0114-KDIP4-1.4012.668.2025.2.MK

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 grudnia 2025 r. (wpływ 31 grudnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Powiat (…) jest jednostką samorządu terytorialnego i jednocześnie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Powiat występuje (działa) jako podatnik VAT z uwzględnieniem reguły zawartej w art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „uptu”). Powiat posiada osobowość prawną. Powiat rozlicza podatek od towarów i usług wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi (tzw. centralizacja rozliczeń VAT), tj. zgodnie z ustawą z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm., dalej: „ustawa centralizacyjna”). Zgodnie z ustawą z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (dalej: „usp”), Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym. Do zadań Powiatu - stosownie do ustawy o samorządzie powiatowym - należą m.in. zadania z zakresu promocji powiatu (art. 4 ust. 1 pkt 21 ww. ustawy). Powiat (…) w 2025 r. podpisał umowę o przyznanie pomocy na realizację projektu z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR 2023-2027) [dalej: Program]. W ramach powyższego Programu Powiat (…) ma otrzymać dofinansowanie, którego celem jest wydanie wydawnictw prezentujących produkty turystyczne - oferta turystyczna „(…)” Powiat (…). Celem Programu jest zwiększenie efektywności zachowania i promocji wspólnego dziedzictwa historycznego, kulturowego, przyrodniczego, promującego Powiat (…). W ramach zadania przewidziano wydanie albumu i broszury pn. „(…)”. Celem jest zaproszenie do odkrywania miejsc, które są szczególnie bliskie, zachęcają do uważnego ich poznania. W ramach programu przewidziano podzielenie się wspomnieniami, wrażeniami, refleksjami związanymi z powstaniem Powiatu. W publikacji przedstawione zostaną opowieści o kulturze i tradycjach, niepowtarzalnej naturze, historii, o mieszkańcach miast, miasteczek i maleńkich wsi. Zawarta zostanie opowieść o ludziach, tworzących powiat. Wydawnictwo zaprezentuje miejsca pełne tradycji, kultury i nieznanej historii. Opisanie tych elementów dziedzictwa kulturowego, które w sposób szczególnie wyraźny świadczą o przeszłości tych ziem i które mają znaczenie dla dzisiejszej świadomości historycznej społeczeństwa. Będzie to propozycja dla miłośników historii, kultury, architektury, przyrody. Całość uzupełnią zdjęcia, które pozwolą bardziej zakochać się w małej Ojczyźnie - Powiatu (…). Wydawnictwo będzie tłumaczone na język obcy. Uczestnictwo w Programie oznacza, że Powiat otrzyma stosowne dofinansowanie na sfinansowanie określonych zakupów towarów i usług, tj. wydruk przewodnika wraz z opracowaniem tekstu przewodnika, broszurą oraz edukacyjną grą terenową. Projekt jest realizowany przez Powiat. Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Programem jest Powiat (jako podatnik VAT). Rezultat rzeczowy Programu w postaci wydania albumu i broszury pn. „(…)” nie będzie podlegać komercyjnemu zbyciu. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego Powiat ponosząc wydatki będzie otrzymywał od kontrahentów faktury VAT. W konsekwencji wydatki poniesione przez Powiat w związku z realizację Programu są dokumentowane fakturami wystawionymi na Powiat. Efekty rzeczowe Programu (tj. wydruk przewodnika wraz z opracowaniem tekstu przewodnika, broszurą oraz edukacyjną grą terenową) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pytanie Czy w związku z realizacją Programu Powiat posiada jakiekolwiek prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z Programem? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją Programu Powiat nie posiada jakiegokolwiek prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z Programem. Uzasadnienie stanowiska: Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 uptu. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 uptu, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W pierwszej kolejności oznacza to, że posiadanie przez dany podmiot (tu: Powiat) prawa do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest statusem tego podmiotu jako podatnika VAT (w odniesieniu do konkretnych nabyć towarów i usług). Zaistnienie prawa do odliczenia jest zatem uwarunkowane koniecznością ponoszenia konkretnych wydatków przez dany podmiot w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu VAT (ponoszenie wydatków w ramach statusu podatnika VAT). Wynika to z tego, że tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 uptu, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. W tym kontekście należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 1 uptu, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 uptu, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W ocenie Wnioskodawcy - w odniesieniu do realizowanych zadań i działań obejmujących Program - Powiat nie działa jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 uptu. W przypadku przedmiotowego Programu Powiat nie dokonuje nabyć towarów i usług w ramach statusu podatnika VAT. W ocenie Powiatu, realizacja czynności składających się na Program odbywa się w ramach władztwa publicznego (działalności niepodlegającej VAT) i Powiat - wykonując te czynności - działa jako organ administracji publicznej. Przedstawione w opisie zdarzenia działania stanowią realizację niepodlegających VAT zadań publicznych (zadań własnych Powiatu) w zakresie promocji powiatu. W szczególności należy podkreślić, że Powiat nie realizuje Programu w celu uzyskania (wygenerowania) jakichkolwiek obrotów z działalności gospodarczej, co świadczy o niekomercyjnym (niegospodarczym) charakterze Programu i w konsekwencji braku jakiegokolwiek związku Programu z działalnością gospodarczą w rozumieniu uptu. W takim ujęciu - w odniesieniu do czynności związanych z realizacją Programu - Powiat bez wątpienia nie może być uznany za podatnika, gdyż realizuje on w tym zakresie nieodpłatne zadania własne służące zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej (stanowiące działania niepodlegające opodatkowaniu VAT). Oznacza to - po pierwsze - że efekty rzeczowe Programu (tj. wydruk przewodnika wraz z opracowaniem tekstu przewodnika, broszurą oraz edukacyjną grą terenową) nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania przez Powiat do jakichkolwiek czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Oznacza to również - po drugie - że w niniejszej sprawie nie zostaje spełniony podstawowy warunek uprawniający do dokonania odliczenia podatku naliczonego - Powiat ponosząc wydatki związane z realizacją Programu nie działa jako podatnik VAT. W konsekwencji, Powiat nie będzie posiadać prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług związanych z realizacją Programu. Dodatkowo należy zauważyć, że nawet gdyby przyjąć, iż Powiat - ponosząc wydatki związane z Programem - działa w ramach statusu podatnika VAT, to dla zaistnienia prawa do odliczenia konieczne jest spełnienie kolejnego (drugiego) warunku, tj. musi zaistnieć stosowny „związek” pomiędzy dokonywanymi zakupami (podatkiem naliczonym), a czynnościami opodatkowanymi VAT (podatkiem należnym). W tym kontekście stwierdzić należy, że brak zamiaru uzyskiwania przez Powiat jakichkolwiek dochodów związanych z efektami rzeczowymi Projektu (tj. wydruk przewodnika wraz z opracowaniem tekstu przewodnika, broszurą oraz edukacyjną grą terenową) skutkuje tym, że w niniejszej sprawie nie wystąpią czynności opodatkowane podatkiem VAT. W przedstawionych okolicznościach nie można zatem uznać, że Powiat będzie wykorzystywać Program (efekty rzeczowe Programu) do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT (w rozumieniu art. 5 uptu), w szczególności Powiat nie będzie wykorzystywać efektów rzeczowych Projektu do „odpłatnej dostawy towarów” lub „odpłatnego świadczenia usług” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 7 i 8 uptu. Taki stan rzeczy wyklucza możliwość zaistnienia związku, o którym mowa w art. 86 ust. 1 uptu. Stanowi to dodatkowy argument potwierdzający brak prawa Powiatu do odliczenia podatku naliczonego związanego z Programem. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)  nabycia towarów i usług, b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy: podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi). Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku. Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Rolę powiatu szczegółowo określa ustawa z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1684). Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym: Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Art. 4 ust. 1 pkt 21 ustawy o samorządzie powiatowym: Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie promocji powiatu. Z opisu sprawy wynika, że podpisali Państwo umowę o przyznanie pomocy na realizację projektu z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. W ramach powyższego Programu mają Państwo otrzymać dofinansowanie, którego celem jest wydanie wydawnictw prezentujących produkty turystyczne - oferta turystyczna „(…)” Powiat (…). W ramach zadania przewidziano wydanie albumu i broszury pn. „(…)”. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją Programu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku naliczonego jest wykorzystywanie nabywanych towarów i usług przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, rezultat rzeczowy Programu w postaci wydania albumu i broszury pn. „(…)” nie będzie podlegać komercyjnemu zbyciu. Efekty rzeczowe Programu (tj. wydruk przewodnika wraz z opracowaniem tekstu przewodnika, broszurą oraz edukacyjną grą terenową) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie jest spełniona podstawowa pozytywna przesłanka wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek dokonywanych zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją Programu. Państwa stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.