0114-KDIP4-3.4012.644.2025.2.AAR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych obciążenia Spółek kwotą wydatków poniesionych przez Państwa w związku transakcją zamiany działek. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 grudnia 2025 r. (wpływ 30 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następującaOpis zdarzenia przyszłego Gmina A. (dalej: „Gmina”, „GMINA  A.”) jest jednostką samorządu terytorialnego będącą osobą prawną, która jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. 1 stycznia 2017 r. GMINA  A. dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi, w tym również z Urzędem Miasta A. obsługującym Gminę jako jednostkę samorządu terytorialnego. Działalność Gminy obejmuje zadania własne, które polegają na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, jak również z zakresu organizacji przygotowań i przeprowadzania wyborów powszechnych oraz referendów a – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy - jednym z zadań własnych gminy jest gospodarka nieruchomościami. Aktualnie w ramach Urzędu Miasta A.(dalej: Urząd lub (...)) prowadzone jest postępowanie mające na celu dokonanie zamiany prawa własności nieruchomości pomiędzy Skarbem Państwa (reprezentowanym przez Prezydenta Miasta A.) i Gminą A. (również reprezentowaną przez Prezydenta Miasta A.). Są to nieruchomości położone w A.. W ramach zamiany ma nastąpić: przeniesienie przez Skarb Państwa na rzecz GMINY A. prawa własności działki nr 1/1, (...)(powstałej z podziału działki nr 1/2) o pow. 0,0350 ha (objętej księgą wieczystą (...)), stanowiącej własność Skarbu Państwa w użytkowaniu wieczystym X. Sp. z o.o.,przeniesienie przez GMINĘ A. na rzecz Skarbu Państwa prawa własności działki nr 1/3, (...)(powstałej z podziału działki nr (…)), o pow. 0,0350 ha (objętej księgą wieczystą (...)), stanowiącej własność GMINY A. w użytkowaniu wieczystym Y. Sp.j. W odniesieniu do ww. działek oraz planowanej ich zamiany, należy zauważyć dodatkowo, iż: Spółka X. Sp. z o.o. jako użytkownik wieczysty realizuje na działkach nr 1/1, 1/3 oraz na działce nr 1/4, (...), inwestycję, która zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę zakłada budowę budynku na działkach nr 1/4 i 1/3;ww. działki nie posiadają jednorodnego stanu prawnego, gdyż działka nr 1/4 pozostaje własnością Skarbu Państwa, natomiast działka nr 1/3 jest własnością Gminy A.;z uwagi na powyższe ww. Spółki będące użytkownikami wieczystymi wskazanych działek, wystąpiły do Urzędu Miasta A. z wnioskiem o ujednolicenie stanu prawnego tych działek w celu uniknięcia przeszkód związanych z ustanawianiem w przyszłości odrębnej własności lokali w realizowanym budynku;w efekcie planowanej czynności działki nr 1/4 oraz 1/3 stanowiłyby własność Skarbu Państwa, a działka nr 1/2 stałaby się własnością Gminy;w ramach ww. zamiany nie nastąpi obrót prawem użytkowania wieczystego, planowana transakcja zamiany nieruchomości pozostawałaby bez wpływu na tytuł prawny użytkowania wieczystego przysługujący ww. Spółkom;(...) Urząd Wojewódzki w (...) w piśmie z (…) wstępnie przedstawił opinię, że możliwe jest dokonanie proponowanej zamiany, ale pod warunkiem, że wszelkie koszty związane z transakcją poniosą zainteresowani użytkownicy wieczyści działek, a finalnie Wojewoda (...) wyraził zgodę na dokonanie proponowanej zamiany, zastrzegając, że wszelkie koszty z nią związane powinni ponieść wnioskodawcy, czyli użytkownicy wieczyści ww. działek;użytkownicy wieczyści - wnioskodawcy sprawy, deklarują gotowość poniesienia wszelkich kosztów jakie powstaną w związku z ww. zamianą działek;zgodnie ze sporządzonymi operatami szacunkowymi wartość rynkowa działki nr 1/1 została ustalona na kwotę 86.266 zł i również wartość działki nr 1/3 została ustalona na kwotę 86.266 zł;koszt operatów szacunkowych działek nr 1/1 i 1/3 wykonanych na zlecenie GMINY A. wyniósł łącznie 990 zł. Z uwagi na wskazania Wojewody (...), a także fakt, iż procedura zamiany pomiędzy Skarbem Państwa a Gminą A. prawa własności działek 1/1 i 1/3 (...), będzie miała na celu umożliwienie użytkownikom wieczystym w przyszłości ustanowienia odrębnej własności, a następnie zbycia lokali w realizowanym budynku, oraz z uwagi na to, że przedstawiciele ww. Spółek deklarują współdziałanie na rzecz zawarcia umowy w zakresie wskazanej zamiany, w toku prowadzonego postępowania w kwestii omawianej zamiany nieruchomości planowane jest, by koszty transakcji zamiany poniesione zostały przez ww. Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek. Spółki zostałyby zatem obciążone kwotą ustaloną z uwzględnieniem: kosztów wykonania operatów szacunkowych dotyczących ww. działek wykonanych na zlecenie GMINY A.,równowartości podatku VAT, do zapłaty którego zobowiązana byłaby Gmina (która obydwie dostawy realizowane w ramach zamiany, o której mowa, uwzględniałaby w swoim rozliczeniu w zakresie podatku VAT),kosztów związanych z podpisaniem aktu notarialnego dokumentującego zamianę nieruchomości, przy czym rozważane jest by opłaty notarialne związane ze wskazaną zamianą działek zostały zapłacone przez ww. Spółkę bezpośrednio na rzecz kancelarii notarialnej. W tych okolicznościach Gmina powzięła wątpliwość, czy doprowadzenie w interesie Spółek do ujednolicenia stanu prawnego opisanych nieruchomości poprzez dokonanie zamiany z przejęciem przez Spółki zobowiązania pokrycia kosztów tej transakcji, nie powinno zostać uznane za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Jednocześnie należy zaznaczyć, że aktualnie rozważane jest, by kwoty na pokrycie kosztów transakcji zainicjowanej przez użytkowników wieczystych, zostały przekazane na rzecz GMINĘ A. w ramach umowy darowizny.Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego Gmina wskazuje, że zamiana nieruchomości pomiędzy GMINĄ  A. a Skarbem Państwa, opisana we wniosku z 28 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy działek: nr 1/1 i nr 1/3 położonych w A., w (...). W opisie zdarzenia przyszłego zawartym w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyjaśniono, że w ramach zamiany ma nastąpić: przeniesienie przez Skarb Państwa na rzecz GMINY A. prawa własności działki nr 1/1 (...), powstałej z podziału działki nr 1/2, stanowiącej własność Skarbu Państwa w użytkowaniu wieczystym X. Sp. z o.o.,przeniesienie przez GMINĘ A. na rzecz Skarbu Państwa prawa własności działki nr 1/3 (...), powstałej z podziału działki nr 1/5 (we wniosku omyłkowo wskazano, że działka nr 1/3 powstała z podziału działki nr (…)), stanowiącej własność GMINY A. w użytkowaniu wieczystym Y. Sp. j. Wprawdzie rzeczywiście Gmina w opisie sprawy stwierdziła również, że: „w efekcie planowanej czynności działki nr 1/4 oraz 1/3 stanowiłyby własność Skarbu Państwa, a działka nr 1/2 stałaby się własnością Gminy”, jednak działka nr 1/4 została wskazana tylko z tego powodu, że jest to jedna z działek, na której inwestycję budowlaną prowadzi Spółka będąca użytkownikiem wieczystym działki objętej ww. zamianą, z kolei działka nr 1/2 została przywołana z tego względu, że w istocie jest to działka, z której podziału powstała m.in. działka 1/1 objęta zamianą o której mowa, a fakt, iż jest to działka przedpodziałowa zostało wskazane we wniosku i przywołane powyżej. Z uwagi na wątpliwości w powyższej kwestii, Gmina koryguje jednak wyżej zacytowany fragment opisu sprawy w złożonym wniosku o interpretację na następujący: „w efekcie planowanej czynności działki nr 1/4 oraz 1/3 stanowiłyby własność Skarbu Państwa, a działka nr 1/1 (powstała z podziału działki nr 1/2) stałaby się własnością Gminy”. W ramach prowadzonych czynności dojdzie do wzajemnego przeniesienia prawa własności ww. nieruchomości stanowiących własność Skarbu Państwa i Gminy A., która to czynność zostanie przeprowadzona na wniosek Spółek: X. Sp. z o.o. i Y. Sp. j. będących użytkownikami wieczystymi działek objętych zamianą. W ramach zamiany nie nastąpi obrót prawem użytkowania wieczystego. Ponadto, jak to już wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, w toku prowadzonego postępowania dotyczącego omawianej zamiany nieruchomości, planowane jest, by koszty transakcji zamiany poniesione zostały przez ww. Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek. Celem zrealizowania ww. zamiany Gmina bowiem: zleciła sporządzenie operatów szacunkowych dotyczących ww. działek,będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT wg stawki VAT 23% od dostawy obydwu przedmiotowych działek (obydwie dostawy realizowane w ramach zamiany, o której mowa, będą uwzględniane w rozliczeniu GMINY A. w zakresie podatku VAT),będzie zobowiązana do zapłaty kosztów związanych z podpisaniem aktu notarialnego dokumentującego zamianę nieruchomości. Jedyne koszty, którymi Gmina obciąży Spółki zostały wskazane we wniosku o interpretację i są to opisane wyżej koszty operatów szacunkowych, koszty podatku VAT, do zapłaty którego zobowiązana byłaby GMINA  A. oraz koszty związane z podpisaniem aktu notarialnego. Obciążenie Spółek zostanie dokonane w kwotach, które zostały/zostaną poniesione przez GMINĘ  A. z ww. tytułów. Przedmiotem zmiany są nieruchomości stanowiące własność Skarbu Państwa i Gminy A. Nie mogą zatem być dokonywane w imieniu czy na rachunek Spółek. Strony transakcji zamiany, tj. Skarb Państwa i Gmina A., będą działać w imieniu własnym i na własny rachunek. Z tego samego względu również koszty ponoszone przez GMINA  A./SP związane ze wskazaną zamianą również zostały/zostaną poniesione przez GMINA A./SP we własnym imieniu i na własny rachunek. Dla GMINA  A./SP zamiana działek, o której mowa, nie przyniesie żadnych korzyści, czynność ta jest realizowana na wniosek Spółek: X. Sp. z o.o. i Y. Sp. j. Natomiast dla Spółek – jak zostało to opisane we wniosku o wydanie interpretacji – korzyścią wynikającą z zamiany działek jest powstanie jednorodnego stanu prawnego co do własności działek, na których zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę, Spółki mają budować budynek wielolokalowy. Ma on powstać na działkach: nr 1/3 – aktualnie stanowiącej własność GMINY A., a po zamianie będzie stanowiła własność SP,nr 1/4 – stanowiącej własność SP. Spółki wystąpiły do GMINY A. o ujednolicenie stanu prawnego ww. działek, gdyż brak jednorodnego stanu prawnego może stanowić przeszkodę w ustanawianiu w przyszłości odrębnej własności lokali w budynku realizowanym przez Spółki, a następnie zbycia lokali w tym budynku. Inne korzyści jakie odniosą wnioskodawcy, tj. ww. Spółki z tytułu dokonanej zamiany, o której mowa - nie są Gminie A. znane. GMINA A. na razie nie planuje wystawić faktur za ponoszone wydatki, bowiem złożony wniosek ma na celu wyjaśnienie czy kwotę, którą zostałyby obciążone Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek objętych zamianą, uznać należy za zapłatę za usługę świadczoną przez Gminę. Niemniej jednak planowane jest obciążenie kosztami tej zamiany Spółek: X. Sp. z o.o. i Y. Sp. j. Zostaną one obciążone wskazanymi we wniosku kosztami w równych częściach. Do kwot, którymi Spółki będą obciążane przez GMINA A./SP, nie zostanie doliczona marża. Gmina A. dotychczas nie zawarła żadnej umowy ze Spółkami: X. Sp. z o.o. i Y. Sp.j. w kwestii pokrycia kosztów związanych z przeprowadzeniem przedmiotowej transakcji oraz warunków jej zawarcia. Ww. Spółki przedłożyły natomiast Gminie oświadczenia, z których wynika, że zobowiązują się do „pokrycia wszelkich kosztów powstałych w toku postepowania w przedmiocie zamiany prawa własności ww. nieruchomości, pomiędzy Skarbem Państwa, a Gminą A., w tym zwłaszcza: podatku od towarów i usług (VAT) – o ile wystąpi obowiązek podatkowy w związku z zamianą prawa własności ww. nieruchomości, po którejkolwiek ze stron; pokrycia ewentualnej różnicy w wartości prawa własności ww. nieruchomości, wynikającej ze sporządzonych w toku postępowania operatów szacunkowych”. W kontekście powyższego zauważyć należy, że zgodnie z pozyskanymi przez GMINA  A. operatami szacunkowymi dotyczącymi wartości zamienianych działek, nie wystąpi różnica w ich wartości, a zatem w tym zakresie Spółki nie będą obciążane płatnościami. Gmina wyjaśnia dodatkowo, że wszelkie koszty, którymi zostaną obciążone ww. Spółki, mają zostać uiszczone przed zawarciem umowy zamiany ww. działek. Przedmiotowa zamiana realizowana jest na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Zamiana taka jest umową wzajemną, do której zgodnie art. 604 Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, z tą różnicą, że w miejsce świadczenia ceny, strony przenoszą własność rzeczy. Z perspektywy Gminy A. w wyniku zamiany nastąpi wzajemne przeniesienie prawa własności ww. nieruchomości stanowiących własność Gminy i Skarbu Państwa. W ramach zamiany nie nastąpi obrót prawem użytkowania wieczystego. Jeśli jednak chodzi o nabycie przez GMINA A./SP usług związanych z zamianą ww. działek, np. dot. nabycia operatów szacunkowych, to biorąc pod uwagę, że koszty te (oraz inne opisane we wniosku) są niezbędne celem przeprowadzenia zamiany nieruchomości, ich całą wartością zostaną obciążone Spółki, na wniosek których zamiana jest realizowana. Nie oznacza to przy tym, że nabyte przez GMINA A./SP usługi są „odsprzedawane” na rzecz Spółek. Są to wydatki obciążające właścicieli zamienianych nieruchomości (czyli GMINA A./SP), ale z racji tego, że transakcja jest przeprowadzana w interesie ww. Spółek, toteż wskazywane koszty w łącznej kwocie zostaną „przerzucone” na wskazane Spółki. To Gmina obydwie dostawy realizowane w ramach zamiany uwzględni w swoim rozliczeniu w zakresie podatku VAT. I to ona będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT, który wystąpi w odniesieniu do wzajemnych dostaw działek nr 1/1 i nr 1/3 obręb (...) położonych w A. Jednakże – zgodnie z wyżej opisanymi oświadczeniami Spółek – będą one zobowiązane do zwrotu Gminie równowartości podatku VAT, do zapłaty którego zobowiązana będzie Gmina w związku z ww. zamianą działek.Pytania 1.    Czy w okolicznościach opisanych we wniosku, kwotę, którą zostałyby obciążone Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek objętych zamianą, uznać należy za zapłatę za usługę świadczoną przez Gminę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%? W przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS), że kwota, o której mowa w pytaniu 1, stanowi zapłatę za usługę podlegającą VAT, Gmina prosi o udzielenie również odpowiedzi na następujące pytania: 2.    W jakim momencie należy uznać czynność, o której mowa w pytaniu nr 1, za wykonaną przez GMINĘ A. dla celów prawidłowego zastosowania art. 106e ust. 1 pkt 6, art. 106i ust. 1 i art. 19a ust. 1 ustawy o VAT? 3.    Czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT z tytułu czynności, o której mowa w pytaniu nr 1, stanowić będą wszystkie należności, którymi zostaną obciążone Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek objętych zamianą? Państwa stanowisko w sprawie 1.    W ocenie Gminy, w przypadku gdy użytkownicy wieczyści zamienianych działek, pomiędzy GMINĄ A. a Skarbem Państwa, zostaną obciążeni kosztami przeprowadzenia zamiany tych nieruchomości, to mając na uwadze, że transakcja ta realizowana będzie na wniosek i w interesie użytkowników wieczystych, a jej dokonanie jest uzależniane od poniesienia tych kosztów przez ww. użytkowników – to uznać należy, że w istocie mamy w tym przypadku do czynienia z usługą Gminy w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki VAT 23%. 2.    Za datę dokonania usługi, o której mowa w pytaniu nr 1, należy przyjąć dzień, w którym zostanie dokonana transakcja zamiany nieruchomości, a więc z chwilą podpisania aktu notarialnego dokumentującego wzajemną dostawę działek opisanych we wniosku pomiędzy GMINĄ A. a Skarbem Państwa. 3.    Podstawę opodatkowania z tytułu usługi, o której mowa w pytaniu nr 1, stanowić będą wszystkie koszty obciążające GMINĘ A. lub Skarb Państwa, do zapłaty których zostaną zobowiązane Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek objętych zamianą. Uzasadnienie stanowiska Gminy Ad 1. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym – w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z przepisów tych wynika zatem, że za usługę stanowiącą przedmiot opodatkowania podatkiem VAT należy uznać każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, przy czym warunkiem koniecznym jest, by dokonanej czynności odpowiadała odpłatność (wynagrodzenie). Identyfikacja danej czynności jako usługi, o której wyżej mowa, wymaga jednocześnie, by druga strona stosunku zobowiązaniowego była bezpośrednim beneficjentem świadczenia, który odnosiłby z niego choćby potencjalną korzyść. Winien również istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i otrzymanym wynagrodzeniem, tj. otrzymana zapłata powinna być konsekwencją dokonanej usługi. Jeśli te warunki są spełnione, to dana czynność winna być uznana za usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W odniesieniu do przedmiotowej sprawy należy zwrócić uwagę, że: zamiana własności działek 1/1, 1/3 pomiędzy GMINĄ A. i Skarbem Państwa dokonana ma być na wniosek użytkowników wieczystych ww. działek, tj. X. Sp. z o.o. i Y. Sp.j.;Spółki te złożyły ww. wniosek celem ujednolicenia stanu prawnego wskazanych działek, a w konsekwencji uniknięcia przeszkód związanych z ustanawianiem w przyszłości odrębnej własności lokali w budynku, który ma zostać wzniesiony na działkach nr 1/4 i 1/3 przez X. Sp. z o.o.;ww. Spółki zaproponowały pokrycie kosztów związanych z realizacją zamiany prawa własności działek;(...) Urząd Wojewódzki w (...) w piśmie z (…) r. wskazał, że możliwe jest dokonanie proponowanej zamiany, pod warunkiem, że wszelkie koszty związane z transakcją poniosą zainteresowani użytkownicy wieczyści, a finalnie Wojewoda (...) wyraził zgodę na dokonanie proponowanej zamiany, zastrzegając, że wszelkie koszty z nią związane powinni ponieść wnioskodawcy. W tych okolicznościach - zdaniem Gminy - skoro przedmiotowa zamiana własności działek realizowana jest wyłącznie w interesie Spółek będących ich wieczystymi użytkownikami, a doprowadzenie do zmiany w zakresie ich własności pomiędzy GMINĄ A. i Skarbem Państwa wymaga poniesienia przez Gminę (Skarb Państwa) określonych kosztów, to ich zwrot przez wskazane Spółki należy uznać w istocie za zapłatę za usługę realizowaną na rzecz Spółek. Usługa ta polega na doprowadzeniu w interesie Spółek do ujednolicenia stanu prawnego opisanych nieruchomości, co umożliwi Spółkom uniknięcie przeszkód związanych z ustanawianiem w przyszłości odrębnej własności lokali w budynku wznoszonym m.in. na działce objętej zamianą. Usługi te winny być opodatkowane podatkiem VAT przy zastosowaniu podstawowej stawki VAT w wysokości 23%. Ad 2. Uznanie, że opisane czynności stanowią usługę podlegającą opodatkowaniu VAT realizowaną przez Gminę na rzecz Spółek będących użytkownikami wieczystymi zamienianych działek, oznaczać będzie, że czynność ta winna być udokumentowana fakturą. Obowiązek wystawienia faktury wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika podatku. Faktura taka powinna zawierać m.in. datę wykonania usługi (lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4), o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury (por. art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT). Ponadto należy też zauważyć, że fakturę wystawia się zasadniczo nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę (por. art. 106i ust. 1 ustawy o VAT), a obowiązek podatkowy powstaje co do zasady – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT – z chwilą wykonania danej usługi. Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, niezbędne jest ustalenie momentu wykonania danej usługi, aby w prawidłowym terminie wystawić fakturę i rozpoznać obowiązek podatkowy, a także by prawidłowo wskazać na fakturze datę sprzedaży. W ocenie Gminy, w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, że kwota, o której mowa w pytaniu 1, w przedstawionych okolicznościach sprawy, stanowi zapłatę za usługę podlegającą VAT, to ww. usługę należy uznać za dokonaną z dniem, w którym zostanie podpisany akt notarialny dokumentujący zamianę działek 1/1, 1/3 pomiędzy GMINĄ A. i Skarbem Państwa. Z tym bowiem dniem ziszczą się czynności, o które zawnioskowały ww. Spółki będące użytkownikami wieczystymi zamienianych działek. Jeśli zatem uznać, że przedmiotowa usługa polega na zrealizowaniu zamiany prawa własności działek celem ujednolicenia ich stanu prawnego dla potrzeb działalności Spółek – to działania te zostaną wykonane właśnie z chwilą dokonania przedmiotowej zamiany. Obowiązek podatkowy z tytułu ww. czynności (świadczenia usług) powstanie - zdaniem Gminy - również w dacie wykonania ww. czynności. Ad 3. Podstawa opodatkowania podatkiem VAT czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, jest ustalana zgodnie z art. 29a ust. 1 w zw. z ust. 6 ww. ustawy, z których to przepisów wynika, że obejmuje ona - co do zasady - wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy lub świadczenia danych usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, pomniejszone o podatek VAT. W ocenie Gminy, w przypadku uznania przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, iż w okolicznościach opisanej sprawy, czynności wykonane na wniosek użytkowników wieczystych związane z zamianą działek pomiędzy GMINĄ A. a Skarbem Państwa stanowią usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, to podstawę opodatkowania w takim przypadku stanowić winna kwota, do zapłaty której zobowiązane byłyby Spółki na rzecz GMINY A., po pomniejszeniu o podatek VAT. Jeśli zatem byłyby to kwota stanowiąca równowartość: kosztów operatów szacunkowych działek nr 1/1, 1/3 objętych zamianą pomiędzy GMINĄ A. i Skarbem Państwa poniesione przez GMINĘ A.,podatku VAT, którym opodatkowana byłaby dostawa ww. działek wymagający uwzględnienia do rozliczenia VAT Gminy A.,kosztów związanych z podpisaniem aktu notarialnego dokumentującego zamianę ww. działek, to suma wszystkich tych należności uznana winna być za podstawę opodatkowania usługi, o której wyżej mowa. Zdaniem Gminy, w przypadku tych ostatnich kosztów (związanych z podpisaniem aktu notarialnego) należałoby uznać je za element podstawy opodatkowania ww. usług zarówno w przypadku, gdyby uznano, że Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek, o których mowa, winny zapłacić je bezpośrednio na rzecz kancelarii notarialnej czy też środki na te opłaty zostałyby przekazane na rzecz GMINĘ A.. Są to bowiem opłaty do uiszczenia których zobowiązane byłyby strony umowy zamiany przedmiotowych nieruchomości, czyli GMINA A./Skarb Państwa. Jeśli zostałyby one uregulowane przez Spółki, o których mowa (podmioty trzecie), to w tym przypadku nastąpiłoby w istocie „przeniesienie” na ww. Spółki należności obciążających bezpośrednio GMINĘ A./Skarb Państwa, co oznacza, że powinny one stanowić element podstawy opodatkowania ww. usługi. Mając powyższe na uwadze Gmina prosi o dokonanie oceny opisanej sprawy w kontekście obowiązujących przepisów o podatku VAT.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Z treści art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia;świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie). Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy). W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których: istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku VAT. Aktualnie prowadzone jest postępowanie mające na celu dokonanie zamiany prawa własności nieruchomości pomiędzy Skarbem Państwa i Państwem. W ramach zamiany ma nastąpić: przeniesienie przez Skarb Państwa na rzecz Państwa prawa własności działki nr 1/1 (powstałej z podziału działki nr 1/2) stanowiącej własność Skarbu Państwa, w użytkowaniu wieczystym X. Sp. z o.o.,przeniesienie przez Państwa na rzecz Skarbu Państwa prawa własności działki nr 1/3 (powstałej z podziału działki nr 1/5) stanowiącej Państwa własność, w użytkowaniu wieczystym Y. Sp.j. Spółka X. Sp. z o.o. jako użytkownik wieczysty realizuje na działkach nr 1/1, 1/3 oraz na działce nr 1/4 inwestycję, która zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę zakłada budowę budynku na działkach nr 1/4 i 1/3. Działki te nie posiadają jednorodnego stanu prawnego, gdyż działka nr 1/4 pozostaje własnością Skarbu Państwa, natomiast działka nr 1/3 jest Państwa własnością. Z uwagi na powyższe, ww. Spółki będące użytkownikami wieczystymi wskazanych działek, wystąpiły do Urzędu Miasta A. z wnioskiem o ujednolicenie stanu prawnego tych działek w celu uniknięcia przeszkód związanych z ustanawianiem w przyszłości odrębnej własności lokali w realizowanym budynku. W efekcie planowanej czynności działki nr 1/4 oraz 1/3 stanowiłyby własność Skarbu Państwa, a działka nr 1/1 (powstała z podziału działki nr 1/2) stałaby się Państwa własnością. W ramach ww. zamiany nie nastąpi obrót prawem użytkowania wieczystego, planowana transakcja zamiany nieruchomości pozostawałaby bez wpływu na tytuł prawny użytkowania wieczystego przysługujący ww. Spółkom. (...) Urząd Wojewódzki w (...) wstępnie przedstawił opinię, że możliwe jest dokonanie proponowanej zamiany, ale pod warunkiem, że wszelkie koszty związane z transakcją poniosą zainteresowani użytkownicy wieczyści działek, a finalnie Wojewoda (...) wyraził zgodę na dokonanie proponowanej zamiany, zastrzegając, że wszelkie koszty z nią związane powinni ponieść wnioskodawcy, czyli użytkownicy wieczyści ww. działek. Użytkownicy wieczyści - Spółki, deklarują gotowość poniesienia wszelkich kosztów jakie powstaną w związku z ww. zamianą działek. Zgodnie ze sporządzonymi operatami szacunkowymi wartość rynkowa działki nr 1/1 została ustalona na kwotę 86.266 zł i również wartość działki nr 1/3 została ustalona na kwotę 86.266 zł. Koszt operatów szacunkowych działek nr 1/1 i 1/3 wykonanych na Państwa zlecenie wyniósł łącznie 990 zł. Z uwagi na wskazania Wojewody (...), a także fakt, iż procedura zamiany pomiędzy Skarbem Państwa a Państwem prawa własności działek 1/1 i 1/3 będzie miała na celu umożliwienie użytkownikom wieczystym w przyszłości ustanowienia odrębnej własności, a następnie zbycia lokali w realizowanym budynku, oraz z uwagi na to, że przedstawiciele ww. Spółek deklarują współdziałanie na rzecz zawarcia umowy w zakresie wskazanej zamiany, w toku prowadzonego postępowania w kwestii omawianej zamiany nieruchomości planowane jest, by koszty transakcji zamiany poniesione zostały przez ww. Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek. Jedynymi kosztami, którymi obciążą Państwo Spółki są koszty sporządzenia operatów szacunkowych, koszty podatku VAT, do zapłaty którego zobowiązani byliby Państwo oraz koszty związane z podpisaniem aktu notarialnego. Obciążenie Spółek zostanie dokonane w kwotach, które zostały/zostaną poniesione przez Państwa z ww. tytułów. Spółki zostaną obciążone kosztami w równych częściach. Do kwot, którymi Spółki będą obciążane przez Państwa, nie zostanie doliczona marża. Wszelkie koszty, którymi zostaną obciążone ww. Spółki, mają zostać uiszczone przed zawarciem umowy zamiany ww. działek. Przy czym rozważane jest by opłaty notarialne związane ze wskazaną zamianą działek zostały zapłacone przez ww. Spółkę bezpośrednio na rzecz kancelarii notarialnej. Aktualnie rozważane jest, by kwoty na pokrycie kosztów transakcji zainicjowanej przez użytkowników wieczystych, zostały przekazane na rzecz Państwa w ramach umowy darowizny. Dotychczas nie zawarli Państwo żadnej umowy ze Spółkami: X. Sp. z o.o. i Y. Sp.j. w kwestii pokrycia kosztów związanych z przeprowadzeniem przedmiotowej transakcji oraz warunków jej zawarcia. Ww. Spółki przedłożyły natomiast Państwu oświadczenia, z których wynika, że zobowiązują się do „pokrycia wszelkich kosztów powstałych w toku postepowania w przedmiocie zamiany prawa własności ww. nieruchomości, pomiędzy Skarbem Państwa, a Gminą A., w tym zwłaszcza: podatku od towarów i usług (VAT) – o ile wystąpi obowiązek podatkowy w związku z zamianą prawa własności ww. nieruchomości, po którejkolwiek ze stron; pokrycia ewentualnej różnicy w wartości prawa własności ww. nieruchomości, wynikającej ze sporządzonych w toku postępowania operatów szacunkowych”. W kontekście powyższego wskazali Państwo, że zgodnie z pozyskanymi przez Państwa operatami szacunkowymi dotyczącymi wartości zamienianych działek, nie wystąpi różnica w ich wartości, a zatem w tym zakresie Spółki nie będą obciążane płatnościami. Wskazali Państwo, że przedmiotem zmiany są nieruchomości stanowiące własność Skarbu Państwa i Państwa. Nie mogą zatem być dokonywane w imieniu czy na rachunek Spółek. Strony transakcji zamiany, tj. Skarb Państwa i Państwo, będą działać w imieniu własnym i na własny rachunek. Z tego samego względu również koszty ponoszone przez Państwa związane ze wskazaną zamianą również zostały/zostaną poniesione przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek. Zamiana działek, o której mowa, nie przyniesie Państwu żadnych korzyści, czynność ta jest realizowana na wniosek Spółek: X. Sp. z o.o. i Y. Sp.j. Natomiast dla Spółek, korzyścią wynikającą z zamiany działek jest powstanie jednorodnego stanu prawnego co do własności działek na których zgodnie z uzyskanym pozwoleniem na budowę, Spółki mają budować budynek wielolokalowy. Spółki wystąpiły do Państwa o ujednolicenie stanu prawnego ww. działek, gdyż brak jednorodnego stanu prawnego może stanowić przeszkodę w ustanawianiu w przyszłości odrębnej własności lokali w budynku realizowanym przez Spółki, a następnie zbycia lokali w tym budynku. Inne korzyści jakie odniosą wnioskodawcy, tj. ww. Spółki z tytułu dokonanej zamiany, o której mowa - nie są Państwu znane. Przedmiotowa zamiana realizowana jest na podstawie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami. Zamiana taka jest umową wzajemną, do której zgodnie art. 604 Kodeksu cywilnego stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży, z tą różnicą, że w miejsce świadczenia ceny, strony przenoszą własność rzeczy. Z perspektywy Państwa, w wyniku zamiany nastąpi wzajemne przeniesienie prawa własności ww. nieruchomości stanowiących własność Państwa i Skarbu Państwa. Jeśli jednak chodzi o nabycie przez Państwa usług związanych z zamianą ww. działek, np. dot. nabycia operatów szacunkowych, to biorąc pod uwagę, że koszty te (oraz inne opisane we wniosku) są niezbędne celem przeprowadzenia zamiany nieruchomości, ich całą wartością zostaną obciążone Spółki, na wniosek których zamiana jest realizowana. Wskazali Państwo, że nie oznacza to przy tym, że nabyte przez Państwa usługi są „odsprzedawane” na rzecz Spółek. Są to wydatki obciążające właścicieli zamienianych nieruchomości (czyli GMINA A./SP), ale z racji tego, że transakcja jest przeprowadzana w interesie ww. Spółek, toteż wskazywane koszty w łącznej kwocie zostaną „przerzucone” na wskazane Spółki. Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy kwota, którą zostaną obciążone Spółki będące użytkownikami wieczystymi działek objętych zamianą, stanowić będzie zapłatę za usługę świadczoną przez Państwa podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Analiza opisanej sytuacji w kontekście powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że w związku z planowanym obciążeniem przez Państwa Spółek ww. kwotami – obejmującymi koszty wykonania operatów szacunkowych oraz kosztów związanych z podpisaniem aktu notarialnego (jak Państwo wskazali zgodnie z pozyskanymi przez Państwa operatami szacunkowymi dotyczącymi wartości zamienianych działek, nie wystąpi różnica w ich wartości, a zatem Spółki nie będą obciążane w  zakresie równowartości podatku VAT) – nie będzie dochodziło do świadczenia usług. Wskazali Państwo, że jedynymi kosztami, jakimi obciążą Państwo Spółki, będą ww. koszty poniesione przez Państwa w celu dokonania transakcji zamiany działek. Koszty te poniesione zostały/zostaną przez Państwa we własnym imieniu i na własny rachunek. Do kwot, którymi obciążą Państwo Spółki nie zostanie doliczona marża. W tej sytuacji należy stwierdzić, że beneficjentem nabywanych usług będą Państwo. To Państwo zlecili sporządzenie operatów szacunkowych oraz będą zobowiązani do zapłaty kosztów związanych z podpisaniem aktu notarialnego dokumentującego zamianę nieruchomości i bezpośrednim beneficjentem tych czynności będą właśnie Państwo. Co prawda, to na wniosek Spółek dokonają Państwo transakcji zamiany działek. Jednak koszty, którymi obciążą Państwo Spółki, nie będą stanowiły formy zapłaty z tytułu wykonanej usługi. Z okoliczności sprawy wynika, że pomiędzy Państwem a Spółkami nie dojdzie do świadczenia wzajemnego, ponieważ nie będą Państwo realizować na rzecz tych spółek żadnych innych czynność, i ani nie doliczą Państwo marży w związku z tą transakcją. Zwrot kosztów będzie stanowić jednostronny ekwiwalent pieniężny. Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że opisane we wniosku obciążenie przez Państwa Spółek kwotami stanowiącymi równowartość poniesionych przez Państwa kosztów związanych z zamianą nieruchomości, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwoty, którymi obciążą Państwo Spółki w związku z zamianą działek, nie będą stanowiły zapłaty za świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy. W związku z uznaniem Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, odpowiedź na pytanie nr 2 i 3 jest bezzasadna, bowiem oczekiwali Państwo na nie odpowiedzi w przypadku uznania Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe. Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii skutków podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia dla pozostałych uczestników transakcji zamiany nieruchomości. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.