu położnej, lekarze ginekolodzy położnicy - prawo do wykonywania zawodu lekarza. Wszyscy wyżej wymienieni będą zobligowani do okazania dowodów posiadających odpowiednie kwalifikacje. Świadczone usługi będące przedmiotem wniosku, będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wszelkie usługi które będą świadczone w NZOZ .. będą podejmowane w celu ochrony zdrowia kobiety i dziecka. Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy, należy stwierdzić, że wyżej wymienione usługi świadczone przez NZOZ .., chociaż nie służą bezpośrednio leczeniu, bowiem – jak wynika z opisu sprawy - w ramach profilaktycznej opieki medycznej, nie jest diagnozowana choroba lecz centralnym jej punktem jest obserwacja i badanie pacjenta, w celu uniknięcia przyszłego diagnozowania i leczenia ewentualnych chorych, zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby. To niewątpliwie ww. profilaktyka umożliwia często wczesne wykrycie choroby zarówno u matki jak i dziecka, a co za tym idzie wczesne rozpoczęcie terapii. Ciąża, oraz okres okołoporodowy jest stanem wymagającym szczególnej opieki profilaktycznej, jak i medycznej, właśnie w celu zapobiegania ewentualnym problemom zdrowotnym matki, jak i dziecka. Świadczone usługi będą w szczególności związane z opieką nad kobietą ciężarną i jej płodem, porodem, połogiem oraz nad noworodkiem. Należy, zatem uznać, że wszelkie ww. działania będą służyły ochronie zdrowia kobiety i dziecka.   W tym też znaczeniu wyżej wymienione usługi, świadczone przez NZOZ …, a realizowane przez pracowników którzy będą świadczyć usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych, a które to usługi w swojej istocie służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia zawierają się w pojęciu opieki medycznej w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy, a zatem będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.   Tym samym stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.   ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).     Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).   Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).