0114-KDIP1-1.4012.1053.2025.1.KOM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa od odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług od Dostawców, także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub z naruszeniem obowiązku użycia KSeF. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego A. Sp. z o.o. („A.”, „Spółka”), posiada siedzibę oraz miejsce zarządu na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT” lub „VAT”) w Polsce. A. podlega tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka prowadzi działalność w zakresie lokalnego transportu zbiorowego (…) na trasach i liniach według rozkładów (…), w której wykorzystuje tabor (…) oraz infrastrukturę (…). Dodatkowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług reklamy (…), ochrona osób i mienia, wynajmu (…), wynajmu pomieszczeń. A. posiada infrastrukturę (…) oraz tabor (…) niezbędny do wykonywania przewozów w zakresie transportu zbiorowego (…) oraz jest zobowiązana do konserwowania, modernizacji i rozbudowy niezbędnej do realizacji usługi infrastruktury (…). Tabor (…) służą A. do wykonywania przy ich pomocy sprzedaży opodatkowanej według stawek innych niż zwolniona, tj. świadczenia usług transportu zbiorowego oraz usług reklamy (…). Spółka realizuje także sprzedaż usług zwolnionych z VAT, usługi te stanowią jednak marginalną część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług. Proporcja rocznego udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za ostatnie lata w zaokrągleniu wynosiła 100%. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka nabywa od podmiotów zewnętrznych będących czynnymi podatnikami VAT (dalej: Dostawcy) różnego rodzaju towary i usługi, które są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zakup ww. towarów i usług dokumentowany jest przez powyższe podmioty fakturami VAT (dalej: Faktury Zakupu lub Faktury zakupowe), na których wykazane są kwoty podatku VAT (gdy sprzedaż taka podlega opodatkowaniu VAT). W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym stosowaniu Krajowego Systemy e-Faktur („KSeF) od: a)  1 lutego 2026 r. dla podatników, u których wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku VAT przekroczyła w 2024 r. kwoty 200 000 000 zł, oraz b)  1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych podatników (z wyjątkiem tzw. podatników wykluczonych cyfrowo - tj. którzy mogą wystawiać faktury w innej formie w okresie od 1 kwietnia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r., jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników udokumentowana tymi fakturami wystawionymi w danym miesiącu jest mniejsza lub równa 10 000 zł), ‒    Spółka będzie otrzymywała faktury ustrukturyzowane, wystawione przy użyciu KSeF od Dostawców zobligowanych do wystawiania faktur ustrukturyzowanych, dokumentujących dokonane zakupy towarów i usług opodatkowane VAT. Wnioskodawca przy weryfikacji odliczenia podatku VAT od otrzymanych Faktur Zakupu (w tym faktur ustrukturyzowanych) nie może wykluczyć sytuacji, iż niektóre z nich (zwłaszcza na początku okresu obowiązywania obligatoryjnego KSeF) mogą zostać wystawione nieprawidłowo z punktu widzenia przepisów KSeF, tj. przez podatników, którzy z uwagi na wartość sprzedaży z podatkiem powyżej 200 mln zł w 2024 r. powinni byli wystawić fakturę ustrukturyzowaną a wystawili fakturę w formie papierowej lub elektronicznej jak podatnicy poniżej takich obrotów w ubiegłym roku (w takim przypadku A. nie ma dostępu i nie będzie w stanie zweryfikować wartości sprzedaży wykazanej przez Dostawcę w wysłanych JPK_VAT za 2024 r.). Ponadto mogą wystąpić w praktyce jeszcze niżej wymienione przypadki: ·      Dostawcy stosując tryb awaryjny (tryb offline) z powodu awarii KSeF na podstawie art. 106nf Ustawy VAT mogą przesłać Faktury Zakupu poza KSeF w postaci elektronicznej bez opatrzenia faktury w obowiązkowe kody QR w celu weryfikacji faktury, tj. kod QR z napisem „OFFLINE” oraz kod QR z napisem „CERTYFIKAT” lub przesłać fakturę w tym trybie bez faktycznie ogłoszonej niedostępności KSeF w BIP MF z odpowiednim oznaczeniem - Spółka nie jest wówczas w stanie ustalić, czy otrzymana faktura elektroniczna (w formacie pliku PDF) została wystawiona omyłkowo, czy też Dostawca z uwagi na sprzedaż poniżej 200 mln zł nie miał obowiązku oznaczyć fakturę odpowiednim znacznikiem (kodem), ani czy faktycznie wystąpiły przesłanki awaryjne lub czy faktura została następnie wprowadzona do systemu KSeF w odpowiednim terminie po ustaniu awarii; ·      Dostawcy mogą przesłać Faktury Zakupu poza KSeF uznając brak siedziby działalności gospodarczej lub brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, co zwalnia ich z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych na podstawie art. 106ga ustawy o VAT, podczas gdy posiadają jednak stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w tym kraju - Spółka nie będzie analizowała wówczas czy sprzedawca miał obowiązek obligatoryjnego użycia KSeF. W rezultacie Spółka będzie otrzymywać od swoich Dostawców Faktury Zakupowe w postaci: a)  faktury papierowej – wystawionej niezgodnie z wymogami KSeF lub wystawionej z naruszeniem obowiązków jej wystawienia w KSeF; b)  faktury elektronicznej (o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy o VAT) - wystawionej niezgodnie z wymogami KSeF lub wystawionej z naruszeniem obowiązków jej wystawienia w KSeF, w tym faktury wystawionej zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej, c)  faktury ustrukturyzowanej, o której mowa w art. 2 pkt 32a ustawy o VAT. W rozliczeniu za okres w którym spełnione zostaną warunki wynikające z art. 86 ustawy o VAT i niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT, A. zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa do pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na Fakturach Zakupowych. Z prawa tego Spółka zamierza również skorzystać w sytuacji, gdy faktura dokumentująca dany zakup i dostarczona do Spółki, wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o VAT, po 1 lutym 2026 r. lub odpowiednio po 1 kwietnia 2026 r. zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur. Przykładowo, może zdarzyć się sytuacja, w której Dostawca zgodnie z zawartą pomiędzy Stronami umową wystawi fakturę, która będzie dokumentowała rzeczywistą transakcję i będzie prawidłowa pod względem merytorycznym, ale nie wystawi jej jako faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF, uznając że nie jest objęty tym obowiązkiem. Następnie, po otrzymaniu przez A. Faktury Zakupowej w innej formie niż ustrukturyzowana, okaże się że Dostawca jest objęty obowiązkiem wystawienia faktury przy użyciu KSeF, gdyż nie spełnia warunków do zwolnienia z tego obowiązku. Ta sytuacja może również dotyczyć okresu przejściowego, tj. od 1 lutego do 1 kwietnia 2026 r., kiedy to grupa podatników będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku wystawiania i przesyłania faktur przy użyciu KSeF ze względu na kryterium przychodowe. Może również zdarzyć się sytuacja, że Dostawca nie wystawi faktury przy użyciu KSeF powołując się na okoliczności takie jak awaria, czy niedostępność KSeF, lub inne przyczyny i prześle do Spółki fakturę poprawną pod względem merytorycznym, ale w innej formie niż ustrukturyzowana. Nie można również wykluczyć sytuacji, że Dostawca, wbrew obowiązkowi nie udostępni w KSeF faktur wystawianych w ramach trybów awaryjnych, natomiast prześle te faktury w postaci innej niż ustrukturyzowana (poza KSeF). Pytanie Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług od Dostawców, także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF? Państwa stanowisko w sprawie A. stoi na stanowisku, że sama okoliczność wystawienia faktury bez użycia KSeF, przy spełnieniu przesłanek odliczenia i braku przesłanek negatywnych, nie pozbawia jej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, w związku z czym będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF. Fundamentalną zasadą konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Jak wskazuje Dyrektywa VAT 2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U.UE. L z 2006 Nr 347), jedną z podstawowych zasad wspólnego systemu VAT jest zasada neutralności podatku, rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. W literaturze wyjaśnia się, że „Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających taki stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności gospodarczej nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje neutralności podatku są traktowane w doktrynie prawa wspólnotowego VAT jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako przywilej” (VI Dyrektywa VAT Komentarz do Dyrektywy Rady Unii Europejskiej dotyczącego wspólnego systemu podatku od wartości dodanej pod red. K. Sachsa C.H.Beck Warszawa 2004, str. 736 wydania pdf). Ustawodawca w krajowych przepisach ustawy o VAT (Dz. U. 2025.775 z późn. zm.), zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jednocześnie Spółka zamierza skorzystać z prawa do odliczenia w rozliczeniu za okres, w którym zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 10b ustawy o VAT, powstanie po jej stronie prawo do odliczenia oraz Spółka będzie w posiadaniu faktury zakupowej dokumentującej nabycie. Spółka zatem analizując prawo do odliczenia podatku VAT wyrażonego w nabywanych Fakturach Zakupu kieruje się i kierować będzie powyższymi zasadami, które w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą miały zastosowanie, tj. przesłankami pozytywnymi: 1)  nabywane przez Wnioskodawcę towary i usługi są i będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej wykonywanej przez A.; 2)  podatek VAT wynika i wynikać będzie z Faktur Zakupu wystawionych przez Dostawców (czynnych podatników VAT); 3)  odliczenia dokonuje i dokonywać będzie podatnik, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jednocześnie ustawodawca obok tzw. przesłanek pozytywnych odliczenia podatku VAT wynikających z analizy powyższych przepisów wskazuje na konieczność wykluczenia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT wyłączających możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Art. 88 ustawy o VAT wskazuje zamknięty katalog przypadków, w których podatnik zostaje pozbawiony prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Katalog ten obejmuje w szczególności sytuacje związane z brakiem realności transakcji, niezgodnością danych z rzeczywistością, dokumentowaniem czynności niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych, bądź inne wady o charakterze materialnym. Jednocześnie w art. 88 ustawy o VAT ustawodawca nie wskazał jako przesłanki negatywnej samego faktu, że faktura dokumentująca realną transakcję została wystawiona i przekazana nabywcy poza KSeF, mimo że po stronie wystawcy istniał obowiązek skorzystania z KSeF. Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku przesłanki negatywne nie będą miały miejsca. Z kolei art. 2 pkt 31–32a ustawy o VAT zawiera definicje ustawowe faktury, i tak: ·      art. 2 pkt 31 stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze, rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie; ·      art. 2 pkt 32 stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze elektronicznej, rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym; ·      art. 2 pkt 32a stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej, rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie. W ocenie A., powyższe prowadzi do wniosku, że dokument przekazany nabywcy poza KSeF (tj. w formie papierowej lub formie elektronicznej), który zawiera dane wymagane przepisami i odzwierciedla rzeczywiste zdarzenie gospodarcze, stanowi fakturę w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT. Obowiązek wystawienia lub udostępnienia faktury w KSeF ma natomiast charakter formalnotechniczny i obciąża co do zasady wystawcę faktury (dostawcę). Na podstawie art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT od 1 lutego 2026 r., co do zasady, na podatnikach podatku od towarów i usług będzie ciążył obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. Artykuł 106ga ust. 2 ustawy przewiduje kilka wyjątków od wyżej wymienionej zasady. Nie będą objęci obowiązkiem wystawiania faktur przy użyciu KSeF, między innymi podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, czy podatnicy nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lecz posiadający w nim stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, które nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę. Wyjątki dotyczą również okresu przejściowego, tj. od lutego 2026 r. do kwietnia 2026 r. kiedy to grupa podatników będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku przesyłania faktur przy użyciu KSeF ze względu na kryterium przychodowe. Żaden przepis nie nakazuje nabywcy dokonywania weryfikacji zasadności wystawiania przez sprzedającego faktury w określonej postaci, w szczególności badania, czy faktura mogła być wystawiona poza KSeF, np. pod kątem posiadania przez sprzedawcę stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, czy zaistnienia okoliczności uniemożliwiających wystawienie faktury przy użyciu KSeF (np. awaria systemu). Nie ma również obowiązku weryfikowania sprzedawcy pod kątem posiadania lub nie kryterium przychodowego. Nie została również nałożona na nabywcę sankcja w postaci zakazu odliczenia VAT w sytuacji, gdy faktura, wbrew obowiązkowi, zostanie wystawiona (i tym samym otrzymana przez nabywcę) poza KSeF. Konsekwencje niezastosowania się do takiego obowiązku mają dotyczyć jedynie wystawcy faktury. Mianowicie, brak wystawienia faktury w systemie KSeF stanowi naruszenie obowiązków po stronie dostawcy, za co mogą mu grozić kary pieniężne na podstawie art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT w wersji obowiązującej od 1 lutego 2026 r., jednak nie oznacza automatycznie, że nabywca traci prawo do odliczenia VAT, jeżeli spełnione są materialne przesłanki z art. 86 ustawy o VAT i nie zachodzą przesłanki z art. 88 ustawy o VAT. W tym kontekście istotne jest, że regulacje dotyczące KSeF odnoszą się do sposobu wystawiania i udostępniania faktur przez wystawcę, natomiast prawo do odliczenia VAT po stronie nabywcy wynika z art. 86 ustawy o VAT i może zostać ograniczone wyłącznie w przypadkach wyraźnie przewidzianych w art. 88 ustawy o VAT. Spółka zakłada, że w opisanych przypadkach faktury będą dokumentować rzeczywiste transakcje, a nabywane towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jak wskazują organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych: „celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatnika powinny decydować przede wszystkie ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe pomiędzy określonymi podmiotami” (m.in. interpretacja z 19 marca 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012. 596.2023.3.KK). Trybunał Sprawiedliwości UE konsekwentnie wskazuje, że przesłanki materialne mają pierwszeństwo przed formalnymi. W wyroku C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka jawna przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 1 marca 2012 r. podkreślił, że „podstawowa zasada neutralności podatku VAT wymaga, by prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT zostało przyznane w razie spełnienia podstawowych wymagań, nawet jeśli podatnicy nie spełnili niektórych wymagań formalnych”. Jeśli organy podatkowe dysponują informacjami niezbędnymi do ustalenia, że przesłanki materialne zostały spełnione (doszło do rzeczywistej transakcji między podatnikami), uchybienia techniczne w zakresie formy faktury nie mogą niweczyć prawa do odliczenia. Mając na względzie powyższe, należy uznać, że okoliczność otrzymania przez Wnioskodawcę Faktur Zakupu od Dostawców poza systemem KSeF - niezależnie od przyczyny - nie powoduje żadnego obowiązku weryfikacyjnego w zakresie sposobu jej wystawienia, w tym w szczególności z uwagi na brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce przez Dostawcę lub wyboru właściwego trybu awaryjnego. Jednocześnie fakt ten nie pozbawia prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z takich Faktur Zakupu, o ile zostały spełnione ogólne przesłanki wyrażone w art. 86 Ustawy VAT uprawniające do odliczenia podatku VAT. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wydawanych już przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidualnych, m.in.: z 21 marca 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK, gdzie organ uznał, że „dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.”z 12 sierpnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG, wskazano że „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Spółce (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Spółkę do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy”.z 18 listopada 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.722.2025.1.MR organ podkreślił iż „celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.”z 20 października 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.739.2025.1.AMA organ potwierdził, że „będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców i odebranych przez Państwa – wbrew obowiązkowi - bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.”z 10 grudnia 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-3.4012.600.2025.1.APR organ potwierdził, że „Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy”. Przytoczone powyżej interpretacje indywidualne, wydane w podobnych stanach faktycznych, wskazują na utrwaloną linię interpretacyjną potwierdzającą, że A. będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców również w przypadku, gdy wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r. faktura zakupowa doręczona Spółce, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona przez Dostawców bez użycia KSeF. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Tym samym, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Jednocześnie przedstawiona w ww. przepisie zasada, wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Według art. 86 ust. 10 ustawy: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy: Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą: 1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem; 2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a; 3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1; 4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy: a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4, c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b. W oparciu o art. 2 pkt 31-32a ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: 31) fakturze - rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie; 32) fakturze elektronicznej - rozumie się przez to fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym; 33) fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie. Przepis art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że: Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży. Jak wynika z treści art. 106g ust. 3a ustawy: Faktura ustrukturyzowana jest udostępniana i otrzymywana za pomocą oprogramowania interfejsowego, o którym mowa w art. 106nc ust. 1. Ustawą z 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie KSeF. Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy, który wchodzi w życie od 1 lutego 2026 r.: 1. Podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. 2. Obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur: 1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju; 2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę; 3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach; 4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej; 5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s.; 6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1; 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2, wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej. 4. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, 2 i 4, podatnicy mogą wystawiać faktury ustrukturyzowane. W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy, który wchodzi w życie od 1 lutego 2026 r.: Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej. Według art. 106na ustawy, który wchodzi w życie od 1 lutego 2026 r.: 1. Fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur. 2. Otrzymywanie faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wymaga akceptacji odbiorcy faktury. 3. Faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. 4. W przypadku udostępnienia faktury ustrukturyzowanej nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, za datę otrzymania tej faktury uznaje się datę jej faktycznego otrzymania przez tego nabywcę. Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie lokalnego transportu zbiorowego (…) na trasach i liniach według rozkładów (…), w której wykorzystuje tabor (…) oraz infrastrukturę (…) i dodatkowo świadczą Państwo usługi reklamy (…), ochrony osób i mienia, wynajmu (…). Tabor (…) oraz infrastruktura (…) służą Państwu do wykonywania przy ich pomocy sprzedaży opodatkowanej według stawek innych niż zwolniona. Spółka realizuje także sprzedaż usług zwolnionych z VAT, usługi te stanowią jednak marginalną część obrotów osiąganych ze sprzedaży towarów i usług. Proporcja rocznego udziału sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem za ostatnie lata w zaokrągleniu wynosiła 100%. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka nabywa od podmiotów zewnętrznych (Dostawców) będących czynnymi podatnikami VAT różnego rodzaju towary i usługi, które są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zakup ww. towarów i usług dokumentowany jest przez powyższe podmioty fakturami VAT (Faktury Zakupu lub Faktury zakupowe), na których wykazane są kwoty podatku VAT (gdy sprzedaż taka podlega opodatkowaniu VAT). W związku z wejściem w życie przepisów o obowiązkowym stosowaniu Krajowego Systemy e-Faktur Spółka będzie otrzymywała faktury ustrukturyzowane, wystawione przy użyciu KSeF od Dostawców zobligowanych do wystawiania faktur ustrukturyzowanych, dokumentujących dokonane zakupy towarów i usług opodatkowane VAT. Nie wykluczają Państwo jednak, że niektóre z tych Faktur Zakupu (zwłaszcza na początku okresu obowiązywania obligatoryjnego KSeF) mogą zostać wystawione nieprawidłowo z punktu widzenia przepisów KSeF, np. w sytuacjach, gdy: ·      Dostawca, który z uwagi na wartość sprzedaży z podatkiem powyżej 200 mln zł w 2024 r. powinien wystawić fakturę ustrukturyzowaną a wystawi fakturę w formie papierowej lub elektronicznej jak podatnik poniżej takich obrotów w ubiegłym roku; ·      Dostawca stosując tryb awaryjny (tryb offline) z powodu awarii KSeF na podstawie art. 106nf Ustawy VAT może przesłać Faktury Zakupu poza KSeF w postaci elektronicznej bez opatrzenia faktury w obowiązkowe kody QR w celu weryfikacji faktury, tj. kod QR z napisem „OFFLINE” oraz kod QR z napisem „CERTYFIKAT” lub przesłać fakturę w tym trybie bez faktycznie ogłoszonej niedostępności KSeF w BIP MF z odpowiednim oznaczeniem; ·      Dostawca może przesłać Faktury Zakupu poza KSeF uznając brak siedziby działalności gospodarczej lub brak stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, co zwalnia go z obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych na podstawie art. 106ga ustawy o VAT, podczas gdy posiada jednak stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w tym kraju; ·      Dostawca nie wystawi faktury przy użyciu KSeF powołując się na okoliczności takie jak awaria, czy niedostępność KSeF, lub inne przyczyny i prześle fakturę poprawną pod względem merytorycznym, ale w innej formie niż ustrukturyzowana; ·      Dostawca, wbrew obowiązkowi nie udostępni w KSeF faktur wystawianych w ramach trybów awaryjnych, natomiast prześle te faktury w postaci innej niż ustrukturyzowana (poza KSeF). Spółka zakłada, że w stosunku do tych ww. Faktur Zakupu nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy i zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa do pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na Fakturach Zakupu, także w sytuacji, gdy faktura dokumentująca dany zakup i dostarczona do Spółki, wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o VAT, po 1 lutym 2026 r. lub odpowiednio po 1 kwietnia 2026 r. zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur. Wątpliwości Państwa dotyczą kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupu dokumentujących nabycie towarów i usług od Dostawców, także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Ponadto, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Zatem o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami. W analizowanej sprawie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupu dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi - bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur - nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie Faktur Zakupu – wystawionych pomimo obowiązku poza systemem KSeF – dokumentujących nabycie towarów i usług od Dostawców zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, także w sytuacji otrzymania Faktur Zakupu wystawionych poza KSeF niezgodnie z wymogami lub wystawionych z naruszeniem obowiązku użycia KSeF, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe. Zaznaczyć jednak w tym miejscu należy, że zasadniczo korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.