0114-KDIP1-1.4012.649.2018.1.IZ

INTERPRETA JA INDY WIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 października 2018 r. (data wpływu 17 października 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17 października 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją projektu. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r., Gmina posiada osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. Gmina przystąpiła do konkursu na realizację operacji w ramach działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, które są realizowane w roku 2018 w ramach dwuletniego Planu Operacyjnego na lata 2018-2019 Województwa. W ramach rozstrzygniętego konkursu dla partnerów Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację operacji pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie”. Źródłem finansowania operacji są środki Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w ramach Pomocy Technicznej PROW 2014-2020 pochodzące w 63,63% z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW) i w 36,37% ze środków krajowych, są to środki publiczne. Finansowanie polegać będzie na zrefundowaniu Gminie 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowanych realizacji operacji. Refundacja kosztów odbędzie się na podstawie zestawienia poniesionych kosztów, w tym podatku VAT naliczonego, którego Gmina nie będzie mogła odliczyć w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Gmina w ramach realizacji tej operacji zobowiązana była do zorganizowania i zapewnienia 25 uczestnikom projektu udziału w jednym wyjeździe studyjnym i warsztatach z przedsiębiorczości i promocji. Uczestnicy operacji poznali zasady prowadzenia działalności sprzedażowej swoich produktów oraz ich promocje, co pozwoli na ich większą aktywizację i rozwój obszarów wiejskich. Celem szczegółowym realizacji tej operacji było podniesienie poziomu wiedzy u 25 uczestników projektu poprzez udział w warsztatach z przedsiębiorczości i promocji w trakcie udziału w wyjeździe studyjnym do dwóch ekologicznych gospodarstw rolnych, pokazanie uczestnikom, że czasem specjalizacja w kierunki, jakości, a nie ilości potrafi uczynić z małego gospodarstwa źródło dochodu dla całych rodzin. Realizowany przez Gminę wyjazd studyjny i warsztaty był nieodpłatny dla końcowych uczestników, nie ponosili oni żadnych kosztów związanych z udziałem w projekcie. Gmina poniosła wydatki związane z realizacją operacji pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie”, służą one świadczeniu usług nieodpłatnych, gdyż uczestnicy realizowanego projektu nie ponoszą żadnej odpłatności, tym samym działania Gminy nie będą generować żadnego przychodu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług (VAT). Podatek VAT naliczony wynikający z nabywanych towarów i usług związanych z tymi operacjami nie podlega odliczeniu zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy na gruncie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku i usług Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od realizacji projektu pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie”, poprzez udział 25 uczestników w jednym wyjeździe studyjnym i warsztatach z przedsiębiorczości i promocji? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż realizowane przez Gminę operacje związane z realizacją projektu pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie” są nieodpłatne dla końcowych uczestników projektu. Podatek VAT naliczony wynikający z nabywanych towarów i usług związanych z realizacją tego projektu nie podlega odliczeniu zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. W niniejszej przypadku ten podstawowy warunek związany z nabyciem towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie jest spełniony. Faktury dokumentujące poniesione wydatki na nabycie towarów i usług na realizacje tego projektu, nie są związane z czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług służących realizacji powyższych operacji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu zawartego we wniosku wynika, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT). Gmina przystąpiła do konkursu na realizację operacji w ramach działania Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, które są realizowane w roku 2018 w ramach dwuletniego Planu Operacyjnego na lata 2018-2019 Województwa. W ramach rozstrzygniętego konkursu dla partnerów Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020, Gmina otrzymała dofinansowanie na realizację operacji pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie”. Źródłem finansowania operacji są środki Krajowej Sieci Obszarów Wiejskich w ramach Pomocy Technicznej PROW 2014-2020 pochodzące w 63,63% z Europejskiego Funduszu Rolnego na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich( EFRROW) i w 36,37% ze środków krajowych, są to środki publiczne. Finansowanie polegać będzie na zrefundowaniu Gminie 100% poniesionych i udokumentowanych kosztów kwalifikowanych realizacji operacji. Gmina w ramach realizacji tej operacji zobowiązana była do zorganizowania i zapewnienia 25 uczestnikom projektu udziału w jednym wyjeździe studyjnym i warsztatach z przedsiębiorczości i promocji. Uczestnicy operacji poznali zasady prowadzenia działalności sprzedażowej swoich produktów oraz ich promocje, co pozwoli na ich większą aktywizację i rozwój obszarów wiejskich. Celem szczegółowym realizacji tej operacji było podniesienie poziomu wiedzy u 25 uczestników projektu poprzez udział w warsztatach z przedsiębiorczości i promocji w trakcie udziału w wyjeździe studyjnym do dwóch ekologicznych gospodarstw rolnych, pokazanie uczestnikom, że czasem specjalizacja w kierunki, jakości, a nie ilości potrafi uczynić z małego gospodarstwa źródło dochodu dla całych rodzin. Realizowany przez Gminę wyjazd studyjny i warsztaty był nieodpłatny dla końcowych uczestników, nie ponosili oni żadnych kosztów związanych z udziałem w projekcie. Gmina poniosła wydatki związane z realizacją operacji pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie”, służą one świadczeniu usług nieodpłatnych, gdyż uczestnicy realizowanego projektu nie ponoszą żadnej odpłatności, tym samym działania Gminy nie będą generować żadnego przychodu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług (VAT). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Jak wynika z okoliczności sprawy, poniesione przez Wnioskodawcę wydatki służyły świadczeniu usług nieodpłatnych, a tym samym działania Gminy nie będą generować żadnego przychodu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług i Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał nabytych towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. inwestycji. Tym samym Gminie nie przysługuje z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadania pt. „Nowoczesne i ekologiczne rolnictwo w gminie”, ponieważ towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.