0114-KDIP3-2.4011.69.2017.2.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 kwietnia 2017 r. (data wpływu 26 kwietnia 2017 r.) uzupełnionym przez Wnioskodawcę pismem z dnia 14 kwietnia 2017 r. (data wpływu 23 maja 2017 r.) oraz uzupełnionym pismem z dnia 22 maja 2017 r. (data wpływu 30 maja 2017 r.) na wezwanie znak: 0114-KDIP3-2.4011.69.2017.1.MK z dnia 15 maja 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z wypłatą dla udziałowców wynagrodzenia z tytułu wykonywania na rzecz Spółki powtarzających się świadczeń – jest: nieprawidłowe - w części dotyczącej braku obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C dla udziałowców będących rezydentami podatkowymi Ukrainy posiadających ograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. prawidłowe - w pozostałym zakresie. UZASADNIENIE W dniu 20 kwietnia 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki związanych z wypłatą wynagrodzenia z tytułu wykonywania na rzecz Spółki powtarzających się świadczeń. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. E. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność polegającą na udostępnianiu polskim przedsiębiorcom pochodzących z zagranicy, tj. głównie z Ukrainy, pracowników tymczasowych. W sytuacji braku chęci kontynuacji współpracy po stronie takiej osoby, Wnioskodawca jest zmuszony rekrutować nowego pracownika (zleceniobiorcy). Zatem w interesie Wnioskodawcy leży, aby zatrudniane osoby były silnie związane z działalnością Wnioskodawcy w dłuższym horyzoncie czasowym oraz, aby wśród tych osób występowała jak najmniejsza rotacja. W innym przypadku Wnioskodawca zostałby zmuszony do ponoszenia dużego wysiłku zarówno organizacyjnego (znalezienie ludzi o określonych kompetencjach i umiejętnościach), jak i finansowego. Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca planuje założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”), w której udziałowcami oprócz Wnioskodawcy zostaną osoby zaangażowane w działalność operacyjną Spółki (dalej: „Udziałowcy”). W świetle art. 4 Konwencji: niektórzy Udziałowcy mają miejsce zamieszkania na Ukrainie (dalej: „Udziałowcy ukraińscy”), inni udziałowcy mają miejsce zamieszkania w Polsce i tu podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: „Udziałowcy polscy”). Jednocześnie na podstawie art. 176 Ustawy z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych Udziałowcy w umowie spółki zobowiązani zostaną do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem. Świadczenia te przyjmą formę wykonywania prac w ramach realizacji kontraktów z klientami Spółki. Dochody osiągane przez Udziałowców pochodzić w przyszłości będą nie tylko z wynagrodzenia za te świadczenia, ale także z dywidend wypłacanych przez Spółkę (o ile Spółka taką dywidendę będzie wypłacać, m.in. w oparciu o wystarczające zyski). Dzięki temu osoby te staną się bardziej związane z działalnością Spółki oraz bardziej zaangażowane w realizację umów z klientami Spółki. W ostatecznym rezultacie utworzenie Spółki z partycypacją Udziałowców powinno wpłynąć na stabilizację i poprawę wyników finansowych Wnioskodawcy. Ponieważ złożony wniosek zawierał braki formalne, tutejszy organ podatkowy pismem z dnia 15 maja 2017 r. znak: 0114-KDIP3-2.4011.69.2017.1.MK wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego o następujące informacje: gdzie, przyszli udziałowcy wykonujący świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki mającej siedzibę w Polsce będą posiadać miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, czy będą posiadać certyfikaty rezydencji podatkowej? Czy przyszli udziałowcy wykonujący świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki mającej siedzibę w Polsce będą przebywać na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. jakie będą w tym okresie powiązania osobiste udziałowców wykonujących świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki mającej siedzibę w Polsce z Polską (najbliższa rodzina – rodzice, rodzeństwo, żona, dzieci, posiadane dobra) a jakie z Ukrainą? Proszę szczegółowo opisać. czy na terytorium Polski udziałowcy wykonujący świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki mającej siedzibę w Polsce będą przebywać wraz z rodziną? (jeśli tak, to od kiedy?), jakie będą w okresie będącym przedmiotem zapytania, powiązania gospodarcze z Polską, a jakie z Ukrainą (zaciągnięte kredyty bankowe, konta bankowe, majątek ruchomy, posiadane nieruchomości, inwestycje, polisy ubezpieczeniowe) udziałowców wykonujących świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki mającej siedzibę w Polsce? Proszę dokładnie opisać. Braki uzupełniono w wyznaczonym terminie (data nadania 24 maja 2017 r.). W kwestii doprecyzowania wyjaśniono, że: niektórzy Udziałowcy mają miejsce zamieszkania na Ukrainie (dalej: „Udziałowcy ukraińscy”), inni Udziałowcy mają miejsce zamieszkania w Polsce i tu podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (dalej: ” Udziałowcy polscy”). W związku z powyższym, odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu są następujące: Przyszli Udziałowcy wykonujący świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki będą posiadać miejsce zamieszkania dla celów podatkowych: Udziałowcy ukraińscy - na Ukrainie Udziałowcy polscy - w Polsce Udziałowcy ukraińscy bodą posiadali certyfikaty rezydencji podatkowej, niektórzy Udziałowcy mogą nie mieć certyfikatu. Przyszli udziałowcy wykonujący świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki będą przebywać na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej co do zasady dłużej niż 183 dni w roku. Powiązania mogą różnić się w zależności od przypadku (stąd dodanie wariantu, o którym mowa wyżej). Generalnie należy spodziewać się, że Udziałowcy będą sprowadzać do Polski swoich bliskich/krewnych począwszy od żony lub narzeczonej. Na terenie Polski Udziałowcy wykonujący świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki: Udziałowcy ukraińscy z reguły przebywają w Polsce bez rodziny Udziałowcy polscy najczęściej w ciągu kilku - kilkunastu miesięcy zapraszają żony lub innych członków rodziny. Powiązania gospodarcze udziałowców wykonujących świadczenia niepieniężne na rzecz nowoutworzonej spółki będą wyglądać następująco: Udziałowcy ukraińscy - większość z zaciągniętych kredytów bankowych, kont bankowych, majątku ruchomego, posiadanych nieruchomości, inwestycji, polis ubezpieczeniowych znajduje się na Ukrainie. Może się zdarzyć że niektórzy udziałowcy będą posiadać również, jakieś pojedyncze elementy tego majątku także w Polsce (np. samochód). Udziałowcy polscy - konta bankowe, majątek ruchomy (np. samochód), znajduje się w Polsce, co nie wyklucza, że niektórzy udziałowcy będą posiadać również, pojedyncze elementy majątku także na Ukrainie. Należy wziąć pod uwagę, że osoby te nie posiadają dużego majątku. Ponieważ, liczba udziałowców może być duża (nawet rzędu kilkuset osób), tym bardziej trudno jest odpowiedzieć na postawione pytania, dokładnie opisując przyszłe sytuacje każdego z nich. Stąd (ostatecznie) przyjęto istnienie dwóch wariantów stanu przyszłego - rezydencji podatkowej w Polsce oraz na Ukrainie. Kwestie dotyczące rezydencji podatkowej poszczególnych udziałowców w świetle art. 4 Konwencji (w przypadku wątpliwości) ustalane będą indywidualnie dla każdego z udziałowców w drodze osobnych wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania. Czy przychody uzyskiwane przez Udziałowców ukraińskich z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem podlegają opodatkowaniu w Polsce? W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1: Czy przychody uzyskiwane przez Udziałowców z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 updof? W przypadku przeczącej odpowiedzi na pytanie nr 1: czy wypłata Udziałowcom ukraińskim wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne spowoduje obowiązek wystawienia formularza PIT-8C? Czy wypłata Udziałowcom polskim wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne spowoduje obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych? Czy wypłata Udziałowcom polskim wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne spowoduje obowiązek wystawienia formularza PIT-8C? Zdaniem Wnioskodawcy Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane przez Udziałowców ukraińskich z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Wypowiadając się wobec krajowych rezydentów podatkowych, organy interpretacyjne od dawna w licznych interpretacjach opowiadają się za kwalifikacją takich przychodów do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 updof. Przykładami takich stanowisk są: Izba Skarbowa w Poznaniu - interpretacja z 3.7.2015 r. (sygn. ILPB1/4511-1-459/15-4/AG), Izba Skarbowa w Katowicach - interpretacja z 10.1.2014 r. (sygn. IBPBII/1/ 415-901/13/AA), Izba Skarbowa w Katowicach - interpretacja z 2.12.2008 r. (sygn. IBPB2/415-1519/08/BJ). Zgodnie z art. 20 ust. 1 updof, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w ustawie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wprost wymienione w art. 20 ust. 1 ustawy. Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy i zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą, przepis ten pozwala zakwalifikować do takich przychodów również wynagrodzenie Udziałowca za powtarzające się świadczenia niepieniężne na rzecz Spółki. Jednocześnie, ponieważ przychody te wynikają z art. 176 Kodeksu spółek handlowych, więc nie są przychodami z umowy zlecenia zgodnie z art. 750 Kodeksu cywilnego. W związku z tym nieprawidłowym byłoby zdaniem Wnioskodawcy i zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą zakwalifikowanie tych przychodów do przychodów o których mowa w art. 13 updof. Przenosząc to na grunt, wiążący się z opodatkowaniem międzynarodowym, należy zwrócić uwagę na art. 21 ust. 1 Konwencji. Zgodnie z tym przepisem, dochód osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w „Umawiającym się Państwie”, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Jednocześnie na podstawie art. 21 ust. 2 postanowienia ustępu 1 tego artykułu nie mają zastosowania do dochodów nie będących dochodami z majątku nieruchomego określonego w artykule 6 ustęp 2 niniejszej konwencji, jeżeli osoba uzyskująca takie dochody, posiadająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, wykonuje w drugim Umawiającym się Państwie działalność zarobkową przez zakład w nim położony lub wykonuje w tym drugim Państwie wolny zawód w oparciu o stałą placówkę w nim położoną i gdy prawa lub dobra, z których tytułu wypłacany jest dochód, są rzeczywiście związane z działalnością takiego zakładu lub stałej placówki. W ocenie Wnioskodawcy, nie istnieje żaden przypadek dochodów, który: jednocześnie nie byłby kwalifikowany w ramach art. 21 ust. 1 Konwencji (jako że wchodziłby w zakres art. 14 lub 15 Konwencji) - a jednocześnie mieściłby się w ramach art. 20 updof (bo nie wchodziłby w zakres art. 12-14 udpof). Innymi słowy, gdyby ww. przychód miał zostać zakwalifikowany jako dochód z pracy najemnej lub z działalności gospodarczej w rozumieniu Konwencji, nie może on mieścić się w zakresie regulacji art. 20 updof. Oczywiste jest więc, że do przychodów objętych dyspozycją art. 21 Konwencji należy zaliczyć te przychody, które dla celów updof zostały zaliczone do kategorii „pozostałych przychodów” (art. 20 updof). Nie można ich zaklasyfikować ani do art. 14 („wolne zawody”) ani do art. 15 („praca najemna”) Konwencji. W świetle powyższego, ponieważ Udziałowcy ukraińscy mają miejsce zamieszkania na Ukrainie oraz nie prowadzą na terenie Polski zakładu w rozumieniu Konwencji (co wynika z tego, że będą oni działać na rzecz Spółki w miejscu każdorazowo przez nią wskazanym), to ich dochody z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem będą podlegać opodatkowaniu wyłącznie na Ukrainie. Dochody te nie podlegają więc opodatkowaniu w Polsce. Ad. 2) Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskiwane przez Udziałowców z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem stanowią przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 updof. Racje przemawiające za tą tezą przedstawione zostały w argumentacji dotyczącej pytania nr 1 powyżej. Warte powtórzenia jest, iż także organy podatkowe (interpretacyjne) od dawna stoją na stanowisku, iż tego typu przychody nie stanowią przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 updof), lecz są przychodami z innych źródeł (art. 20 updof). Brak jest orzecznictwa sądów administracyjnych, które by takie stanowisko podważało. Ad. 3) Zdaniem Wnioskodawcy wypłata Udziałowcom ukraińskim wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne nie spowoduje obowiązku wystawienia formularza PIT-8C. Zgodnie z art. 42a updof „osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego (...)” Z treści cytowanego przepisu wynika, iż nie wystawia się formularza PIT-8C dla dochodów zwolnionych od podatku dochodowego (na podstawie art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c updof). Jeżeli więc przy osiągniętych dochodach zwolnionych nie powstaje obowiązek wystawienia formularza PIT-8C, to tym bardziej nie powstanie taki obowiązek w sytuacji kiedy dochód w ogóle jest wyłączony z opodatkowania w Polsce. Ad. 4) Zdaniem Wnioskodawcy wypłata Udziałowcom polskim wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne nie spowoduje obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Przepisy Rozdziału 7 (artykuły 31 - 44b) updof zawierają katalog przychodów, od których płatnicy obowiązani są pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wśród wymienionych przychodów brak jest przychodów, o których mowa w art. 20 updof. Ad. 5) Zdaniem Wnioskodawcy wypłata Udziałowcom polskim wynagrodzenia za powtarzające się świadczenia niepieniężne spowoduje obowiązek wystawienia formularza PIT-8C. Ponieważ wynagrodzenie Udziałowców polskich nie zostało zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 1, art. 52, art. 52a lub art. 52c updof, wobec tego, zgodnie z art. 42a updof, powstanie obowiązek wystawienia formularza PIT-8C. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku sporządzenia informacji PIT-8C dla udziałowców będących rezydentami podatkowymi Ukrainy posiadających ograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski, natomiast w pozostałym zakresie jest prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, wśród nich w pkt 9 zostały wymienione inne źródła. Zgodnie z art. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, iż definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. Zgodnie bowiem z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego, z zastrzeżeniem art. 45ba ust. 4, przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Jak wynika z wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca planuje założenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której udziałowcami oprócz Wnioskodawcy zostaną osoby zaangażowane w działalność operacyjną Spółki, które będą miały (w świetle art. 4 Konwencji) miejsce rezydencji podatkowej na Ukrainie oraz osoby, które będą miały (w świetle art. 4 Konwencji) miejsce rezydencji podatkowej w Polsce. Udziałowcy na podstawie art. 176 Ustawy z 15 września 2000 r. Ksh w umowie spółki zobowiązani zostaną do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem. Świadczenia te przyjmą formę wykonywania prac w ramach realizacji kontraktów z klientami Spółki. Dochody osiągane przez Udziałowców pochodzić w przyszłości będą nie tylko z wynagrodzenia za te świadczenia, ale także z dywidend wypłacanych przez Spółkę. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy obowiązków Spółki związanych z wypłatą wynagrodzenia z tytułu wykonywania przez udziałowców będących rezydentami podatkowymi na Ukrainie oraz udziałowców będących rezydentami podatkowymi w Polsce powtarzających się świadczeń na rzecz Spółki. Zgodnie z art. 176 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578) jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń. Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie. Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że otrzymane przez wspólników wynagrodzenie z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki będzie stanowić dla nich przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będą wypłacane przez Wnioskodawcę wynagrodzenia za pracę z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki (Wnioskodawcy), również udziałowcom będącym rezydentami podatkowymi Ukrainy zastosowanie w sprawie znajdą odpowiednie zapisy Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Kijowie w dniu 12 stycznia 1993 r. (Dz. U. z 1994 r., Nr 63, poz. 269, z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. Konwencji, przy stosowaniu niniejszej konwencji przez Umawiające się Państwo, jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, każde określenie w niej nie zdefiniowane będzie miało takie znaczenie, jakie przyjmie się według prawa tego Państwa w zakresie podatków, do których ma zastosowanie niniejsza konwencja. W myśl art. 21 ust. 1 Modelowej Konwencji OECD, dochody, do których nie mają zastosowania pozostałe przepisy umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w miejscu zamieszkania. Nieodpłatne świadczenie o którym mowa w zdarzeniu przyszłym nie wchodzi w zakres art. 14 lub 15 ww. Konwencji stąd zastosowanie znajdzie art. 3 ust. 2 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku Zatem w sprawie będącej przedmiotem wniosku, zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 ww. Konwencji. Zgodnie bowiem z tym przepisem, części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd one pochodzą, a które nie zostały wymienione w poprzednich artykułach niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Powyższy zapis art. 21 ust. 1 cyt. Konwencji oznacza, że przychody uzyskiwane przez Wspólników Spółki zobowiązanych do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, na rzecz Spółki mających miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy, nie zostały wymienione w artykułach konwencji polsko – ukraińskiej, a więc stanowią przychody objęte tym przepisem i podlegają opodatkowaniu tylko na Ukrainie. Tym samym przychód osiągnięty przez Wspólników Spółki zobowiązanych do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, na rzecz Spółki mających miejsce zamieszkania na terytorium Ukrainy w ogóle nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Wobec tego na Spółce wypłacającej przychody z innych źródeł ciąży jedynie obowiązek wystawienia informacji o dochodach PIT-8C. Spółka nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, czyli nie jest obowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku (zaliczki). Obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na udziałowcach Spółki. W świetle przedstawionych regulacji należy zatem wskazać, że wypłacane wynagrodzenia rezydentom Ukrainy, zobowiązanym do wykonywania na rzecz Spółki powtarzających się świadczeń niepieniężnych, którzy będą posiadali miejsce zamieszkania na Ukrainie i w Polsce będą podlegali ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, będą stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym, od osób fizycznych, który zgodnie z postanowieniami ww. Konwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce. Na Wnioskodawcy (płatniku) będzie ciążył obowiązek sporządzenia informacji PIT - 8C i jej przekazania podatnikowi i urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Tym samym odpowiedź na zadane we wniosku pytanie Nr 2 jest bezprzedmiotowa. Natomiast wynagrodzenia wypłacane przez Wnioskodawcę obywatelom Ukrainy, zobowiązanym do wykonywania na rzecz Spółki powtarzających się świadczeń niepieniężnych, którzy będą posiadali miejsce zamieszkania w Polsce i w Polsce będą podlegali nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu ,Wnioskodawca (płatnik) obowiązany będzie do sporządzenia w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego informacji PIT- 8C i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Dochód ten będzie podlegał wykazaniu przez Podatnika w zeznaniu rocznym PIT-36 i opodatkowaniu wraz z innymi uzyskanymi w roku podatkowym dochodami według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W niniejszym przypadku nie będą przysługiwały koszty uzyskania przychodu określone w art. 22 ust. 9 pkt 6 ww. ustawy. Reasumując: Przychody Udziałowców Spółki będących rezydentami podatkowymi Ukrainy, tj. posiadającymi w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy uzyskiwane z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych wykonywanych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem będą stanowić przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym, od osób fizycznych, który zgodnie z postanowieniami Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku nie będzie podlegać opodatkowaniu w Polsce. Na Spółce będzie ciążył jedynie obowiązek sporządzenia informacji PIT-8C i przekazania jej zgodnie z postanowieniami art. 42a ww. ustawy. Przychody Udziałowców Spółki będących rezydentami podatkowymi w Polsce, tj. posiadającymi w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, uzyskiwane z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych wykonywanych na rzecz Spółki za wynagrodzeniem będą podlegały opodatkowaniu w Polsce, jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji na Wnioskodawcy (płatniku) będzie ciążył obowiązek sporządzenia w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego informacji PIT- 8C i przesłania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu zgodnie z dyspozycją art. 42a ww. ustawy. Spółka nie będzie płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, czyli nie jest obowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku (zaliczki). Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku oraz jego uzupełnienia. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/ zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie różniło się od zdarzenia przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja indywidualna nie będzie chroniła Wnioskodawcy. Odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych - wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw podatników osadzonych w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4 , 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach – (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Z 2016 r., poz. 718 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy) Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.