0113-KDIPT2-1.4011.32.2026.1.RK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest: nieprawidłowe - w zakresie możliwości stosowania stawki ryczałtu 8,5% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0;prawidłowe – w pozostałym zakresie. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 16 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i od 2 czerwca 2025 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Obecnie dochód z tej działalności jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych (skala progresywna). Przychody Wnioskodawcy za 2025 r. nie przekroczą limitów, o których mowa w art. 6 ust. 4 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm., dalej: „u.o.r.”). Od 1 stycznia 2026 r. Wnioskodawca zamierza zmienić formę opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W tym celu, w terminie do 20 lutego 2026 r., złoży oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania poprzez aktualizację wpisu w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). Przedmiotem działalności, zgodnie z wpisem do CEIDG, są usługi sklasyfikowane pod symbolami: PKD 62.20.A - Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa, PKD 62.20.B - Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca świadczy usługi wyłącznie na rzecz jednego podmiotu (kontrahenta). Wnioskodawca oświadcza, że nie łączy Go z tym podmiotem stosunek pracy w bieżącym, ani poprzednim roku podatkowym. Wnioskodawca obecnie nie posiada innych źródeł przychodu. Wnioskodawca świadczy usługi jako analityk P&V (analityk ds. poprawek i luk w zabezpieczeniach). Rola Wnioskodawcy polega na identyfikowaniu i ograniczaniu ryzyka przedsiębiorstwa poprzez ocenę luk w zabezpieczeniach, analizę zagrożeń oraz przedstawianie praktycznych zaleceń. Wnioskodawca zapewnia bezpieczeństwo i zgodność systemów poprzez wdrażanie solidnych procesów zarządzania lukami i współpracę z różnymi zespołami w celu utrzymania bezpiecznej infrastruktury IT. Do obowiązków Wnioskodawcy w ramach świadczonych usług należy: rozpoznawanie i dokonywanie analizy zapotrzebowania, wymagań biznesowych i technicznych kontrahentów poprzez osobisty kontakt z interesantami oraz określanie wymagań przygotowywanego projektu; rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych na podstawie analizy zapotrzebowań biznesowych i technicznych kontrahentów;analiza wymagań klientów;udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych;przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów;współpraca z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów;oszacowanie wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów;analiza funkcjonalności systemów informatycznych. W ramach działalności Wnioskodawca nie ma styczności z procesem tworzenia, nadzorowania, testowania oraz zabezpieczania oprogramowania (kodu). Czynności te realizują programiści i dział ...... Rola Wnioskodawcy skupia się na analizie podatności w konfiguracjach systemowych, projektowaniu rozwiązań w tym zakresie oraz koordynowaniu ich wprowadzania z innymi zespołami. Przenosząc powyższe zakresy wykonywanych przez Wnioskodawcę zadań na płaszczyznę PKWiU zaliczają się one w przeważającym obszarze obejmującym audyt technologii informatycznych, sieci i systemów komputerowych do klasyfikacji PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi zaliczają się do: ·         PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych; obejmujące audyt technologii informatycznych, sieci i systemów komputerowych; ·         PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego; obejmujące reagowanie na cyberzagrożenia i zarządzanie poprawkami. Wnioskodawca doprecyzował, prowadzona przez Niego działalność ma charakter działalności usługowej (pozarolnicza działalność gospodarcza), a jej przedmiotem są czynności ujęte w: ·         PKWiU 62.01.12.0 oraz ·         PKWiU 62.02.30.0 zgodnie z poniższą klasyfikacją i opisem. Na dzień rozpoczęcia roku podatkowego 2026 oraz w jego trakcie Wnioskodawca spełni warunek z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (m.in. brak świadczenia usług na rzecz byłego obecnego pracodawcy w tym samym zakresie: nie łączą Wnioskodawcy i nie łączyły w 2025 r. i w 2026 r. stosunek pracy z kontrahentem), nie osiąga przychodów z działalności wyłączonej z ryczałtu oraz nie zachodzą inne negatywne przesłanki z art. 8 ww. ustawy. Wnioskodawca prowadzi działalność samodzielnie i nie jest wspólnikiem spółek, wskazanych w art. 8 ww. ustawy. Wnioskodawca przyporządkował usługi wymienionych we wniosku do następujących symboli PKWiU: ·         rozpoznawanie i analiza zapotrzebowania wymagań biznesowych i technicznych; określanie wymagań projektu - PKWiU 62.01.12.0; ·         rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów IT na podstawie ww. analiz - PKWiU 62.01.12.0; ·         analiza wymagań klientów - PKWiU 62.01.12.0; ·         rekomendacje dotyczące rozwiązań w warstwie konfiguracji i bezpieczeństwa istniejących systemów (nie dotyczy kodu zakupów) - PKWiU 62.01.12.0; ·         przygotowanie propozycji rozwiązań (plikowe, tekstowo) dla zespołów technicznych – w zakresie konfiguracji patchy - PKWiU 62.01.12.0; ·         współpraca i koordynacja z zespołami (admini systemów/baz; właściciele aplikacji, dostawcy) przy wdrażaniu poprawek - PKWiU 62.02.30.0; ·         określanie zasobów do wdrożenia rozwiązań/patchy; planowanie okien zmian (Change Management) - PKWiU 62.02.30.0; ·         analiza funkcjonalności systemów pod kątem bezpieczeństwa konfiguracji - PKWiU 62.01.12.0. Czynności, które będą wykonywane w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0: ·         rozpoznawanie i analiza zapotrzebowania, wymagań biznesowych i technicznych; określanie wymagań projektu: Wnioskodawca realizuje wywiady i warsztaty z interesariuszami, inwentaryzuje systemy, aplikacje w zakresie istotnym dla bezpieczeństwa i zgodności oraz ustala ograniczenia operacyjne (SLA, okna serwisowe, zależności). Analizuje dane o podatnościach (m.in. ...) pochodzące z narzędzi detekcyjnych (np. ...) pod kątem ich wpływu na środowisko klienta. Efektem są: lista wymagań bezpieczeństwa i konfiguracji, zakres rzeczowy przedsięwzięcia, rejestry ryzyk i priorytetów oraz uzgodnione kryteria akceptacji zmian; ·         rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych na podstawę analizy potrzeb biznesowych i technicznych: Wnioskodawca na podstawie zebranych informacji definiuje wymagania wysokiego poziomu dotyczące konfiguracji bezpieczeństwa cyklu łatania (patch cadence), polityk wyjątków i sposobu weryfikacji zgodność patch/vulnerability compliance). Określa zależność między komponentami, wpływ zmian na ciągłość działania oraz wymagane akceptacje biznesowe. Rezultatem jest dokument high-level requirements plan oraz high level implementation plan; ·         analiza wymagań klientów: Wnioskodawca weryfikuje spójność wymagań z politykami organizacji oraz uwarunkowaniami regulacyjnymi, ocenia wykonalność i wpływ na istniejącą infrastrukturę, identyfikuje potencjalne konflikty, np. zależności serwisów, ograniczenia dostawców), proponuje mitygacje oraz grupowanie zadań według ryzyka biznesowego. Wynikiem są: lista działań technicznych, lista zależności, sprecyzowane kryteria gotowości do zmian; ·         udzielanie rekomendacji dotyczących rozwiązań informatycznych: Wnioskodawca formułuje rekomendacje ograniczone do warstwy konfiguracji bezpieczeństwa istniejących systemów (hardening, parametryzacja usług, kolejność wdrożeń poprawek, warunki testów i weryfikacji), bez doradztwa w zakresie zakupu/wyboru oprogramowania i bez ingerencji w kod. Rekomendacje uwzględniają priorytetyzację podatności (np. na podstawie CVSS i kontekstu biznesowego) oraz ryzyka ciągłości działania; ·         przygotowywanie propozycji rozwiązań informatycznych w formie plików tekstowych przekazywanych niezależnym zespołom programistów/technicznych: Wnioskodawca opracowuje specyfikacje zmian konfiguracyjnych i wytyczne dla zespołów wdrożeniowych (administratorzy systemów/baz, właściciele aplikacji – SME, zespoły utrzymaniowe). Dokumentuje zakres i kolejność działań, wymagane okna serwisowe, kryteria walidacji po wdrożeniu oraz zasady raportowania zgodności. W ramach przygotowania materiałów tworzy opisy do rejestracji zmian i raporty zestawiające podatności; nie tworzy, ani nie modyfikuje oprogramowania; ·         analiza funkcjonalności systemów informatycznych: Wnioskodawca analizuje funkcjonowanie systemów i aplikacji pod kątem bezpieczeństwa i zgodności: koreluje wyniki skanów (...) z inwentaryzacją aktywów, ocenia ekspozycję i pilność, priorytetyzuje działania naprawcze. Przygotowuje raporty statusowe i dashboardy (np. ...) obrazujące poziom zgodności (patch/vulnerability compliance) oraz postęp mitygacji. Efektem są zidentyfikowane mitygacje i usprawnienia konfiguracyjne przekazywane do realizacji zespołom wdrożeniowym. Czynności, które będą wykonywane w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0: ·         współpraca z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów: Wnioskodawca prowadzi i koordynuje działania w procesie (...), w tym tworzenie (...), uzgadnianie harmonogramów i zależności, zbieranie akceptacji i komunikację zmian. Łączy zespoły (administratorzy, SME, dostawcy zewnętrzni, management), aby wdrożenia poprawek przebiegały bez przerywania funkcjonalności; ·         oszacowanie wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów: Wnioskodawca szacuje nakłady i okna czasowe niezbędne do przeprowadzenia wdrożeń (okna zmian, dostępność administratorów i właścicieli aplikacji, wymagania dostawców), planuje kolejność zadań oraz warunki testów i rollbacku. Uzgadnia rezerwacje zasobów i terminy z zespołami oraz dostawcami, tak by minimalizować wpływ na ciągłość działania środowiska (m.in. call center banku). Świadczone usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 nie będą usługami związanymi z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie tworzy, nie modyfikuje, nie testuje, ani nie dokumentuje oprogramowania (kodu). Wnioskodawca nie wykonuje analiz architektury aplikacyjnej w rozumieniu doradztwa software. Czynności dotyczą audytu i projektowania zmian w konfiguracji i bezpieczeństwie sieci/systemów, co mieści się w 62.01.12.0, lecz poza zakresem ex 62.01.1 - Usługi związane z oprogramowaniem. Świadczone usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wnioskodawca nie świadczy doradztwa w zakresie wyboru, zakupu, architektury, ani rozwoju oprogramowania. Wnioskodawca świadczy pomoc techniczną/utrzymaniową (koordynacja patchy, analiza podatności, zarządzanie zmianą raportowanie zgodności) w istniejącej infrastrukturze, co mieści się w 62.02.30.0 i nie stanowi doradztwa software. Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności odrębnie. Pytanie Czy następujące przychody, które Wnioskodawca zamierza osiągnąć od 1 stycznia 2026 r. z tytułu opisanej w zdarzeniu przyszłym działalności usługowej w zakresie cyberbezpieczeństwa (świadczonej jako analityk P&V) w zakresie: ·         rozpoznawania i analizy zapotrzebowania, wymagań biznesowych i technicznych; określania wymagań projektu – PKWiU 62.01.12.0, ·         rozpoznawania wysokopoziomowych wymagań dla systemów IT na podstawie ww. analiz –PKWiU 62.01.12.0, ·         analizy wymagań klientów – PKWiU 62.01.12.0, ·         rekomendacji dot. rozwiązań w warstwie konfiguracji i bezpieczeństwa istniejących systemów (nie dotyczy kodu/zakupów) – PKWiU 62.01.12.0, ·         przygotowania propozycji rozwiązań (plikowo/tekstowo) dla zespołów technicznych – w zakresie konfiguracji/patchy – PKWiU 62.01.12.0, ·         współpracy i koordynacji z zespołami (admini systemów/baz, właściciele aplikacji, dostawcy) przy wdrażaniu poprawek – PKWiU 62.02.30.0, ·         określaniu zasobów do wdrożenia rozwiązań/patchy; planowaniu okien zmian (Change Management) – PKWiU 62.02.30.0, ·         analizy funkcjonalności systemów pod kątem bezpieczeństwa/konfiguracji – PKWiU 62.01.12.0 - będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?Pana stanowisko w sprawie Przychód z tytułu opisanej działalności usługowej z zakresu cyberbezpieczeństwa może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r.). Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem, w tym warunek dotyczący limitu przychodów (art. 6 ust. 4 u.o.r.) oraz warunek dotyczący świadczenia usług na rzecz byłego/obecnego pracodawcy (art. 8 ust. 2 pkt 1 lit. b) u.o.r.). Nadto, Wnioskodawca nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo, ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie. Zgodnie z art. 12 ust. 1 u.o.r., stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi m.in.: ·         12% dla przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.o.r.; ·         8,5% dla przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem m.in. stawek 12% (pkt 2b) - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r. Kluczowe jest, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w zakresie czynności opodatkowanych stawką 12%. Stosownie do przepisu wyrażonego w art. 4 ust. 4 u.o.r., ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania. ·         Usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) Grupowanie PKWiU 62.01.1 obejmuje m.in. usługi sklasyfikowane pod symbolami 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, do którego Wnioskodawca zalicza swoje usługi. Jednakże, zgodnie z art. 4 ust. 4 u.o.r., oznaczenie „ex” przy symbolu PKWiU ex 62.01.1 oznacza zawężenie zakresu stosowania stawki 12% wyłącznie do usług związanych z oprogramowaniem. Zgodnie z Objaśnieniami do PKWiU usługi związane z oprogramowaniem to m.in.: pisanie, modyfikowanie badanie, dokumentowanie, wspomaganie oprogramowania, pisanie zleceń sterujących, analiza, projektowanie systemów gotowych do użycia, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentacja oprogramowania wykonanego na zlecenie. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie wykonuje czynności związanych z oprogramowaniem (tj. nie tworzy, nie pisze, nie analizuje, ani nie modyfikuje kodu oprogramowania, nie jest programistą). Rola Wnioskodawcy ogranicza się do analizy podatności, projektowania rozwiązań technicznych w warstwie konfiguracji systemowej, koordynacji i audytu. Zatem, choć usługi Wnioskodawcy mieszczą się w szerszym grupowaniu 62.01.1, nie są to usługi związane z oprogramowaniem w rozumieniu u.o.r. Pozostałe usługi opodatkowane stawką 12%. Usługi Wnioskodawcy nie stanowią również: ·         usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0); ·         usług doradztwa w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02); ·         usług instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0); ·         usług związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); ·         usług objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.o.r., stawce 12% podlegają przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Kluczowe jest tu zrozumienie, co oznacza doradztwo w zakresie oprogramowania. Z reguły dotyczy ono: ·         wyboru i zakupu gotowego oprogramowania lub systemów informatycznych; ·         projektowania struktury i architektury nowego oprogramowania (tj. doradztwo poprzedzające lub towarzyszące procesowi pisania kodu); ·         optymalizacji funkcjonalności istniejącego oprogramowania w kontekście jego kodu. Usługi Wnioskodawcy z zakresu pomocy technicznej (PKWiU 62.02.30.0) polegające na reagowaniu na detekcję (CVE, luki zero-day), zarządzaniu poprawkami (koordynacja, weryfikacja), wsparciu technicznym w zakresie bezpieczeństwa oraz zarządzaniu zgłoszeniami są ściśle związane z utrzymaniem bezpieczeństwa i pomocą techniczną w odniesieniu do technologii informatycznych a nie z doradztwem w zakresie samego oprogramowania (kodu). Aktywność Wnioskodawcy z zakresu pomocy technicznej polega na poniższych zadaniach: reagowanie na detekcję: reakcja na pojawiające się zagrożenia cybernetyczne w tym analiza i identyfikację luk zero-day. Obejmuje to szybkie reagowanie na CVE; zarządzanie poprawkami: koordynacja i wdrażanie rozwiązań do zarządzania poprawkami we współpracy z zespołami serwerowymi i dostawcami. Obejmuje to również zlecanie testowania i weryfikację poprawek;wsparcie techniczne: udzielanie wsparcia technicznego w zakresie bezpieczeństwa, w tym rozwiązywanie problemów i udzielanie porad dotyczących konfiguracji i optymalizacji systemów;zarządzanie zgłoszeniami: monitorowanie i zarządzanie zgłoszeniami dotyczącymi bezpieczeństwa w narzędziach takich jak ....zapewniając terminowe rozwiązywanie problemów;koordynacja z dostawcami: pełnienie roli łącznika między dostawcami, właścicielami aplikacji i zespołami wewnętrznymi w celu efektywnego usuwania luk w zabezpieczeniach. Ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wymienione w katalogu usług opodatkowanych stawką 12%, a jednocześnie stanowią działalność usługową, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.r., podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r. W ocenie Wnioskodawcy, przychód z tytułu opisanej działalności usługowej z zakresu cyberbezpieczeństwa o którym mowa w opisanym zdarzeniu przyszłym może być opodatkowany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r.). Rola Wnioskodawcy ogranicza się do analizy podatności, projektowania rozwiązań technicznych w warstwie konfiguracji systemowej, koordynacji i audytu i są to następujące usługi: ·         rozpoznawanie i analiza zapotrzebowania, wymagań biznesowych i technicznych; określanie wymagań projektu, ·         rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów IT na podstawie ww. analiz, ·         analiza wymagań klientów, ·         rekomendacje dot. rozwiązań w warstwie konfiguracji i bezpieczeństwa istniejących systemów (nie dotyczy kodu/zakupów), ·         przygotowanie propozycji rozwiązań (plikowo/tekstowo) dla zespołów technicznych – w zakresie konfiguracji/patchy, ·         analiza funkcjonalności systemów pod kątem bezpieczeństwa/konfiguracji. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) u.o.r., stawce 12% podlegają przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Natomiast aktywność Wnioskodawcy z zakresu pomocy technicznej polega na poniższych zadaniach: ·         współpracy z innymi zespołami produktowymi w celu zapewnienia skutecznego funkcjonowania i jednolitości organizacyjnej oraz zgodności rozwiązań z wymaganiami kontrahentów, tj. prowadzi i koordynuje działania w procesie (...), w tym tworzenie (...), uzgadnianie harmonogramów i zależności, zbieranie akceptacji i komunikację zmian. Łączy zespoły (administratorzy, SME, dostawcy zewnętrzni, management), aby wdrożenia poprawek przebiegały bez przerywania funkcjonalności, ·         oszacowaniu wymaganych zasobów do wdrożenia rozwiązania w celu optymalizacji funkcjonalności produktu IT pod kątem wymagań kontrahentów, tj. szacuje nakłady i okna czasowe niezbędne do przeprowadzenia wdrożeń (okna zmian, dostępność administratorów i właścicieli aplikacji, wymagania dostawców), planuje kolejność zadań oraz warunki testów i rollbacku. Uzgadnia rezerwacje zasobów i terminy z zespołami oraz dostawcami, tak by minimalizować wpływ na ciągłość działania środowiska (m.in. call center banku). Te usługi z zakresu pomocy technicznej (PKWiU 62.02.30.0) polegają na reagowaniu na detekcję (CVE, luki zero-day), zarządzaniu poprawkami (koordynacja, weryfikacja), wsparciu technicznym w zakresie bezpieczeństwa oraz zarządzaniu zgłoszeniami są ściśle związane z utrzymaniem bezpieczeństwa i pomocą techniczną w odniesieniu do technologii informatycznych, a nie z doradztwem w zakresie samego oprogramowania (kodu). Ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wymienione w katalogu usług opodatkowanych stawką 12%, a jednocześnie stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 u.o.r., podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.o.r.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest: ·         nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0; ·         prawidłowe – w pozostałym zakresie. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (…). W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy Pan usługi, które sklasyfikowane są wg PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych oraz usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: ·         rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, ·         pisanie programów na zlecenie użytkownika, ·         projektowanie stron internetowych. Klasa ta nie obejmuje: publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02. W grupowaniu tym znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r. wskazują, że grupowanie to obejmuje: usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0. Jak wynika z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy, ustawodawca przewidział zarówno dla usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), jak i związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), stawkę podatku w wysokości 12%. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście dotyczą oprogramowania. Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp. Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania. Jak wynika z treści wniosku świadczy Pan usługi sklasyfikowane są wg PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, które m.in. polegają na: ·         rozpoznawaniu i analizie zapotrzebowania wymagań biznesowych i technicznych; określaniu wymagań projektu; ·         rozpoznawaniu wysokopoziomowych wymagań dla systemów IT na podstawie ww. analiz; ·         analizie wymagań klientów; ·         rekomendacji dotyczącej rozwiązań w warstwie konfiguracji i bezpieczeństwa istniejących systemów (nie dotyczy kodu zakupów); ·         przygotowaniu propozycji rozwiązań (plikowe, tekstowo) dla zespołów technicznych – w zakresie konfiguracji/patchy; ·         analizie funkcjonalności systemów pod kątem bezpieczeństwa konfiguracji. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzić należy, że pomimo Pana wskazania, że wykonywane czynności nie są związane z oprogramowaniem, to przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że usługi wykonywane przez Pana mieszczące się w grupowaniu 62.01.12.0 - są jednak związane z oprogramowaniem, a za taką ich kwalifikacją przemawia chociażby fakt, że dotyczą one analizy funkcjonalności systemów, konfiguracji i bezpieczeństwa istniejących systemów. Dodatkowo, jak Pan wskazał w opisie sprawy, opracowuje Pan specyfikacje zmian konfiguracyjnych i wytyczne dla zespołów wdrożeniowych, dokumentuje zakres i kolejność działań, wymagane okna serwisowe, kryteria walidacji po wdrożeniu oraz zasady raportowania zgodności. Z tego powodu, w mojej ocenie, wszelkie analizy, rozpoznawanie wysokopoziomowych wymagań dla systemów informatycznych, udzielanie rekomendacji wskazują na ścisły związek z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania. Zauważam, że systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych – z nimi związane, spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychód, który Pan osiąga od 1 stycznia 2026 r. z ww. usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, podlega opodatkowaniu ryczałtem według 12% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko w tym zakresie należało uznać za nieprawidłowe. Jak wynika z treści wniosku świadczy Pan również usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, które m.in. polegają na: ·         współpracy i koordynacji z zespołami (admini systemów/baz, właściciele aplikacji, dostawcy) przy wdrażaniu poprawek; ·         określaniu zasobów do wdrożenia rozwiązań/patchy; planowaniu okien zmian (Change Management), Wskazał Pan też, że świadczone usługi nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Odnosząc się do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.30.0, które – jak wynika z opisu sprawy – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym Pana stanowisko w zakresie opodatkowania przychodów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 należało uznać za prawidłowe. Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywane usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego były usługami wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), wówczas do wykonywanych usług miałaby zastosowanie 12% stawka ryczałtu określona w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy. Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanych klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego. Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.