0114-KDIP1-1.4012.685.2025.4.MŻ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy sprzedaż prawa własności Nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr 1 i 2, 3 a także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 4 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym – czy będą Państwo zobowiązani do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od całej kwoty sprzedaży. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami, które wpłynęły 17 września 2025 r.  i 30 września 2025 r. oraz 5 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu z 30 września 2025 r. Spółka nabyła w 2013 r. Nieruchomość od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej bez prawa do odliczenia od nabycia podatku VAT. Nieruchomość ta stanowiła majątek osobisty Sprzedającego. W skład Nieruchomości wchodziły 4 odrębne działki. Przedmiotem nabycia było prawo własności oraz prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem przemysłowym z częścią administracyjną położonej w (…) nr (…), gmina (…), powiat (…) w rejestrze ewidencji gruntów oznaczonej jako działka ewidencyjna nr 1, 2, 4 i 3 o łącznej powierzchni 13 389 m². Częścią składową Nieruchomości gruntowej zabudowanej jest budynek przemysłowo-administracyjny o łącznej powierzchni użytkowej 1 232,30 m² z wydzieloną częścią administracyjno - socjalną, produkcyjną oraz wiatą murowaną. Budynki te istniały w momencie zakupu Nieruchomości. Pozostały teren stanowi droga dojazdowa częściowo utwardzona oraz pokryta płytami drogowymi żelbetowymi, plac manewrowy o nawierzchni gruntowej, plac składowania materiału drzewnego i wyrobów gotowych. Nieruchomość jest ogrodzona w ok. 80 % żelbetowymi słupami wypełnionymi deską (2018 r.) na pozostałej części występują słupy drewniane oraz wypełnienie z desek (2010 r.) – ogrodzenie jest w stanie technicznym zadowalającym. W 2013 r. wykonano remont obejmujący prace budowlano-wykończeniowe oraz adaptacyjne dla potrzeb prowadzonej działalności, które obejmowały wykonanie ścianek działowych na potrzeby wydzielenia szatni, pomieszczenia socjalnego, łazienki oraz pomieszczenia gospodarczego. Nieruchomość gruntowa jest położona w (…) o na terenach usługowych, przeznaczonych zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania do obsługi między innymi produkcji w gospodarstwach rolnych oraz zagospodarowana i użytkowana w celu prowadzenia produkcji i usług dla przemysłu drzewnego. Nieruchomość nie posiada planu zagospodarowania przestrzennego, nie istnieje możliwość dalszej zabudowy, na dzień sprzedaży nie będzie wydawana decyzja o warunkach zabudowy. Dla Nieruchomości gruntowej składającej się z czterech działek ewidencyjnych, Sąd Rejonowy w (…)Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgi wieczyste: -     1, 2, w których jako właściciel figuruje A. Spółka z o.o., -     3, w której jako właściciel figuruje A. Spółka z o.o., -     4, w której jako właściciel figuruje Skarb Państwa, której użytkownikiem wieczystym do 12 września 2095 r. jest A. Spółka z o.o. Na działkach o nr ewidencyjnym 1, 2, 4 znajduje się budynek produkcyjno-administracyjny o konstrukcji murowanej istniejący w momencie zakupu, wykonany metodą tradycyjną oraz budynek murowanej wiaty wykonanej w 2015 r. Budynek tworzy jedną bryłę, składa się z dwóch części: A.  pełniąca funkcję administracyjno-socjalną, B.  pełniąca funkcję produkcyjną. Dodatkowo na działkach: 1, 2, 4 istnieje przylegająca wolnostojąca wiata murowana wykonana w 2015 r. wykonana z bloczka betonowego posiadająca posadzką cementową. Wiata ta nie posiada oświetlenia elektrycznego. Od 2013 r. wykonywano remont obejmujący prace budowlano-wykończeniowe oraz adaptacyjne dla potrzeb prowadzonej działalności, które obejmowały wykonanie ścianek działowych na potrzeby wydzielenia szatni, pomieszczenia socjalnego, łazienki oraz pomieszczenia gospodarczego. Prace remontowe obejmowały: ścianki działowe oraz strop o konstrukcji drewnianej, ściany wykonane z desek, sufity w całości pokryty płytą G-K, instalacja wodno-kanalizacyjna, centralnego ogrzewania, elektryczna (2019 r.) Posadzki we wszystkich pomieszczeniach wykonane z płytek ceramicznych oraz gresu. Ściany w łazience do pełnej wysokości pokryte są glazurą, wyposażenie stanowi kabina prysznicowa, kompakt WC oraz umywalka. W 2015 r. wykonano pokrycie dachu blachą trapezową cynkowaną podobnie jak obróbki blacharskie oraz w 2022 r. zainstalowano panele fotowoltaiczne o mocy 49,86 KWp. Wszelkie prace remontowo budowlane mające na celu ulepszenie posiadanej Nieruchomości były wykonywane w okresie od 2013 r. do 30 września 2023 r., tj. do dnia, w którym inwestycja została zakończona i przyjęta do użytkowania. W okresie użytkowania do 30 września 2023 r. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie Nieruchomości w tym budynku administracyjno - produkcyjnego, wybudowanie dodatkowych wiat, utwardzenie placu składowego, magazynu, odnowienie ogrodzenia, instalację paneli fotowoltaicznych i miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki te były związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Kwota poniesionych wydatków była wyższa niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Od momentu zakończenia wszelkich prac inwestycyjnych (30 września 2023 r.) minęły już 2 lata. Spółka wynajmuje odpłatnie na podstawie umowy najmu od 1 września 2021 r. część posiadanych obiektów spółce: B. Sp. z.o.o. w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na pozyskiwaniu, przeróbce i dalszej odsprzedaży drewna. Obecnie Spółka ma zamiar sprzedać całą Nieruchomość (działki, budynek administracyjno-produkcyjny, wiaty, plac składowy. Nabywcą Nieruchomości ma być Spółka mająca siedzibę w (...) i tam zarejestrowana do podatku VAT. Spółka Sprzedająca oraz ewentualna Spółka Kupująca są ze sobą powiązane. Częściowymi udziałowcami Spółki Sprzedającej oraz Spółki Kupującej są osoby fizyczne (zagraniczne) oraz Spółka posiadająca udziały zarówno w Spółce Sprzedającej oraz Kupującej. Spółka Sprzedająca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W momencie nabycia Nieruchomości również była czynnym podatnikiem podatku VAT nie korzystającym ze zwolnienia z VAT. Nieruchomość stanowi środek trwały Spółki. Zakupioną nieruchomość przeznaczono na siedzibę Spółki. Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą na pozyskiwaniu, przeróbce i odsprzedaży drewna. W momencie zakupu Nieruchomości istniał budynek administracyjno - biurowy oraz hala produkcyjna. Budynek administracyjno - biurowy, hala produkcyjna oraz pozostała część terenu jako plac składowy i magazyn są przez cały okres wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej. W okresie użytkowania Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku administracyjno - produkcyjnego i pozostałych w stosunku do których Spółka miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwota ta była wyższa niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Od momentu zakończenia i odbioru inwestycji (30 września 2023 r.) minęło już 2 lata. Nieruchomość i wszystkie jej części składowe będą sprzedawane jako całość. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego W nadesłanym uzupełnieniu z 5 listopada 2025 r. w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo: 1)  Czy budynek przemysłowo-administracyjny, jak i budynek produkcyjno-administracyjny to ten sam budynek, czy dwa różne budynki? Odp.: Budynek przemysłowo – administracyjny oraz budynek produkcyjno - administracyjny to ten sam budynek, dla którego zostały użyte podobne określenia. 2)  Na których działkach znajduje się: plac manewrowy, plac składowania materiału, droga dojazdowa, murowana wiata, która była w 2013 r., ogrodzenie? Proszę przyporządkować ww. obiekty do sprzedawanych działek. Odp.: Zarówno plac manewrowy, plac składowania materiału, droga dojazdowa oraz ogrodzenie są usytuowane na wszystkich wymienionych działkach i stanowią jedną całość. 3)  Czy plac manewrowy, plac składowania materiału, droga dojazdowa i ogrodzenie stanowią budynki i budowle w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Odp.: Plac manewrowy, plac składowania materiału, droga dojazdowa, wiata murowana stanowią budynki i budowle w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 418. 4)  Czy działka nr 3 jest działką zabudowaną, czy niezabudowaną. W przypadku, gdy działka ta jest niezabudowana, proszę o informację: 5)  Czy na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oraz jakie jest jej przeznaczanie zgodnie z planem, czy wynika z tego planu możliwość jej zabudowy? 6)  Jeśli nie ma planu to, czy na dzień planowanej sprzedaży zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy dla tej działki. 7)  Czy ww. działka była oddana w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać: komu Państwo ją udostępnili? w jakim okresie była udostępniona osobom trzecim? czy była udostępniona odpłatnie czy nieodpłatnie? Odp.: Działka nr 3 na dzień sprzedaży jest działką, na której znajduje się plac manewrowy, plac składowania materiału, droga dojazdowa, oraz ogrodzenie. Na dzień sprzedaży nie jest i nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie ma możliwości jej dalszej zabudowy. Spółka wynajmuje odpłatnie na podstawie umowy najmu od 1 września 2021 r. posiadane obiekty spółce: B. Sp. z.o.o. w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na pozyskiwaniu, przeróbce i dalszej odsprzedaży drewna. Spółka wynajmująca dysponuje całością Nieruchomości. Pytanie Czy Spółka Sprzedająca Nieruchomość powinna naliczyć i odprowadzić podatek VAT od całej kwoty sprzedaży? Państwa stanowisko w sprawie W Państwa ocenie, Spółka ma obowiązek naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od sprzedawanej Nieruchomości. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: 6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; 7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów. Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą na pozyskiwaniu, przeróbce oraz odsprzedaży drewna. W ramach prowadzonej działalności, w 2013 r. nabyli Państwo Nieruchomość gruntową zabudowaną, która od momentu zakupu stanowi środek trwały wykorzystywany wyłącznie do Państwa działalności gospodarczej. Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży składa się z czterech działek zabudowanych. Działki nr 1, 2, 3 stanowią Państwa własność. Natomiast działka nr 4 jest własnością Skarbu Państwa, przy czym Państwu przysługuje prawo użytkowania wieczystego tej działki. Obecnie planują Państwo sprzedaż całej Nieruchomości składającej się z zabudowanych działek nr 1, 2, 3 oraz 4. Nabywcą ma być spółka z siedzibą w (…), zarejestrowana jako podatnik VAT, powiązana ze Spółką Sprzedającą kapitałowo i osobowo. Nieruchomość, którą Państwo planują sprzedać jest obecnie przez Państwa wynajmowana odpłatnie na rzecz B. sp. z o.o., w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy sprzedaż prawa własności Nieruchomości składającej się z działek nr 1, 2, 3 a także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 4, będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tym samym – czy będą Państwo zobowiązani do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od całej kwoty sprzedaży. Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładająca na strony – zarówno wynajmującego – określone przepisami obowiązki. Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.  poz. 1071): Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie Nieruchomości przez jego najemcę. Dodatkowo, z uwagi na fakt, że Nieruchomość stanowi środek trwały należący do przedsiębiorstwa i przez cały okres była wykorzystywana w działalności opodatkowanej podatkiem VAT, należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego w prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. W konsekwencji powyższego, sprzedaż prawa własności Nieruchomości składającej się  z zabudowanych działek nr 1, 2, 3 a także sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki nr 4, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów  w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. I tak, Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z uregulowania tego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Według art. 2 pkt 14 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)    wybudowaniu lub b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a)    w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b)    dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Mając powyższe na uwadze należy zauważyć, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule. Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: ‒    towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania; ‒    przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli i ich części prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte  w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów  i usług. W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku VAT, czy też sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT, w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy oraz kiedy względem budynków i budowli znajdujących się na Nieruchomości (działkach nr 1, 2, 3 i 4) nastąpiło pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa Nieruchomość stanowi zabudowane działki gruntu, na której znajdują się budynki, tj. budynek o funkcji administracyjno-produkcyjnej, murowane wiaty, hala produkcyjna oraz budowle, tj. plac manewrowy, plac składowy materiałów, droga dojazdowa oraz ogrodzenie. Od 2013 r. wykonano remont obejmujący prace budowlano-wykończeniowe oraz adaptacyjne, dostosowujące obiekty do potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Zakres prac obejmował m.in. wykonanie ścianek działowych w celu wydzielenia szatni, pomieszczenia socjalnego, łazienki oraz pomieszczenia gospodarczego. Zgodnie z Państwa wskazaniem, prace remontowe obejmowały: wykonanie ścianek działowych i stropu o konstrukcji drewnianej, ścian z desek, sufitów w całości pokrytych płytą gipsowo-kartonową, a także instalacji wodno-kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania i elektrycznej (2019 r.). Posadzki we wszystkich pomieszczeniach wykonano z płytek ceramicznych oraz gresu. Ściany w łazience zostały pokryte glazurą do pełnej wysokości, a jej wyposażenie stanowią: kabina prysznicowa, kompakt WC oraz umywalka. W 2015 r. wykonano pokrycie dachu blachą trapezową cynkowaną, wraz z obróbkami blacharskimi, natomiast w 2022 r. zainstalowano panele fotowoltaiczne o mocy 49,86 kWp. Wszelkie prace mające na celu ulepszenie posiadanej Nieruchomości były wykonywane w okresie od 2013 r. do 30 września 2023 r., tj. do dnia, w którym inwestycja została zakończona i przyjęta do użytkowania. W okresie użytkowania do dnia 30 września 2023 r. ponosili Państwo wydatki na ulepszenie Nieruchomości, obejmujące m.in. budynek administracyjno-produkcyjny, budowę dodatkowych wiat, utwardzenie placu składowego, modernizację magazynu, odnowienie ogrodzenia oraz instalację paneli fotowoltaicznych, przy czym przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki były związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Kwota poniesionych wydatków przekroczyła 30% wartości początkowej tych budynków i budowli. Wskazali Państwo, że od momentu zakończenia prac inwestycyjnych, tj. 30 września 2023 r. minęły ponad dwa lata, a posiadane budynki i budowle zostały odpłatnie oddane do użytkowania w ramach umowy najmu od 1 września 2021 r. Zatem, w odniesieniu do budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 2, 3 oraz 4 pierwsze zasiedlenie nastąpiło najpóźniej z dniem rozpoczęcia umowy najmu, tj. 1 września 2021 r., i od tego momentu upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli znajdujących się na działkach nr 1, 2, 4 i 3 a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to dostawa tych budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostaną spełnione warunki określone w tym przepisie. Odpowiednio zwolnieniem tym – w myśl art. 29a ust. 8 ustawy - objęta będzie również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu (działki nr 4) oraz prawo własności gruntu działek nr 1, 2, 3, na których posadowione są wskazane wyżej budynki i budowle. W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości, obejmującej grunty oraz budynki i budowle (tj. budynek o funkcji administracyjno-produkcyjnej, hala produkcyjna, budynki wiat murowanych, plac manewrowy, plac składowania materiału, droga dojazdowa i ogrodzenie) wykorzystywane do działalności gospodarczej, będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza możliwości zastosowania zwolnień wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy pozostaje bezprzedmiotowa. W konsekwencji, Państwa Spółka, sprzedając prawa własności Nieruchomości składającej się z działek nr 1, 2 oraz 3 a także sprzedając prawo użytkowania wieczystego działki nr 4, nie powinna naliczać ani odprowadzać podatku VAT od całej kwoty sprzedaży, ponieważ transakcja – jak wskazano wyżej – będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie  art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.