0113-KDIPT1-2.4012.1013.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 20 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 1 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania zespołu składników majątkowych i niemajątkowych wchodzącego w skład gospodarstwa rolnego, służącego do produkcji ..., za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT jego zbycia poprzez wniesienie aportem do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) oraz pismem z 5 stycznia 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego … (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, prowadzi działalność rolniczą oraz jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, a między małżonkami panuje ustawowy ustrój majątkowy - wspólność majątkowa. W ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego pod nazwą … Wnioskodawca zajmuje się w szczególności działalnością w zakresie chowu i hodowli trzody chlewnej oraz chowem i hodowlą drobiu (produkcją ...). Wnioskodawca rozlicza gospodarstwo rolne i płaci z tytułu prowadzonej działalności rolniczej podatek rolny. Działy specjalne produkcji rolnej podlegają opodatkowaniu PIT. W skład prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na produkcji ... wchodzi: nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr …, położoną w obrębie …, o powierzchni … ha, sklasyfikowaną jako grunt rolny zabudowany, dla której Sąd Rejonowy w … V Wydział ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr …, której właścicielami są Wnioskodawca wraz z małżonką,środki trwałe: budynek - kurnik …, budynek - kurnik …, budynek - kurnik …, drogi wewnętrzne, ogrodzenie, melioracja, stacja transformatorowa, utwardzenie pod stację transformatorową, rozdzielnia elektryczna, zbiorniki ppoż., instalacja gazowa zewnętrzna, utwardzenie pod silosy paszowe, system …, agregat prądotwórczy, przyłącze energetyczne, zbiornik betonowy, wózek widłowy, utwardzenie pod zbiorniki gazowe, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, silosy paszowe …, silosy paszowe …, silosy paszowe …, kosiarka …, budynek - kurnik …, budynek - kurnik …, budynek - kurnik …, waga najazdowa, utwardzenie pod wagę najazdową, budynek socjalny, instalacja gazowa zewnętrzna II etap, utwardzenie pod zbiorniki gazowe II etap, utwardzenie pod silosy paszowe II etap, silosy paszowe W1, silosy paszowe …, silosy paszowe …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, instalacja fotowoltaiczna o mocy …, ładowarka teleskopowa …, wiata gospodarcza kurniki, leasing sam. osobowy ..., traktor ogrodowy ..., ciągnik rolniczy …, ładowacz/… . prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu pojazdu …,prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami pasz, piskląt, lecznicą weterynaryjną, dostawcami propanu, usług dystrybucji energii elektrycznej, odbiorcą odpadów, świadczenia usług z obszaru ochrony środowiska,prawa majątkowe do programów komputerowych, aplikacji,prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnej - pozwolenie zintegrowane na prowadzenie instalacji chowu drobiu wydane przez Marszałka Województwa …,8 pracowników. Wnioskodawca w przyszłości planuje wnieść aportem dział specjalny produkcji rolnej (produkcję ...) do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W uzupełnieniu z 4 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, iż: 1)    Przedmiotem planowanego aportu działu specjalnego produkcji rolnej (produkcji ...) do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie: nieruchomość stanowiąca działkę gruntu o nr …, położoną w obrębie …, o powierzchni … ha, sklasyfikowaną jako grunt rolny zabudowany, dla której Sąd Rejonowy w ...V Wydział ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr …, której właścicielami są Wnioskodawca wraz z małżonką,środki trwałe: budynek - kurnik …, budynek - kurnik …, budynek - kurnik …, drogi wewnętrzne, ogrodzenie, melioracja, stacja transformatorowa, utwardzenie pod stację transformatorową, rozdzielnia elektryczna, zbiorniki ppoż., instalacja gazowa zewnętrzna, utwardzenie pod silosy paszowe, system …, agregat prądotwórczy, przyłącze energetyczne, zbiornik betonowy, wózek widłowy, utwardzenie pod zbiorniki gazowe, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, silosy paszowe …, silosy paszowe …, silosy paszowe …, kosiarka …, budynek- kurnik …, budynek- kurnik …, budynek- kurnik …, waga najazdowa, utwardzenie pod wagę najazdową, budynek socjalny, instalacja gazowa zewnętrzna II etap, utwardzenie pod zbiorniki gazowe II etap, utwardzenie pod silosy paszowe II etap, silosy paszowe …, silosy paszowe …, silosy paszowe …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, system wentylacji i sterowanie …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system ogrzewania …, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, system żywienia i pojenia …, instalacja fotowoltaiczna o mocy …, ładowarka teleskopowa …, wiata gospodarcza kurniki, leasing sam. osobowy …, traktor ogrodowy ..., ciągnik rolniczy …, ładowacz/… .prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu pojazdu …,prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami pasz, piskląt, lecznicą weterynaryjną, dostawcami propanu, usług dystrybucji energii elektrycznej, odbiorcą odpadów, świadczenia usług z obszaru ochrony środowiska,prawa majątkowe do programów komputerowych, aplikacji,prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnej - pozwolenie zintegrowane na prowadzenie instalacji chowu drobiu wydane przez Marszałka Województwa …,8 pracowników. 2)    Przedmiotem planowanego aportu będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które Wnioskodawca prowadzi dział specjalny produkcji rolnej - produkcję ... . 3)    Po przekazaniu przez Wnioskodawcę w ramach aportu na rzecz nowo utworzonej spółki majątku związanego z prowadzonym działem specjalnym produkcji rolnej pozostaną w posiadaniu Wnioskodawcy inne składniki majątkowe wykorzystywane w prowadzonej dotychczas przez Wnioskodawcę działalności rolniczej związanej z hodowlą trzody chlewnej oraz produkcją zbóż na pasze dla trzody chlewnej, a nadto: a)    nie będą one funkcjonalnie związane z przedmiotem zbycia, bowiem służą do prowadzenia innej działalności rolniczej, a to związanej z hodowlą trzody chlewnej oraz produkcją zbóż na pasze dla trzody chlewnej, b)    składniki te nie będą przekazane do nowo zawiązanej spółki, bowiem służą do prowadzenia innej działalności gospodarczej, którą Wnioskodawca będzie w dalszym ciągu prowadził, natomiast spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w zakresie produkcji ... . 4)     Tak, po dokonaniu przez Wnioskodawcę aportu, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej związanej z produkcją ... . Na pytanie zawarte w wezwanie nr 5) o treści: 5)     Czy przedmiotem aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), tj. przedsiębiorstwo jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej obejmujące w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;koncesje, licencje i zezwolenia;patenty i inne prawa własności przemysłowej;majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;tajemnice przedsiębiorstwa;księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej? Udzielił Pan następującej odpowiedzi: Przedmiot aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., bowiem w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisanych we wniosku, a także w pkt 1 Spółka będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą polegającą na produkcji ... i tylko wyłącznie w oparciu o te składniki. Zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji ... (dział specjalny produkcji rolnej), ale także związaną z hodowlą trzody chlewnej oraz produkcją zbóż na pasze dla trzody chlewnej - do w/w działalności Wnioskodawca wykorzystuje odrębne składniki majątkowe i niemajątkowe, dlatego też stwierdzić należy, iż w zakresie prowadzonej dotychczas działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę składniki majątkowe i niemajątkowe, które Wnioskodawca zamierza wnieść aportem do nowo utworzonej spółki stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, natomiast w oparciu wyłącznie o te składniki nowo utworzona spółka będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w zakresie produkcji ..., dlatego też składniki stanowiące aport spełniają definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 k.c. Na pytanie zawarte w wezwanie nr 6) o treści: 6)  Jeśli zespół składników majątku objęty aportem, na moment aportu, nie będzie spełniał wskazanej wyżej definicji przedsiębiorstwa, to czy będzie on wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie: a) organizacyjnej, tj. czy będzie stanowił wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania? b) finansowej, tj. czy będzie posiadał samodzielność finansową, pozwalającą na autonomiczne funkcjonowanie w obrocie gospodarczym oraz czy na podstawie prowadzonej przez Pana ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego? c) funkcjonalnej, tj. czy będzie stanowił potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze? Udzielił Pan następującej odpowiedzi: J.w. 7)    Tak, przedmiot aportu, w momencie dokonania aportu będzie stanowił zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz będzie posiadał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze, już od pierwszego dnia zarejestrowania spółki będzie mogła ona prowadzić działalność w oparciu o składniki opisane we wniosku. 8)    Tak, nowo utworzona spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w oparciu o przejęte składniki majątkowe, w takim samym zakresie w jakim prowadził ją dotychczas Wnioskodawca, bowiem będzie prowadziła działalność polegającą na produkcji ..., w oparciu o składniki wniesione do spółki aportem. W uzupełnieniu z 5 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wskazał, iż: Odrębność finansowa działalności związanej z produkcją ... (ZCP) polega na tym, że przychody oraz koszty z nią związane księgowane są na osobnych kontach analitycznych - zespół 4 i 7. Dodatkowo, wszelkie przepływy finansowe dotyczące ZCP płacone są z wyodrębnionego w tym celu rachunku bankowego. Z powyższego wynika, iż nie tylko istnieje możliwość wyodrębnienia i przypisania kosztów bezpośrednio do ZCP, ale takie przypisanie faktycznie już funkcjonuje. Pytanie Czy taki zespół składników majątkowych i niemajątkowych wchodzący w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy służący do produkcji ... można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a jego zbycie poprzez wniesienie aportem do nowo zawiązanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność gospodarcza polegająca na produkcji ... z użyciem opisanych wyżej składników stanowi zorganizowany zespół składników, który może służyć i służy i może samodzielnie służyć do prowadzenia działalności rolniczej, a zatem stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 ust. 27e u.p.t.u. i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 6 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Produkcja ... w ramach systemu podatkowego stanowi dział specjalny produkcji rolnej. Dział specjalny produkcji rolnej polegający na produkcji ... nie korzysta z produkcji roślinnej gospodarstwa rolnego, ponieważ wszystkie pasze do karmienia ... kupowane są od zewnętrznych dostawców, gdyż chów ma charakter intensywny. Zespół składników materialnych i niematerialnych, który Wnioskodawca zamierza w przyszłości wnieść aportem do nowo utworzonej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością jest wyodrębniony finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie. Zespół składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadanie gospodarcze polegające na prowadzeniu działalności rolniczej w zakresie produkcji ..., w oparciu wyłącznie o w/w składniki. Zgodnie z ugruntowanym w doktrynie stanowiskiem, pod pojęciem przedsiębiorstwa należy rozumieć całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Ponadto ważne jest występowanie związków funkcjonalnych pomiędzy poszczególnymi składnikami. Jak wskazuje przepis art. 553 Kodeksu cywilnego, za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. W świetle przepisów prawa publicznego, rolnik prowadzi działalność gospodarczą. Natomiast na gruncie przepisów cywilnoprawnych rolnik powinien być traktowany jako przedsiębiorca, chyba że wyjątkowo prowadzi gospodarstwo rolne wyłącznie w celu samozaopatrzenia, tj. na własne potrzeby. W definicji gospodarstwa rolnego zawarte są jednak odniesienia do zorganizowanej całości gospodarczej. Również organy podatkowe akceptują utożsamianie gospodarstwa rolnego z przedsiębiorstwem. W interpretacji z dnia 24 kwietnia 2013 roku wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPP4/443-41/13-4/OS Organ wskazał, że choć gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, iż spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. To oznacza, że gospodarstwo rolne stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w której ramach prowadzona jest działalność gospodarcza. Zatem, biorąc pod uwagę zapisy Kodeksu cywilnego w zakresie przedsiębiorstwa oraz gospodarstwa rolnego, należy przyjąć, że gospodarstwo rolne spełnia określone wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Definicja gospodarstwa rolnego została zdefiniowana w art. 2 pkt 16 ustawy, zgodnie z którym: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym - rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Według art. 6 pkt 1 ustawy: przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. W orzecznictwie wskazuje się, iż ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „przedsiębiorstwo”, należy więc odwołać się odpowiednio do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym. Zgodnie z art. 551 Kodeksu cywilnego: Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1)    oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2)    własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3)    prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4)    wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5)    koncesje, licencje i zezwolenia; 6)    patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7)    majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8)    tajemnice przedsiębiorstwa; 9)    księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Sformułowanie zawarte w art. 551 Kodeksu cywilnego „obejmuje ono w szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne, niewymienione w tym przepisie składniki, jak również może składać się z niektórych tylko elementów wyliczenia zawartego w art. 551 Kodeksu cywilnego. Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy o VAT) jest więc to, że stanowi on „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz „przeznaczenia do prowadzenia działalności gospodarczej”. Potwierdza to art. 552 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Jak wynika natomiast z art. 553 Kodeksu cywilnego za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem, jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. W Kodeksie cywilnym gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (mimo jego odrębnego zdefiniowania zarówno w ustawie, jak i w Kodeksie cywilnym), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza. Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W myśl art. 2 pkt 27e ustawy: ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Uwzględnić należy także następujące okoliczności: zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji orazfaktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wskazać należy, iż pracownicy fizyczni świadczą pracę jedynie na rzecz jednej działalności gospodarczej, w tym przypadku dotyczącej produkcji ... . Co więcej, działalność ta realizowana jest w odrębnej lokalizacji. Taki sposób organizacji pozwala na jednoznaczne rozdzielenie procesów produkcyjnych, infrastruktury, a także zasobów ludzkich, co potwierdza jej samodzielny charakter w strukturze organizacyjnej. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wskazuje się w doktrynie, przesłanki warunkujące istnienie wyodrębnienia finansowego można podzielić na dwie grupy - ze względu na kryterium samodzielności finansowania zadań gospodarczych oraz z uwagi na kryterium rachunkowości. Pierwsze kryterium opiera się na stopniu samodzielności w decydowaniu o celach, finansowych (mając na uwadze zdolność finansowania, w planowaniu wpływów oraz wydatków, w zarządzaniu płynnością finansową) oraz w ocenie warunków finansowych w trakcie, jak też na zakończenie wykonywania zaplanowanych zadań. Innymi słowy, przejawia się w możliwości ustalania odrębnych celów oraz planów finansowych dla danego zespołu składników majątku. Aby mówić o wyodrębnieniu finansowym dany zespół składników powinien mieć zatem możliwość np.: 1.    dysponowania własnymi zasobami finansowymi, 2.    rozliczania należności oraz zobowiązań, 3.    posiadania odrębnego rachunku bankowego (subkonta bankowego), 4.    tworzenia planów finansowych (budżetów), 5.    dokonywania bieżącej (okresowej) kontroli płynności finansowej (A. Hellwig, M. Chudy, Wyodrębnienie finansowe zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Monitor Podatkowy 2008, nr 4, str. 17) Kryterium rachunkowości wyodrębnienia finansowego dotyczy natomiast takiego prowadzenia rachunkowości, aby można było ustalić sytuację majątkową (aktywa i pasywa) oraz zyskowność ZCP (koszty i przychody). Jednakże, należy przy tym podkreślić, iż nie jest wymagane prowadzenie odrębnej księgowości dla ZCP. Pogląd ten znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2017 r. sygn. akt 2461-IBPP3.4512.547.2016.2.MD – „jak wskazuje się zarówno w doktrynie i praktyce organów podatkowych, wyodrębnienie finansowe nie musi być realizowane poprzez całkowitą samodzielność finansową zespołu składników majątkowych. Nie oznacza ono bowiem w szczególności konieczności prowadzenia odrębnej księgowości czy też konieczności sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Należy także wskazać, że pojęcia wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać z posiadaniem przez ZCP pełnej samodzielności finansowej, na co wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 listopada 2016 r. sygn. akt 2461-IBPP3.45I2.547.2016.2.MD – „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”. Zatem wyodrębnienie finansowe w kontekście kryterium rachunkowości należy rozumieć w ten sposób, że przedsiębiorca dokonuje takich czynności, które, jego zdaniem, mogą pozwolić mu na stwierdzenie, czy wyodrębniona przez niego działalność, np. przynosi zyski. Co więcej, dla spełnienia warunku wyodrębnienia finansowego nie jest ważne, aby w skład ZCP wchodziły środki finansowe (jeśli w chwili sprzedaży nie będzie można ich przypisać ZCP) - taka teza koresponduje z wyrokiem WSA w Warszawie z dnia 21 czerwca 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 2836/11 „(...) uzależnienie istnienia transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa od przeniesienia środków finansowych oznaczałoby konieczność analizowania jakiego rzędu kwota byłaby niezbędna do uznania, że zbycie obejmuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa - 100 złotych, 100.000 złotych czy może 1.000.000 złotych, ewentualnie rozważenie, na jaki okres funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinny wystarczyć owe środki finansowe”. Kluczowym dla wyodrębnienia finansowego jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez prowadzenie odpowiedniej ewidencji zdarzeń gospodarczych, nie zaś konieczność wyodrębnienia (poprzez ilościowe wskazanie) aktywów i pasywów. Nadto działalność ta jest zdolna do samodzielnego regulowania swoich zobowiązań. Z uwagi na powyższe uznać należy, iż działalność gospodarcza związana z produkcją ... i chowem i hodowlą trzody chlewnej są od siebie wyodrębnione także finansowo. Wnioskodawca posiada dwa rachunki bankowe, które przypisane są do dwóch rodzajów prowadzonych przez niego działalności. Na rachunku bankowym dotyczącym działu specjalnego produkcji rolnej (produkcji ...) ewidencjonowane są zdarzenia gospodarcze (uznania i obciążenia) dotyczące tylko tej działalności. Na drugim rachunku bankowym prowadzone są rozliczenia pozostałej działalności rolniczej. Pozwala to kontrolować przepływy finansowe działu specjalnego produkcji rolnej. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Przedstawione przez Wnioskodawcę w niniejszym wniosku składniki majątkowe i niemajątkowe niewątpliwie pozwolą nabywcy (spółce) na prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na produkcji ... . Zaznaczyć należy przy tym, iż działalność związana z produkcją ... oraz chowie i hodowli trzody chlewnej są od siebie wyodrębnione funkcjonalnie, przedmioty tych działalności są wzajemnie rozłączne, a działalność związana z produkcją ... posiada zarówno materialne, jak i niematerialne składniki majątkowe znacznej wartości oraz kadrę pracowniczą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Każdy z wyżej wymienionych typów działalności mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące przypisane jej obecnie zadania gospodarcze. W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, ZitaModesSarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa wart. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego. Ponadto, w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 roku, sygn. akt l FSK 1586/11 Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że: „sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (...) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”. Zbycie przedsiębiorstwa czy jego zorganizowanej części ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. O tym, czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa, decyduje zakres zbywanego majątku, zakres praw i zobowiązań, ponadto decydujące jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej. Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług okolicznością determinującą możliwość wyłączenia na mocy art. 6 pkt 1 ustawy stosowania przepisów ustawy do czynności zbycia określonego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest takie ich zorganizowanie, żeby wspomniany zespół mógł służyć do prowadzenia działalności gospodarczej. Zespół składników materialnych i niematerialnych obejmować powinien elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem przepisy ustawy nie miały zastosowania do zbywanego mienia, musi ono obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w jego skład muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Analiza opisanego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że planowana transakcja wniesienia aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością składników majątkowych i niemajątkowych, o których mowa we wniosku, będzie wyłączona spod zakresu ustawy na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca planuje zbyć zorganizowaną część przedsiębiorstwa wyodrębnioną na gruncie organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Przedmiotem transakcji będą wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę składniki majątkowe i niemajątkowe związane z prowadzeniem działalności rolniczej polegającej na produkcji ... . Wskazane składniki Wnioskodawca traktuje jako zorganizowany zespół składników, które mogły służyć, służyły i mogą samodzielnie służyć nadal działalności rolniczej bez potrzeby korzystania z innych składników także w przyszłości. Będzie możliwe prowadzenie przez spółkę działalności gospodarczej (rolniczej) wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe przejęte w ramach przedmiotowej transakcji. Nie będzie konieczne w tym celu angażowanie przez spółkę innych składników majątku, nie będzie także konieczne podejmowanie przez spółkę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, aby prowadzić działalność rolniczą w oparciu o przejęte składniki. Nie będzie potrzebne (by prowadzić działalność rolniczą z użyciem rzeczonych składników majątkowych) zawieranie umów typu wynajem maszyn, budynków itd. (te bowiem są wśród składników majątkowych będących przedmiotem sprzedaży). Spółka będzie mogła w oparciu o przedmiotowe składniki prowadzić specjalistyczną działalność rolniczą. Wnioskodawca zatrudnia pracowników, którzy po wniesieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa aportem będą pracować na rzecz spółki (na podstawie umowy o pracę). Będący przedmiotem opisanej transakcji zespół składników będzie stanowić zorganizowany kompleks majątkowy, którego zbycie nastąpi w sposób umożliwiający samodzielne funkcjonowanie i płynną kontynuację uprzednio prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (rolniczej). W niniejszym przypadku zostaną spełnione zatem wszystkie przesłanki do uznania zespołu opisanych składników, wchodzących w skład prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności rolniczej polegającej na produkcji ... , za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług. Podsumowując, stwierdzić należy, iż wniesienie aportem do spółki składników majątkowych związanych z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności rolniczej polegającej na produkcji ... będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy. Przedmiotowy zespół składników pozwalał i pozwala na prowadzenie działalności rolniczej bez uzupełniania go o inne składniki. Zespół ten był dotychczas wykorzystywany w takim celu przez Wnioskodawcę i w całości będzie przedmiotem zbycia. Skoro więc Wnioskodawca mógł z użyciem opisanych składników prowadzić działalność rolniczą to oczywistą jest konstatacja, że taką samą działalność tylko z użyciem tych składników może wykonywać Spółka. Wnioskodawca przeniesie w ramach transakcji wszystkie posiadane składniki wykorzystywane do prowadzonej działalności rolniczej polegającej na produkcji ... , a przy tym nic z nich nie pozostawi sobie. Gospodarstwo Wnioskodawcy będące przedmiotem niniejszego zapytania w sprawie stanowi organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo jedną całość zdolną do realizacji celów gospodarczych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy o VAT: Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się przez to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych. Z kolei stosownie do art. 2 pkt 16 ustawy o VAT: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o gospodarstwie rolnym – rozumie się przez to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu. Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT: Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy. Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową. W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki: 1.    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania; 2.    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; 3.    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych; 4.    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników materialnych i niematerialnych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa. Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów. Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w wyroku C-444/10 z 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania. O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność rolniczą oraz jest Pan czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego zajmuje się Pan w szczególności działalnością w zakresie chowu i hodowli trzody chlewnej oraz chowem i hodowlą drobiu (produkcją ...). Planuje Pan wnieść aportem dział specjalny produkcji rolnej (produkcję ...) do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem aportu będzie nieruchomość stanowiąca działkę - grunt rolny zabudowany, środki trwałe, prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu pojazdu,  prawa i obowiązki wynikające z umów z dostawcami pasz, piskląt, lecznicą weterynaryjną, dostawcami propanu, usług dystrybucji energii elektrycznej, odbiorcą odpadów, świadczenia usług z obszaru ochrony środowiska, prawa majątkowe do programów komputerowych, aplikacji, prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnej - pozwolenie zintegrowane na prowadzenie instalacji chowu drobiu wydane przez Marszałka Województwa … oraz pracownicy. Przedmiotem planowanego aportu będą wszystkie składniki majątku, w oparciu o które prowadzi Pan dział specjalny produkcji rolnej - produkcję ... . Po dokonaniu aportu, zaprzestanie Pan prowadzenia działalności gospodarczej związanej z produkcją ... . Wskazał Pan, że przedmiot aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., bowiem w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych opisanych we wniosku, Spółka będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą polegającą na produkcji ... i tylko wyłącznie w oparciu o te składniki. Zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie, organizacyjnie oraz finansowo w Pana istniejącym przedsiębiorstwie. Przedmiot aportu, w momencie dokonania aportu będzie stanowił zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych oraz będzie posiadał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze. Nowo utworzona spółka będzie prowadziła działalność gospodarczą w oparciu o przejęte składniki majątkowe, w takim samym zakresie w jakim prowadził Pan ją dotychczas, bowiem będzie prowadziła działalność polegającą na produkcji ... , w oparciu o składniki wniesione do spółki aportem. Odrębność finansowa działalności związanej z produkcją ... polega na tym, że przychody oraz koszty z nią związane księgowane są na osobnych kontach analitycznych. Dodatkowo, wszelkie przepływy finansowe dotyczące ZCP płacone są z wyodrębnionego w tym celu rachunku bankowego. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, cechować będzie się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym i będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania. Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji zostaną spełnione wszystkie wskazane przesłanki do uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością w zakresie produkcji brojlerów, będących przedmiotem aportu, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem aportu będzie stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest wyodrębniony organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo i może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania, a nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie kontynuowała działalność bez konieczności podejmowania dodatkowych działań. Należy stwierdzić, mimo że w opisie zdarzenia przyszłego wskazał Pan, iż przedmiot aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie stanowić przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, to w istocie przedmiotem aportu będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa, a nie całe przedsiębiorstwo. Należy bowiem podkreślić, że przedmiotem aportu nie będą wszystkie składniki Pana przedsiębiorstwa, a jedynie te związane z określonym rodzajem działalności – produkcją ... . Pozostałe składniki majątkowe oraz inne obszary aktywności gospodarczej nieobjęte aportem pozostaną poza zakresem transakcji. W związku z powyższym przekazywany w drodze aportu zespół składników spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wobec czego planowana czynność powinna być oceniana jako aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W konsekwencji uznania opisanego zespołu składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością w zakresie produkcji ... za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, to planowana transakcja aportu ww. składników przez Pana do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie stanowić czynność wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Tym samym uznałem Pana stanowisko za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.