0114-KDIP1-2.4012.93.2026.3.GK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 12 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży na terytorium kraju działek niezabudowanych nr 1, 2 i 3. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 3 marca 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) oraz pismem z 26 marca 2026 r. (wpływ 26 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą związaną m.in. z obrotem nieruchomościami oraz wynajmem nieruchomości (dalej: „Działalność”). Jednocześnie Wnioskodawca posiada również majątek prywatny niezwiązany z Działalnością. W latach 2019 – 2021 Wnioskodawca aktywnie działał w branży obrotu nieruchomościami, w tym dokonał podziału i sprzedaży kilkudziesięciu działek budowlanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – dokumentując te transakcje zgodnie z przepisami (w tym naliczając podatek VAT). Wnioskodawca wskazuje, iż okoliczność ta dotyczyła składników majątku związanych z Działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W czerwcu 2020 r. Wnioskodawca nabył jako osoba prywatna (kawaler) nieruchomość gruntową obejmującą trzy przylegające działki ewidencyjne, położone w XXX, w okolicy ul. XXX, tj.: działki ewid. nr XXX oraz XXX/X, dla których prowadzona jest księga wieczysta XXX/XXXXXXXX/X (nabycie na podstawie aktu notarialnego Rep. A XXXX/2020),działkę ewid. nr XXX, dla której prowadzona jest księga wieczysta XXX/XXXXXXXX/X (nabycie w trybie umowy sprzedaży warunkowej Rep. A XXXX/2020, a następnie umowy przeniesienia własności Rep. A XXXX/2020, z uwagi na ustawowe prawo pierwokupu przysługujące gminie). Powyższe trzy przylegające działki stanowią dla Wnioskodawcy jedną całość funkcjonalną (sąsiadują bezpośrednio ze sobą) i w takim ujęciu Wnioskodawca rozpatruje ich sprzedaż, jako jednej nieruchomości gruntowej - w ramach jednego aktu. Nabycie wskazanych działek zostało dokonane od osoby fizycznej. Przy nabyciu został pobrany przez notariusza podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC). Wnioskodawca oświadcza, że od momentu nabycia wskazana nieruchomość gruntowa (tj. trzy przylegające działki ewidencyjne) stanowi majątek prywatny Wnioskodawcy. Nieruchomość nie była wynajmowana, dzierżawiona lub wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jak również nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Nabycie miało charakter prywatny i nie było elementem realizacji przedsięwzięcia gospodarczego w ramach działalności Wnioskodawcy. Zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca rozważa w przyszłości sprzedaż opisanej nieruchomości gruntowej (obejmującej trzy przylegające działki ewidencyjne nr XXX, XXX, XXX/X), jako składnika majątku prywatnego. Sprzedaż zostanie dokonana jedną umową, tj. w ramach jednego aktu notarialnego, obejmującego łącznie wszystkie trzy przylegające działki ewidencyjne nr XXX, XXX oraz XXX/X. Sprzedaż majątku Wnioskodawcy ma charakter incydentalny, w tym znaczeniu, że dotyczy opisanej nieruchomości gruntowej i stanowić będzie czynność rozporządzania składnikiem majątku prywatnego, a nie realizację przedsięwzięcia gospodarczego w ramach Działalności. W uzupełnieniu wniosku: 1)  Gdzie położone są działki, jakie numery geodezyjne i powierzchnię mają działki, będące przedmiotem sprzedaży? odpowiedział Pan, że działki zlokalizowane są w (…) w okolicy ul. (…) - działki o nr ewidencyjnych: 1 (pow. 413 m2),2 (pow. 751 m2),3 (pow. 4023 m2). 2)  Czy jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jeśli tak to od kiedy (proszę podać datę) i w związku z jaką działalnością? odpowiedział Pan, że tak, jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia (…) czerwca 2009 r., w związku z prowadzoną wówczas działalnością gospodarczą sklasyfikowaną w ramach PKD 47.42.Z. Aktualnie prowadzi Pan działalność gospodarczą o profilu usługowo-handlowym obejmującą m.in. obrót krajowy samochodami osobowymi, wynajem nieruchomości oraz usługi melioracyjne. 3)  W jakim celu jako osoba prywatna w 2020 r. dokonał Pan zakupu nieruchomości gruntowej obejmującej trzy przylegające działki ewidencyjne? odpowiedział Pan, że zakupu dokonał Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego, z zamiarem realizacji zabudowy mieszkalnej na własne cele mieszkaniowe (zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych). 4)  W jaki konkretnie sposób od momentu nabycia do momentu sprzedaży wykorzystywał Pan nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży? Jeśli były to cele prywatne/osobiste, to proszę wskazać jakie to były cele? odpowiedział Pan, że od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie prywatnie - rekreacyjnie, w ramach wypoczynku (okazjonalne spotkania towarzyskie, grill). Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, nie była oddawana w najem ani dzierżawę, nie generowała przychodów. 5)  Czy do momentu sprzedaży nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży podejmie Pan jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek, np. przyłączenie do sieci, ogrodzenie działek itp.? Proszę podać jakie to będą czynności. odpowiedział Pan, że nie, nie zamierza Pan podejmować czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek - w szczególności nie zamierza Pan przyłączać działek do sieci lub instalować ogrodzenia działki czy też podejmować innych działań inwestycyjnych/uzbrojeniowych. 6)  Czy przed sprzedażą nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży podejmował/będzie podejmował Pan aktywne działania marketingowe w zakresie obrotu nieruchomościami, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, mające na celu dokonanie sprzedaży ww. nieruchomości (np. reklama, ogłoszenia w prasie, Internet, inny jeśli tak, należy wskazać jakie)? W jaki sposób pozyska Pan nabywcę przedmiotowych działek? odpowiedział Pan, że nie, nie zamierza Pan podejmować innych działań wykraczających poza zwykłe formy informowania o nieruchomości na sprzedaż, jak ogłoszenia w Internecie lub niewielka tabliczka informacyjna o sprzedaży nieruchomości. Nie planuje Pan kampanii reklamowych, płatnych promocji, współpracy z biurami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, czy deweloperami - ani innych czynności „sprzedażowych” o charakterze zorganizowanym. 7)  Czy udzielił Pan bądź planuje udzielić potencjonalnemu nabywcy nieruchomości lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą nieruchomości, np. w celu uzyskania wszelkich decyzji, zgód, pozwoleń związanych ze sprzedażą działek – jeżeli tak, to należy wskazać możliwy zakres pełnomocnictwa? odpowiedział Pan, że nie, nie udzielił Pan i nie planuje udzielić potencjalnemu nabywcy ani żadnej innej osobie pełnomocnictwa (ani innego umocowania) do działania w Pana imieniu w związku ze sprzedażą nieruchomości, w szczególności w celu uzyskiwania jakichkolwiek decyzji, zgód lub pozwoleń (np. WZ, pozwolenia na budowę, warunków przyłączenia). Ewentualne działania tego rodzaju mogą być podejmowane wyłącznie przez nabywcę we własnym imieniu po nabyciu nieruchomości. 8)  Czy zamierza Pan zawierać przedwstępne umowy sprzedaży nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży? Jeśli tak to proszę wskazać jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyć na Panu, a jakie na nabywcy danej nieruchomości? Jakie warunki będzie zawierać umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą danej nieruchomości które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę szczegółowo opisać. odpowiedział Pan, że nie zamierza Pan zawierać umów przedwstępnych sprzedaży nieruchomości będących przedmiotem wniosku. 9)  Jeśli będzie Pan zawierać umowy przedwstępne sprzedaży to czy po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży strona kupująca nieruchomość, będących przedmiotem sprzedaży będzie dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które będą zwiększały jej atrakcyjność, jak np. wydzielenie dróg, doprowadzenie mediów, wystąpienie o warunki zabudowy, ogrodzenie? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich. odpowiedział Pan, że nie zamierza Pan zawierać umów przedwstępnych z potencjalnymi kupującymi. 10)  Czy zostaną zawarte z nabywcami działek umowy dzierżawy/najmu działek, które Pan ma zamiar sprzedać? odpowiedział Pan, że nie zamierza Pan wynajmować lub dzierżawić działek potencjalnym nabywcom. 11)  Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku)? Jeśli tak, należy wskazać ile i jakie? odpowiedział Pan, że poza nieruchomościami opisanymi we wniosku nie posiada Pan innych prywatnych nieruchomości przeznaczonych obecnie ani planowanych w przyszłości do sprzedaży. 12)  Czy dokonywał Pan już wcześniej sprzedaży nieruchomości z majątku prywatnego (niezwiązanego z działalnością gospodarczą) (zabudowanej lub niezabudowanej) i czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (należy wskazać której) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek VAT od tej sprzedaży? odpowiedział Pan, że nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości z majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością gospodarczą. W konsekwencji nie wystąpiła również sytuacja, w której byłby Pan zobowiązany do rejestracji jako czynny podatnik VAT i wykazania podatku VAT z tytułu takiej sprzedaży. 13)  Czy nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży stanowią działki zabudowane czy niezabudowane, jeżeli nieruchomości stanowią działki niezabudowane proszę wskazać:czy działki są objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; odpowiedział Pan, że działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jeśli tak należy wskazać jakie są jego postanowienia (czy jest to teren przeznaczony pod zabudowę); odpowiedział Pan, że tak, jest to teren przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Jeśli nie, należy wskazać czy na dzień sprzedaży dla tych działek zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, oraz wskazanie kto będzie występował o tę decyzję. odpowiedział Pan, że nie dotyczy. czy będzie/była przed sprzedażą wydana decyzja o pozwoleniu na budowę (proszę podać kiedy i kto wystąpi, jakie będzie przeznaczenie), odpowiedział Pan, że przed sprzedażą nie była i nie będzie wydana decyzja o pozwoleniu na budowę na mój wniosek ani w moim imieniu. Nie składał Pan wniosku o pozwolenie na budowę, nie zlecał przygotowania dokumentacji w tym zakresie oraz nie udzielał żadnych pełnomocnictw do uzyskania pozwolenia na budowę. Ewentualne działania inwestycyjne (w tym wystąpienie o pozwolenie na budowę) mogą zostać podjęte wyłącznie przez nabywcę po nabyciu nieruchomości, we własnym imieniu i na własny rachunek. jeżeli nieruchomości stanowią działkę zabudowaną proszę wskazać: odpowiedział Pan, że nie dotyczy - działka niezabudowana. Pytanie Czy rozważana sprzedaż nieruchomości gruntowej obejmującej trzy przylegające działki ewidencyjne nr 1, 2, 3 (niewynajmowanej, niewydzierżawianej ani niewykorzystywanej w działalności gospodarczej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. czy w ramach tej transakcji sprzedaży Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT (czy ta sprzedaż będzie objęta VAT)? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy planowana sprzedaż nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, ponieważ w ramach tej czynności Wnioskodawca nie będzie działał jako podatnik VAT. Sprzedaż będzie miała charakter rozporządzenia składnikiem majątku prywatnego i będzie stanowiła zwykłe wykonywanie prawa własności. Sam fakt, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w tym związaną z obrotem i wynajmem nieruchomości, nie przesądza automatycznie o tym, że każda sprzedaż nieruchomości (w tym prywatnej), wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej na gruncie VAT. Uzasadnienie stanowiska Dla opodatkowania sprzedaży VAT kluczowe znaczenie ma nie tylko to, że dochodzi do odpłatnej dostawy towaru (nieruchomości), ale przede wszystkim to, czy sprzedawca działa w charakterze podatnika VAT, tj. czy wykonuje czynność w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie wystąpią przesłanki pozwalające uznać, że sprzedaż będzie przejawem profesjonalnej, handlowej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami. Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego, pozostawała w majątku prywatnym, nie była wynajmowana ani dzierżawiona oraz nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. W konsekwencji sprzedaż będzie stanowiła czynność w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wnioskodawca nie powinien być w odniesieniu do tej transakcji traktowany jako podatnik VAT, a transakcja nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działce gruntu – należy przez to rozumieć niepodzieloną, ciągłą część powierzchni ziemskiej stanowiącą część lub całość nieruchomości gruntowej. Uwzględniając powyższy zapis, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług jedna działka stanowi jeden przedmiot sprzedaży. Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Z opisu sprawy wynika, że jest Pan od (…) czerwca 2009 r. zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W czerwcu 2020 r. od osoby fizycznej nabył Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego, z zamiarem realizacji zabudowy mieszkalnej na własne cele mieszkaniowe (zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych) 3 działki niezabudowane nr 1, 2 i 3 zlokalizowane w (...). Rozważa Pan w przyszłości sprzedaż nieruchomości gruntowej (obejmującej trzy przylegające działki ewidencyjne nr 1, 2 i 3), W związku z tym powziął Pan wątpliwości czy sprzedaż nieruchomości gruntowej obejmującej trzy działki ewidencyjne nr 1, 2 i 3 będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. czy w ramach tej transakcji sprzedaży będzie Pan działał w charakterze podatnika VAT. Aby rozstrzygnąć, czy sprzedaż działek niezabudowanych nr 1, 2 i 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, należy ustalić czy w odniesieniu do tej czynności, będzie spełniał Pan przesłanki do uznania za podatnika podatku od towarów i usług. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wobec tego, zasadnym jest wykluczenie z grona podatników podatku VAT osób fizycznych w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym. W tym miejscu należy zaznaczyć, że co prawda pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika ono z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonanej przez TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht). Przedmiotowe orzeczenie dotyczyło opodatkowania sprzedaży - przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej - części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia C-291/92 wynika, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości (lub jej części) wyłącznie do celów osobistych. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych. W zakresie opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10. TSUE orzekł, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich. W konsekwencji dla rozstrzygnięcia, czy podmiot w związku z realizacją określonej czynności występuje w charakterze podatnika wymaga każdorazowo oceny okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży. Wskazał Pan, że w czerwcu 2020 r. zakupił Pan od osoby prywatnej działki nr 1, 2 i 3 do majątku osobistego z zamiarem realizacji zabudowy mieszkalnej na własne cele mieszkaniowe (zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych). Od momentu nabycia do momentu planowanej sprzedaży wykorzystywał Pan działkę wyłącznie rekreacyjnie, w ramach wypoczynku (okazjonalnie spotkania towarzyskie, grill). Nie wykorzystywał Pan działek do działalności gospodarczej, nie oddawał ani nie będzie oddawał Pan działek w najem, dzierżawę. Działki nie generowały przychodów. Nie będzie występował Pan ani nie planuje występować o wydanie pozwolenia na budowę, działki objęte są w planie miejscowym pod zabudowę – zabudowa mieszkalna jednorodzinna. Nie zamierza Pan podejmować czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości tych działek. Nie zamierza Pan przyłączać działek do sieci lub instalować ogrodzenia działki czy podejmować innych działań inwestycyjnych/uzbrojeniowych. Ponadto nie będzie Pan także udzielać potencjalnemu nabywcy ani żadnej innej osobie pełnomocnictwa (ani innego umocowania) oraz nie zamierza Pan zawierać przedwstępnych umów sprzedaży. Nie będzie Pan również podejmować działań wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o sprzedaży działek, jak ogłoszenie w Internecie lub niewielka tabliczka informacyjna o sprzedaży działek. Ewentualne działania mogą zostać podjęte wyłącznie przez nabywcę po nabyciu działek, we własnym imieniu i na własny rachunek. Jak już wyżej wskazałem, istotnym dla określenia, czy w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala Pana zaangażowania w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1, 2 i 3 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana opisanych działek nr 1, 2 i 3 wypełni przesłanki działalności gospodarczej. W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjął i nie zamierza Pan podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania przez Pana podjęte należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Analiza sprawy w kontekście powołanych przepisów oraz wyroków TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana sprzedaż działek nr 1, 2 i 3 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tą transakcją uznać Pana za podatnika tego podatku. W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dokonując omawianej transakcji, będzie Pan korzystał z przysługującego Pana prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, co nie stanowi wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży działek nr 1, 2 i 3, a opisaną dostawę cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym przy sprzedaży działek nr 1, 2 i 3 nie będzie występował Pan w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.