0114-KDIP4-3.4012.742.2021.2.RK

Interpretacja  indywidualna –  stanowisko  prawidłowe Szanowni  Państwo, stwierdzam,  że  Państwa  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  stanu  faktycznego  oraz  zdarzenia  przyszłego  w  podatku  od  towarów  i  usług  jest  prawidłowe. Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej 3  listopada  2021  r.  wpłynął  Państwa  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  prawa  do  odliczenia  podatku  od  towarów  i  usług  z  faktur  dotyczących  kosztów  (...).  Uzupełnili  go  Państwo  –  w  odpowiedzi  na  wezwanie  –  pismem  z  5  stycznia  2022  r.  (wpływ  5  stycznia  2022  r.). Treść  wniosku  jest  następująca  : Opis  stanu  faktycznego  oraz  zdarzenia  przyszłego A  SA  z  siedzibą  w  Szwajcarii  jest  spółką  podlegającą  opodatkowaniu  od  całości  swoich  przychodów  bez  względu  na  miejsce  osiągania  (rezydentem  podatkowym)  w  Szwajcarii. Spółka  funkcjonuje  w  Polsce  poprzez  oddział  A  SA  Spółka  Akcyjna  Oddział  w  Polsce  i  podlega  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  od  osób  prawnych  w  Polsce  od  dochodów  osiągniętych  w  Polsce  poprzez  Oddział  (ograniczony  obowiązek  podatkowy  w  Polsce)  z  tytułu  świadczonych  usług  sprzedażowych.  Wnioskodawca  (Oddział)  jest  zarejestrowany  dla  potrzeb  VAT  w  Polsce  jako  podatnik  VAT  czynny. Wnioskodawca  jest  członkiem  międzynarodowej  grupy  kapitałowej  A  (dalej:  „Grupa”),  jednego  z  największych  producentów  układów  elektronicznych  na  świecie. W  Grupie  funkcjonuje  (…)  (dalej:  „Program”)  będący  częścią  systemu  motywacji  pracowników.  Program  opiera  się  na  przyznawaniu  menadżerom,  dyrektorom  i  wybranym  pracownikom  spółek  z  Grupy  („Uczestnicy  Programu”)  akcji  spółki  A  B.  z  siedzibą  na  (…)  w  Holandii  (nr  identyfikacyjny  VAT  (…))  należącej  do  tej  samej  Grupy,  co  Wnioskodawca  (dalej:  „AB”).  Uczestnicy  Programu  nie  będą  obciążani  kosztami  uczestnictwa. AB  jest  Spółką  matką  A  SA  z  siedzibą  w  Szwajcarii,  jednostki  macierzystej  Oddziału.  Wśród  uprawnionych  do  uczestniczenia  w  Programie  mogą  być  pracownicy  spółek  z  innych  krajów  zależnych  od  AB  biorących  udział  w  Programie,  jak  również  pracownicy  Oddziału  zatrudnieni  w  oparciu  o  umowy  o  pracę.  Program  został  ustanowiony  uchwałą  Walnego  Zgromadzenia  Wspólników  AB  jako  organizatora  i  koordynatora  Programu. Celem  programu  jest  przede  wszystkim  zwiększenie  motywacji  i  zaangażowania  wśród  pracowników  oraz  zatrzymanie  kluczowych  dla  ich  działalności  pracowników  pełniących  ww.  funkcje  kierownicze  i  menedżerskie.  Program  zakłada  lepszą  identyfikację  z  firmą,  mniejszą  skłonność  do  zmiany  zatrudnienia  oraz  rozwój  świadomości  ekonomicznej  pracowników  poprzez  umożliwienie  pracownikom  partycypacji  we  wzroście  wartości  spółek  z  Grup  (powiązanie  interesów  Uczestników  z  interesami  Grupy). Pracownicy  Oddziału,  którzy  w  przyszłości  mogą  otrzymać  akcje  z  tytułu  uczestnictwa  w  Programie  będą  zatrudnieni  na  podstawie  umowy  o  pracę  przez  Oddział.  Beneficjenci  będą  wybierani  przez  AB,  Oddział  nie  będzie  mieć  wpływu  na  to,  kto  dostanie  akcje.  Zasady  i  warunki  przyznania  akcji  ustala  AB.  Oddział  w  żaden  sposób  nie  będzie  pośredniczyć  w  przyznawaniu  akcji,  ani  ich  wydawaniu.  Co  więcej,  Oddział  nie  jest  także  zobowiązany  do  zapewniania  świadczeń  wynikających  z  Programu,  a  AB  jako  organizator  Programu.  Uczestnictwo  w  programie  jest  całkowicie  dobrowolne  dla  Uczestników  i  nie  wynika  z  umów  o  pracę  zawartych  pomiędzy  pracownikami,  a  Oddziałem,  ani  z  innych  dokumentów  wewnętrznych  takich  jak  regulamin  zatrudnienia  czy  wynagradzania.  Podmiotem  zobowiązanym  do  organizacji  Programu,  przyznawania  akcji,  jak  i  ich  wydania  jest  AB. Beneficjenci  (…)  otrzymują  certyfikat  przyznania  akcji,  wystawiony  przez  AB,  który  zawiera  wszystkie  zasady  i  warunki.  Taki  pracownik  ma  20  dni  od  daty  wystawienia  certyfikatu  na  rezygnację  z  Programu.  Jeśli  AB  nie  otrzyma  rezygnacji  w  przewidywanym  czasie,  uznaje  się,  że  pracownik  zaakceptował  warunki  i  staje  się  akcjonariuszem  AB. AB  zamierza  obciążać  podmioty  powiązane,  które  zatrudniają  uprawnionych  pracowników  (przyszłych  „Beneficjentów”),  w  tym  Oddział,  kosztami  związanymi  z  funkcjonowaniem  Programu  –  w  przypadku  Oddziału  na  podstawie  umowy  dotyczącej  przypisania  kosztów  Programu  pomiędzy  Oddziałem  a  AB  (dalej:  „Umowa”).  Koszty  będą  ustalane  na  podstawie  cen  akcji  objętych  przez  pracowników  Oddziału  według  ich  wartości  rynkowej  na  dzień  przyznania  pracownikowi.  Oddział  będzie  zobowiązany  do  zapłaty  faktury  w  ciągu  30  dni  od  daty  jej  wystawienia. Uzupełnienie  i  doprecyzowanie  opisu  stanu  faktycznego  oraz  zdarzenia  przyszłego Wnioskodawca  świadczy  usługi  wsparcia  sprzedaży,  które  stanowią  czynności  opodatkowane  VAT  na  gruncie  ustawy  o  VAT. Wnioskodawca  doprecyzowuje,  że  ww.  czynności  kwalifikowane  są  przez  Oddział  jako  eksport  usług  (miejscem  świadczenia  jest  Szwajcaria).  Jednak  fakt  ten  nie  powinien  wpływać  na  konkluzję  o  prawie  odliczenia  podatku  VAT  związanego  z  kosztami  Programu,  mając  na  względzie  art.  86  ust.  8  ustawy  o  VAT.  Zgodnie  z  tym  przepisem  podatnik  ma  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego,  jeżeli  importowane  lub  nabyte  towary  i  usługi  dotyczą  m.in.  świadczenia  usług  przez  podatnika  poza  terytorium  kraju,  jeżeli  kwoty  te  mogłyby  być  odliczone,  gdyby  czynności  te  były  wykonywane  na  terytorium  kraju  (i  zostaną  udokumentowane  np.  fakturami  jak  w  tym  przypadku). Nie  ulega  wątpliwości,  że  usługi  wsparcia  sprzedaży  podlegałyby  opodatkowaniu  VAT,  gdyby  były  świadczone  na  terytorium  kraju.  Zatem  prawo  do  odliczenia  powinno  przysługiwać  niezależnie  od  tego,  czy  miejsce  świadczenia  ww.  usług  przez  podatnika  jest  w  kraju  czy  za  granicą. Ponadto,  Oddział  Wnioskodawcy  nie  świadczy  usług  zwolnionych  z  podatku  VAT.  Zdarzają  się  czynności,  o  których  mowa  w  art.  7  ust.  2  /  8  ust.  2  VAT  (nieodpłatne  przekazania),  te  jednak  traktowane  są  na  gruncie  ustawy  o  VAT  jako  czynności  opodatkowane  (art.  86  ust.  2b  ustawy  o  VAT). Zatem  koszty  Programu  będą  miały  związek  z  działalnością  gospodarczą  Oddziału.  Dzięki  Programowi,  pracownicy  będą  zmotywowani  do  wykonywania  swoich  obowiązków,  co  przekładać  się  będzie  na  lepsze  wyniki  dla  Oddziału  (obrót).  Dlatego,  w  opinii  Wnioskodawcy,  Oddział  będzie  mógł  odliczyć  VAT  naliczony  wynikający  z  faktur  dotyczących  Programu,  ponieważ  zafakturowane  koszty  będą  miały  związek  z  działalnością  gospodarczą  prowadzoną  przez  Oddział.  O  związku  nabywanych  towarów  i  usług  z  działalnością  można  mówić  także  wówczas,  gdy  ponoszone  wydatki  wiążą  się  z  całokształtem  funkcjonowania  firmy  (mają  pośredni  związek  z  działalnością  gospodarczą,  a  tym  samym  osiąganymi  przychodami,  za  takie  należy  uznać  koszty  związane  z  pracownikami). Na  marginesie,  Wnioskodawca  wskazuje,  że  gdyby  przedmiotowe  nabyte  usługi  nie  były  związane  z  działalnością  gospodarczą  Oddziału  prowadzoną  w  Polsce  (z  czym  Wnioskodawca  się  nie  zgadza,  gdyż  są  to  koszty  związane  z  pracownikami  Oddziału),  to  taki  import  usług  nie  powinien  w  ogóle  podlegać  wykazywaniu  dla  celów  VAT  w  Polsce. W  ocenie  Wnioskodawcy  przedmiotowe  wydatki  powinny  być  w  całości  przyporządkowane  do  celów  wykonywania  działalności  gospodarczej  przez  Oddział. Oddział  nie  wykonuje  czynności  zwolnionych  z  VAT. Pytanie Czy  Oddział  będzie  mógł  odliczyć  VAT  naliczony  wynikający  z  faktur  dotyczących  kosztów  (…)?  Państwa  stanowisko  w  sprawie Państwa  zdaniem  w  odniesieniu  do  (…)  opisanego  w  stanie  faktycznym  oraz  w  zdarzeniu  przyszłym  Oddział  będzie  mógł  odliczyć  VAT  naliczony  wynikający  z  faktur  dotyczących  kosztów  (…).  Zgodnie  z  art.  5  ust.  1  pkt  1  ustawy  VAT,  opodatkowaniu  podatkiem  od  towarów  i  usług  podlega  odpłatna  dostawa  towarów  i  odpłatne  świadczenie  usług  na  terytorium  Polski.  Natomiast  w  świetle  art.  8  ust.  1  przez  świadczenie  usług,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  1  pkt,  rozumie  się  każde  świadczenie  na  rzecz  osoby  fizycznej,  osoby  prawnej  lub  jednostki  organizacyjnej  niemającej  osobowości  prawnej,  które  nie  stanowi  dostawy  towarów  w  rozumieniu  art.  7.  Z  kolei  przez  dostawę  towarów,  o  której  mowa  w  art.  5  ust.  1  pkt  1,  rozumie  się  przeniesienie  prawa  do  rozporządzania  towarami  jak  właściciel  (art.  7  ust.  1). Na  podstawie  przedstawionego  zdarzenia  przyszłego,  AB  będzie  obciążać  Oddział  kosztami  wynikającymi  z  (…).  Kwota  faktury  będzie  ustalona  w  oparciu  o  wartość  rynkową  akcji  z  dnia  przyznania  Uczestnikowi  zatrudnionemu  w  Oddziale.  W  związku  z  tym,  według  Wnioskodawcy  mamy  tu  do  czynienia  ze  świadczeniem  usług,  ponieważ  to  AB  zajmuje  się  organizacją  Programu,  przyznawaniem  i  dostarczaniem  akcji  pracownikom.  Zatem  zdaniem  Wnioskodawcy  usługa  ta  będzie  podlegać  opodatkowaniu  podatkiem  VAT  w  Polsce  na  podstawie  i  podlegać  rozliczeniu  przez  Oddział  jako  import  usług  (art.  17  ust.  4  i  art.  28b  ust.  2  ustawy  VAT). Takie  rozumowanie  zostało  potwierdzone  przez  Dyrektora  Krajowej  Informacji  Skarbowej  w  interpretacji  indywidualnej  z  dnia  8  czerwca  2017  r.,  nr  0114-KDIP1-2.4012.33.2017.1.IG.  „Nie  ulega  wątpliwości,  iż  kwoty  wypłacane  Irlandzkiej  spółce  nie  stanowią  wynagrodzenia  za  dostawę  towarów.  Jednocześnie,  wypełnione  są  wszystkie  powyższe  elementy  charakteryzujące  świadczenie  usług  -  czynności  dokonywane  przez  Irlandzką  spółkę  na  rzecz  Spółki,  stanowią  w  istocie  usługi  organizacji  i  zarządzania  Planem,  w  którym  mogą  uczestniczyć  pracownicy  Spółki.  W  zamian  za  świadczenie  tych  usług,  Spółka  wypłaca  na  rzecz  Irlandzkiej  spółki  wynagrodzenie.” W  świetle  art.  86  ust.  1  ustawy  VAT  w  zakresie,  w  jakim  towary  i  usługi  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  podatnikowi,  o  którym  mowa  w  art.  15,  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego,  z  zastrzeżeniem  art.  114,  art.  119  ust.  4,  art.  120  ust.  17  i  19  oraz  art.  124. Jak  wskazano  w  opisie  stanu  faktycznego  celem  Programu  jest  przede  wszystkim  zwiększenie  motywacji  i  zaangażowania  wśród  pracowników  oraz  zatrzymanie  kluczowych  dla  ich  działalności  pracowników  pełniących  funkcje  kierownicze  i  menedżerskie.  Program  zakłada  lepszą  identyfikację  z  firmą,  mniejszą  skłonność  do  zmiany  zatrudnienia  oraz  rozwój  świadomości  ekonomicznej  pracowników  poprzez  umożliwienie  pracownikom  partycypacji  we  wzroście  wartości  spółek  z  Grup  (powiązanie  interesów  Uczestników  z  interesami  Grupy). Dzięki  Programowi,  Wnioskodawca  ogranicza  ryzyko  utraty  cenionych  pracowników  w  Polsce  oraz  zmierza  do  poprawy  swoich  wyników  dzięki  zwiększonemu  zaangażowaniu  kadry.  Zatem,  Oddział  odnosi  korzyści  z  Programu  i  w  związku  z  tym,  uzasadnione  jest,  by  ponosił  koszty  związane  z  Programem  w  zakresie  uczestnictwa  w  Programie  swoich  pracowników.  Jako,  że  dokonuje  czynności  opodatkowanych  VAT  w  związku  z  działalnością  Oddziału  w  Polsce  bez  wątpienia  pozostaje  więc  kwestia  możliwości  odliczenia  podatku  VAT  związanego  z  kosztami  Programu.  Utrzymanie  pracowników  ma  bowiem  bezsprzeczny  związek  z  działalnością  opodatkowaną  VAT  (świadczeniem  usług)  Wnioskodawcy  prowadzoną  w  Polsce  poprzez  Oddział  jako  stałe  miejsce  prowadzenia  działalności. Analogiczne  stanowisko  przedstawił  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  w  interpretacji  indywidualnej  z  dnia  9  lipca  2021  r.,  nr  0114-KDIP4-3.4012.307.2021.1.EK,  w  której  potwierdził  możliwość  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  dotyczącego  kosztów  programu  motywacyjnego:  „Przechodząc  zatem  do  prawa  do  odliczenia  podatku  VAT  wynikającego  z  faktury  dokumentującej  świadczenie  wyżej  opisanej  usługi,  należy  jeszcze  raz  podkreślić,  że  rozliczenie  podatku  naliczonego  na  zasadach  określonych  w  art.  86  ust.  1  ustawy  uwarunkowane  jest  tym,  aby  nabywane  towary  i  usługi  były  wykorzystywane  przez  zarejestrowanego,  czynnego  podatnika  podatku  VAT,  w  ramach  działalności  gospodarczej,  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług.  Warunki  te  w  niniejszej  sprawie  będą  spełnione.  B.  jest  czynnym  podatnikiem  podatku  VAT,  ponadto,  nabywana  od  Wnioskodawcy  usługa,  jest  związana  z  działalnością  opodatkowaną  prowadzoną  przez  B.,  bowiem  pracownicy  B.  objęci  Programem  Motywacyjnym,  które  rozlicza  na  podstawie  Porozumienia  Wnioskodawca,  są  zmotywowani  do  wykonywania  swoich  obowiązków  w  sposób  jak  najbardziej  wydajny,  co  wpływa  na  obrót  z  opodatkowanej  działalności  gospodarczej  wykonywanej  przez  B. Związek  przyczynowo-skutkowy  pomiędzy  nabywaną  usługą,  a  powstaniem  obrotu,  czyli  związek  kosztów  wynikających  z  Programu  z  działalnością  gospodarczą  podatnika  potwierdza  również  Dyrektor  Krajowej  Informacji  Skarbowej  w  interpretacji  indywidualnej  z  dnia  8  czerwca  2017  r.,  nr  0114-KDIP1-2.4012.33.2017.1.IG  w  odniesieniu  do  analogicznego  stanu  faktycznego.  „Według  Wnioskodawcy,  uczestnictwo  pracowników  Spółki  w  Planie,  ma  istotny  związek  z  działalnością  gospodarczą  Spółki.  Dzięki  możliwości  uczestniczenia  w  Planie  pracownicy  uzyskują  bowiem  większą  motywację  do  efektywnej  pracy  na  rzecz  Spółki,  co  w  konsekwencji  prowadzi  do  sprawniejszej  i  wydajniejszej  realizacji  celów  biznesowych,  np.  zwiększenia  wyników  finansowych  (w  tym  przychodów)  Spółki.  (…)”. Powyższe  rozumienie  związku  pomiędzy  transakcją  dającą  prawo  do  odliczenia  podatku  a  wykonywaniem  czynności  opodatkowanych  potwierdza  bogate  orzecznictwo  Trybunału  Sprawiedliwości  Unii  Europejskiej.  Przykładowo  w  wyroku  z  8  lutego  2007  r.  w  sprawie  C-435/05  Investrand  BV  v.  Staatssecretaris  van  Financien  Trybunał  potwierdził,  że: „prawo  do  odliczenia  zostaje  zatem  również  przyznane  podatnikowi  nawet  w  przypadku  braku  bezpośredniego  i  ścisłego  związku  pomiędzy  konkretną  transakcją  powodującą  naliczenie  podatku  a  jedną  lub  kilkoma  transakcjami  objętymi  podatkiem  należnym,  które  rodzą  prawo  do  odliczenia,  gdy  koszty  omawianych  usług  stanowią  część  jego  kosztów  ogólnych  i  jako  takie  stanowią  element  cenotwórczy  dla  dostarczanych  towarów  lub  świadczonych  usług.  Koszty  te  w  rzeczywistości  zachowują  bezpośredni  i  ścisły  związek  z  całą  działalnością  gospodarczą  podatnika”. Ocena  stanowiska  Stanowisko,  które  przedstawili  Państwo  we  wniosku  jest  prawidłowe.  Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej Zgodnie  z  art.  5  ust.  1  pkt  1  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  685  ze  zm.),  zwanej  dalej  „ustawą”, opodatkowaniu  podatkiem  od  towarów  i  usług  podlegają: 1)  odpłatna  dostawa  towarów  i  odpłatne  świadczenie  usług  na  terytorium  kraju; 2)  eksport  towarów; 3)  import  towarów  na  terytorium  kraju; 4)  wewnątrzwspólnotowe  nabycie  towarów  za  wynagrodzeniem  na  terytorium  kraju; 5)  wewnątrzwspólnotowa  dostawa  towarów. Jak  stanowi  art.  7  ust.  1  ustawy: Przez  dostawę  towarów,  o  której  mowa  w  art.  5  ust.  1  pkt  1,  rozumie  się  przeniesienie  prawa  do  rozporządzania  towarami  jak  właściciel  (…). W  myśl  art.  8  ust.  1  ustawy,  przez  świadczenie  usług,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  1  pkt  1,  rozumie  się  każde  świadczenie  na  rzecz  osoby  fizycznej,  osoby  prawnej  lub  jednostki  organizacyjnej  niemającej  osobowości  prawnej,  które  nie  stanowi  dostawy  towarów  w  rozumieniu  art.  7,  w  tym  również: 1)  przeniesienie  praw  do  wartości  niematerialnych  i  prawnych,  bez  względu  na  formę,  w  jakiej  dokonano  czynności  prawnej; 2)  zobowiązanie  do  powstrzymania  się  od  dokonania  czynności  lub  do  tolerowania  czynności  lub  sytuacji; 3)  świadczenie  usług  zgodnie  z  nakazem  organu  władzy  publicznej  lub  podmiotu  działającego  w  jego  imieniu  lub  nakazem  wynikającym  z  mocy  prawa. W  tym  miejscu  zauważyć  należy,  że  z  przepisu  art.  5  ust.  1  ustawy,  regulującego  zakres  przedmiotowy  opodatkowania  podatkiem  od  towarów  i  usług  wynika,  że  dla  opodatkowania  danej  transakcji  rozstrzygające  znaczenie  ma  ustalenie  miejsca  świadczenia.  Wskazać  należy,  że  miejsce  świadczenia  to  nic  innego  jak  miejsce  opodatkowania  danej  czynności.  Zatem,  jego  określenie  ma  istotne  znaczenie  dla  prawidłowego  ustalenia  państwa,  w  którym  powstanie  obowiązek  podatkowy  z  tytułu  danej  czynności.  Stosownie  do  art.  28a  ustawy,  na  potrzeby  stosowania  rozdziału  3  działu  V  ustawy,  dotyczącego  określania  miejsca  świadczenia  usług:  1)  ilekroć  jest  mowa  o  podatniku  -  rozumie  się  przez  to:  a)  podmioty,  które  wykonują  samodzielnie  działalność  gospodarczą,  o  której  mowa  w  art.  15  ust.  2,  lub  działalność  gospodarczą  odpowiadającą  tej  działalności,  bez  względu  na  cel  czy  rezultat  takiej  działalności,  z  uwzględnieniem  art.  15  ust.  6,  b)  osobę  prawną  niebędącą  podatnikiem  na  podstawie  lit.  a,  która  jest  zidentyfikowana  lub  obowiązana  do  identyfikacji  do  celów  podatku  lub  podatku  od  wartości  dodanej; 2)  podatnika,  który  prowadzi  również  działalność  lub  dokonuje  transakcji  nieuznawanych  za  podlegające  opodatkowaniu  dostawy  towarów  lub  świadczenia  usług  zgodnie  z  art.  5  ust.  1,  uznaje  się  za  podatnika  w  odniesieniu  do  wszystkich  świadczonych  na  jego  rzecz  usług.  Wskazany  powyżej  art.  28a  ustawy,  wprowadza  drugą  definicję  podatnika  do  ustawy.  Definicja  ta  ma  zastosowanie  tylko  w  przypadku  ustalenia  miejsca  świadczenia  usług.  Podatnikiem  według  tej  regulacji  jest  osoba  wykonująca  samodzielnie  działalność  gospodarczą.  Ustawodawca  odwołuje  się  w  tym  celu  do  definicji  działalności  gospodarczej  ustalonej  w  art.  15  ust.  2  ustawy.  W  myśl  art.  15  ust.  1  ustawy,  podatnikami  są  osoby  prawne,  jednostki  organizacyjne  niemające  osobowości  prawnej  oraz  osoby  fizyczne,  wykonujące  samodzielnie  działalność  gospodarczą,  o  której  mowa  ust.  2,  bez  względu  na  cel  lub  rezultat  takiej  działalności.  Stosownie  do  art.  15  ust.  2  ustawy,  działalność  gospodarcza  obejmuje  wszelką  działalność  producentów,  handlowców  lub  usługodawców,  w  tym  podmiotów  pozyskujących  zasoby  naturalne  oraz  rolników,  a  także  działalność  osób  wykonujących  wolne  zawody.  Działalność  gospodarcza  obejmuje  w  szczególności  czynności  polegające  na  wykorzystywaniu  towarów  lub  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  sposób  ciągły  dla  celów  zarobkowych. Zgodnie  z  ogólną  zasadą  wyrażoną  w  art.  28b  ust.  1  ustawy,  miejscem  świadczenia  usług  w  przypadku  świadczenia  usług  na  rzecz  podatnika  jest  miejsce,  w  którym  podatnik  będący  usługobiorcą  posiada  siedzibę  działalności  gospodarczej,  z  zastrzeżeniem  ust.  2-4  oraz  art.  28e,  art.  28f  ust.  1  i  1a,  art.  28g  ust.  1,  art.  28i,  art.  28j  ust.  1  i  2  oraz  art.  28n.  Jak  stanowi  art.  28b  ust.  2  ustawy  w  przypadku,  gdy  usługi  są  świadczone  dla  stałego  miejsca  prowadzenia  działalności  gospodarczej  podatnika,  które  znajduje  się  w  innym  miejscu  niż  jego  siedziba  działalności  gospodarczej,  miejscem  świadczenia  tych  usług  jest  to  stałe  miejsce  prowadzenia  działalności  gospodarczej.  Natomiast  w  myśl  art.  28b  ust.  3  ustawy  w  przypadku,  gdy  podatnik  będący  usługobiorcą  nie  posiada  siedziby  działalności  gospodarczej  lub  stałego  miejsca  prowadzenia  działalności  gospodarczej,  o  którym  mowa  w  ust.  2,  miejscem  świadczenia  usług  jest  miejsce,  w  którym  posiada  on  stałe  miejsce  zamieszkania  lub  zwykłe  miejsce  pobytu.  Z  powyższych  przepisów  wynika,  że  miejscem  świadczenia  usług  na  rzecz  podatnika  w  rozumieniu  art.  28a  ustawy  jest  miejsce,  w  którym  podatnik  ten  posiada  siedzibę  swojej  działalności  gospodarczej.  Jeżeli  jednak  usługi  te  są  świadczone  na  rzecz  stałego  miejsca  prowadzenia  działalności  gospodarczej  podatnika  znajdującego  się  w  miejscu  innym  niż  jego  siedziba  działalności  gospodarczej,  miejscem  świadczenia  tych  usług  jest  stałe  miejsce  prowadzenia  działalności  gospodarczej.  W  przypadku  braku  siedziby  działalności  gospodarczej  lub  stałego  miejsca  prowadzenia  działalności  gospodarczej  –  miejscem  świadczenia  usług,  jest  stałe  miejsce  zamieszkania  lub  zwykłe  miejsce  pobytu.  Powołaną  powyżej  zasadę  ogólną  należy  stosować,  gdy  usługa  jest  świadczona  na  rzecz  podatnika,  a  przepisy  wskazane  w  art.  28b  ust.  1  ustawy  nie  przewidują  innych  zasad  ustalenia  miejsca  świadczenia  usług.  Do  powołanej  w  art.  28b  ust.  1  ustawy  zasady  ogólnej,  ustawodawca  przewidział  szereg  zastrzeżeń,  wskazując  szczególne  zasady  ustalania  miejsca  świadczenia  usług.  Jednakże  w  przedmiotowej  sprawie  nie  mają  one  zastosowania.  Stosownie  do  art.  2  pkt  9  ustawy przez  import  usług  rozumie  się  świadczenie  usług  z  tytułu  wykonania  których  podatnikiem  jest  usługobiorca,  o  którym  mowa  w  art.  17  ust.  1  pkt  4.  Zgodnie  z  art.  17  ust.  1  pkt  4  ustawy  podatnikami  są  również  osoby  prawne,  jednostki  organizacyjne  niemające  osobowości  prawnej  oraz  osoby  fizyczne  nabywające  usługi,  jeżeli  łącznie  spełnione  są  następujące  warunki:  a)  usługodawcą  jest  podatnik  nieposiadający  siedziby  działalności  gospodarczej  oraz  stałego  miejsca  prowadzenia  działalności  gospodarczej  na  terytorium  kraju,  a  w  przypadku  usług,  do  których  stosuje  się  art.  28e,  podatnik  ten  nie  jest  zarejestrowany  zgodnie  z  art.  96  ust.  4, b)  usługobiorcą  jest:  -  w  przypadku  usług,  do  których  stosuje  się  art.  28b  -  podatnik,  o  którym  mowa  w  art.  15,  lub  osoba  prawna  niebędąca  podatnikiem,  o  którym  mowa  w  art.  15,  zarejestrowana  lub  obowiązana  do  zarejestrowania  zgodnie  z  art.  97  ust.  4,  -  w  przypadku  transferu  bonów  jednego  przeznaczenia,  w  przypadku  których  miejscem  świadczenia  usług,  których  te  bony  dotyczą,  jest  terytorium  kraju  -  podatnik,  o  którym  mowa  w  art.  15,  lub  osoba  prawna  niebędąca  podatnikiem,  o  którym  mowa  w  art.  15,  -  w  pozostałych  przypadkach  -  podatnik,  o  którym  mowa  w  art.  15,  posiadający  siedzibę  działalności  gospodarczej  lub  stałe  miejsce  prowadzenia  działalności  gospodarczej  na  terytorium  kraju  lub  osoba  prawna  niebędąca  podatnikiem,  o  którym  mowa  w  art.  15,  posiadająca  siedzibę  na  terytorium  kraju  i  zarejestrowana  lub  obowiązana  do  zarejestrowania  zgodnie  z  art.  97  ust.  4.  Stosownie  do  art.  17  ust.  2  ww.  ustawy w  przypadkach  wymienionych  w  ust.  1  pkt  4  i  5,  usługodawca  lub  dokonujący  dostawy  towarów  nie  rozlicza  podatku  należnego.  W  opisie  sprawy  wskazali  Państwo,  że  A  SA  z  siedzibą  w  Szwajcarii  jest  spółką  podlegającą  opodatkowaniu  od  całości  swoich  przychodów  bez  względu  na  miejsce  osiągania  w  Szwajcarii. Spółka  funkcjonuje  w  Polsce  poprzez  oddział  A  SA  Spółka  Akcyjna  Oddział  w  Polsce.  Oddział  jest  zarejestrowany  dla  potrzeb  VAT  w  Polsce  jako  podatnik  VAT  czynny. W  Grupie,  do  której  należy  Oddział,  funkcjonuje  (…)  („Program”)  będący  częścią  systemu  motywacji  pracowników.  Program  opiera  się  na  przyznawaniu  menadżerom,  dyrektorom  i  wybranym  pracownikom  spółek  z  Grupy  („Uczestnicy  Programu”)  akcji  spółki  A.  Wśród  uprawnionych  do  uczestniczenia  w  Programie  mogą  być  pracownicy  spółek  z  innych  krajów  zależnych  od  AB  biorących  udział  w  Programie,  jak  również  pracownicy  Oddziału  zatrudnieni  w  oparciu  o  umowy  o  pracę.  Świadczą  Państwo  usługi  wsparcia  sprzedaży,  które  stanowią  czynności  opodatkowane  VAT  na  gruncie  ustawy  o  VAT,  czynności  te  kwalifikowane  są  przez  Oddział  jako  eksport  usług.  Oddział  nie  wykonuje  czynności  zwolnionych  z  VAT.  Jak  Państwo  wskazali  koszty  Programu  będą  miały  związek  z  działalnością  gospodarczą  Oddziału.  Dzięki  Programowi,  pracownicy  będą  zmotywowani  do  wykonywania  swoich  obowiązków,  co  przekładać  się  będzie  na  lepsze  wyniki  dla  Oddziału  (obrót). W  przedmiotowej  sprawie  nabywają  Państwo  usługi  od  AB  z  siedzibą  w  Holandii,  będącego  organizatorem  Programu.  W  związku  z  tym,  powinni  Państwo  rozpoznać  import  usług,  o  którym  mowa  w  art.  2  pkt  9  ustawy,  i  jako  podatnik,  o  którym  mowa  w  art.  17  ust.  1  pkt  4  ustawy,  zobowiązani  są  Państwo  do  opodatkowania  nabywanych  usług,  zgodnie  z  obowiązującymi  przepisami  prawa  podatkowego  na  terytorium  Polski. Zarówno  w  treści  ustawy,  jak  i  w  przepisach  wykonawczych  do  niej,  ustawodawca  przewidział  dla  niektórych  czynności  zwolnienie  od  podatku.  Podkreślić  jednak  należy,  że  zastosowanie  obniżonych  stawek  podatku  lub  zwolnienia  od  podatku  możliwe  jest  tylko  wówczas,  gdy  wynika  to  wprost  z  ustawy  lub  przepisów  wykonawczych  do  ustawy.  Świadczenia  nabywane  przez  Państwa  w  związku  z  realizowanym  Programem  nie  zostały  przez  ustawodawcę  wymienione  wśród  usług  zwolnionych  od  podatku,  w  konsekwencji  podlegają  opodatkowaniu  wg  właściwych  dla  nich  stawek  podatku  VAT. Państwa  wątpliwości  dotyczą  tego,  czy  Oddział  będzie  mógł  odliczyć  VAT  naliczony  wynikający  z  faktur  dotyczących  kosztów  .... Zgodnie  z  przepisem  art.  86  ust.  1  ustawy,  w  zakresie,  w  jakim  towary  i  usługi  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  podatnikowi,  o  którym  mowa  w  art.  15,  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego,  z  zastrzeżeniem  art.  114,  art.  119  ust.  4,  art.  120  ust.  17  i  19  oraz  art.  124.  W  myśl  art.  86  ust.  2  pkt  1  lit.  a)  ustawy,  kwotę  podatku  naliczonego  stanowi  suma  kwot  podatku  wynikających  z  faktur  otrzymanych  przez  podatnika  z  tytułu  nabycia  towarów  i  usług.  Jak  stanowi  art.  86  ust.  2  pkt  4  lit.  a)  ustawy kwotę  podatku  naliczonego  stanowi  kwota  podatku  należnego  z  tytułu  świadczenia  usług,  dla  którego  zgodnie  z  art.  17  ust.  1  pkt  4  podatnikiem  jest  ich  usługobiorca. Stosownie  do  cytowanych  wyżej  przepisów  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  przysługuje  wówczas,  gdy  zostaną  spełnione  określone  warunki,  tzn.  odliczenia  tego  dokonuje  zarejestrowany,  czynny  podatnik  podatku  od  towarów  i  usług  oraz  gdy  towary  i  usługi,  z  których  nabyciem  podatek  został  naliczony,  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych.  Warunkiem  umożliwiającym  podatnikowi  skorzystanie  z  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  jest  związek  zakupów  z  wykonywanymi  czynnościami  opodatkowanymi.  Przedstawiona  powyżej  zasada  wyklucza  zatem  możliwość  dokonania  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  związanego  z  usługami  i  towarami,  które  nie  są  w  ogóle  wykorzystywane  do  czynności  opodatkowanych,  czyli  w  przypadku  ich  wykorzystywania  do  czynności  zwolnionych  od  podatku  VAT  oraz  niepodlegających  temu  podatkowi. Dodatkowo  zaznaczyć  należy,  że  ustawodawca  nie  precyzuje  w  jakim  zakresie  i  w  jaki  sposób  towary  i  usługi  muszą  być  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  aby  pozwoliło  to  podatnikowi  na  odliczenie  podatku  naliczonego.  Związek  ten  może  być  bezpośredni  lub  pośredni. O  związku  bezpośrednim  dokonywanych  zakupów  z  działalnością  podatnika  można  mówić  wówczas,  gdy  nabywane  towary  służą,  np.  dalszej  odsprzedaży  (towary  handlowe)  lub  też  nabywane  towary  i  usługi  są  niezbędne  do  wytworzenia  towarów  lub  usług  będących  przedmiotem  dostawy.  Bezpośrednio  wiążą  się  więc  z  czynnościami  opodatkowanymi  wykonywanymi  przez  podatnika.  Natomiast  o  pośrednim  związku  nabywanych  towarów  i  usług  z  działalnością  przedsiębiorcy  można  mówić  wówczas,  gdy  ponoszone  wydatki  wiążą  się  z  całokształtem  funkcjonowania  przedsiębiorstwa  –  mają  pośredni  związek  z  działalnością  gospodarczą,  a  tym  samym  z  osiąganym  przez  podatnika  obrotem  opodatkowanym.  Aby  jednak  można  było  wskazać,  że  określone  zakupy  mają  chociażby  pośredni  związek  z  działalnością  podmiotu,  istnieć  musi  związek  przyczynowo-skutkowy  pomiędzy  dokonanymi  zakupami  towarów  i  usług,  a  powstaniem  obrotu.  O  pośrednim  związku  dokonanych  zakupów  z  działalnością  podatnika  można  mówić  wówczas,  gdy  zakup  towarów  i  usług  nie  przyczynia  się  bezpośrednio  do  uzyskania  obrotu  przez  podatnika,  np.  poprzez  ich  odsprzedaż,  lecz  poprzez  wpływ  na  ogólne  funkcjonowanie  przedsiębiorstwa  jako  całości,  przyczynia  się  do  generowania  przez  podmiot  obrotu. Ponadto  podkreślić  należy,  że  ustawodawca  zapewnił  podatnikowi  prawo  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  całości  lub  w  części,  pod  warunkiem  spełnienia  przez  niego  zarówno  przesłanek  pozytywnych,  wynikających  z  art.  86  ust.  1  ustawy  oraz  niezaistnienia  przesłanek  negatywnych,  określonych  w  art.  88  ustawy.  Przepis  ten  określa  listę  wyjątków,  które  pozbawiają  podatnika  prawa  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego.  Jedno  z  takich  ograniczeń  zostało  wskazane  w  art.  88  ust.  3a  pkt  2  ustawy,  zgodnie  z  którym  nie  stanowią  podstawy  do  obniżenia  podatku  należnego  oraz  zwrotu  różnicy  podatku  lub  zwrotu  podatku  naliczonego  faktury  i  dokumenty  celne  w  przypadku,  gdy  transakcja  udokumentowana  fakturą  nie  podlega  opodatkowaniu  albo  jest  zwolniona  od  podatku. Jak  wynika  z  powołanych  powyżej  przepisów  prawa,  rozliczenie  podatku  naliczonego  na  zasadach  określonych  w  art.  86  ust.  1  ustawy  uwarunkowane  jest  tym,  aby  nabywane  towary  i  usługi  były  wykorzystywane  przez  zarejestrowanego,  czynnego  podatnika  podatku  VAT,  w  ramach  działalności  gospodarczej,  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług. W  przedmiotowej  sprawie  podstawowe  warunki  uprawniające  do  odliczenia  podatku  VAT  zostaną  spełnione.  Odział  jest  zarejestrowanym  czynnym  podatnikiem  podatku  VAT,  ponadto,  realizowany  w  Grupie  Program,  jest  związany  z  działalnością  opodatkowaną  prowadzoną  przez  Oddział.  Dzięki  Programowi,  pracownicy  będą  zmotywowani  do  wykonywania  swoich  obowiązków,  co  przekładać  się  będzie  na  lepsze  wyniki  dla  Oddziału  (obrót).  Zatem  w  opisanej  sytuacji  istnieje  związek  przyczynowo-skutkowy  pomiędzy  nabywaną  usługą,  a  powstaniem  obrotu  Oddziału.  Jak  wynika  z  opisu  sprawy  dokonują  Państwo  importu  usług,  o  którym  mowa  w  art.  2  pkt  9  ustawy,  zatem  stosownie  do  art.  86  ust.  2  pkt  4  lit.  a  ustawy,  kwotę  podatku  naliczonego  stanowi  kwota  podatku  należnego  z  tytułu  świadczenia  usług,  dla  których  zgodnie  z  art.  17  ust.  1  pkt  4  podatnikiem  jest  ich  usługobiorca.  Tym  samym,  Oddział  na  podstawie  art.  86  ust.  1  w  zw.  z  art.  86  ust.  2  pkt  4  lit.  a  ustawy,  będzie  mógł  odliczyć  VAT  naliczony  związany  z  funkcjonowaniem  (…). Zatem,  Państwa  stanowisko  jest  prawidłowe. Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy:  ·  stanu  faktycznego,  który  Państwo  przedstawili  i  stanu  prawnego,  który  obowiązywał  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia,  oraz  ·  zdarzenia  przyszłego,  które  Państwo  przedstawili  i  stanu  prawnego,  który  obowiązuje  w  dniu  wydania  interpretacji. Ponadto,  przedmiotowe  rozstrzygnięcie  dotyczy  tylko  podatku  od  towarów  i  usług,  w  pozostałym  zakresie  wydane  zostanie  odrębne  rozstrzygnięcie. Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ·  Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli  Państwa  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanu  faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego  i  zastosują  się  Państwo  do  interpretacji. ·  Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)  z  zastosowaniem  art.  119a; 2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)  z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację Mają  Państwo  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego  w  (...).  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): ·  w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo ·  w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.)