0115-KDST1-1.440.285.2025.5.AGW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 2 lipca 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 10 lipca, 1 i 8 sierpnia, 30 września i 13 października 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – (...) Opis towaru: nawóz, otrzymany z odchodów larw (...), produkt uboczny pochodzenia zwierzęcego, materiał kategorii 2; (...); produkt do nawożenia (...) oraz wspierania (...); sprzedawany pośrednikom w obrocie nawozami i obornikiem Rozstrzygnięcie: CN 31 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 2 lipca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS, uzupełniony w dniach 10 lipca, 1 i 8 sierpnia, 30 września i 13 października 2025 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący opis towaru. (...) Spółka wnosi o wydanie WIS dla produktu (...), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. (...) Naturalny nawóz – surowiec organiczny pochodzenia owadziego, (...). Wspiera (...). (...) Spółka wszystkie swoje produkty produkuje w zakładzie przetwórczym zlokalizowanym w (...), w związku z czym Powiatowy Lekarz Weterynarii w (...) zatwierdził wyżej wymieniony zakład: jako zakład uprawniony do prowadzenia działalności nadzorowanej polegającej na produkcji nawozów organicznych (materiał kategorii 2 – odchody owadów gospodarskich). Spółka posiada decyzję Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi u numerze (...) pozwalającą na wprowadzenie do obrotu nawozu organicznego. (…). Zgodnie z Załącznikiem nr 3 do Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2024 nr 54 poz. 535, z późn.zm.) obniżonej stawce 8% podlegają: –    bez względu na CN - Nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r. poz. 105) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.1) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów 10b. Wobec powyższego Spółka wnioskuje o ustalenie stawki VAT na (...) w wysokości 8%. W uzupełnieniu wniosku Spółka wskazała, że towar (...) jest obornikiem owadzim, nie ma on statusu nawozu organicznego, dlatego nie wprowadza się go do obrotu na podstawie zezwolenia ministra właściwego do spraw rolnictwa RP lub zezwolenia uzyskanego w innym kraju UE (nie spełnia on definicji nawozu organicznego, jest jedynie substratem do jego produkcji). Towar (...) jest produktem ubocznym pochodzenia zwierzęcego, materiałem kategorii 2, zgodnie z artykułem 9a) rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi oraz definicją odchodów owadów zawartą w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 142/2011. Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 określające przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi: Artykuł 9 Materiał kategorii 2 Materiał kategorii 2 obejmuje następujące produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego: a)  obornik, niezmineralizowane guano i treść z przewodu pokarmowego. Definicja odchodów owadów zgodnie z rozporządzeniem Komisji (UE) nr 142/2011 z dnia 25 lutego 2011 r. w sprawie wykonania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, oraz w sprawie wykonania dyrektywy Rady 97/78/WE w odniesieniu do niektórych próbek i przedmiotów zwolnionych z kontroli weterynaryjnych na granicach: „odchody owadów” oznaczają mieszaninę odchodów pochodzących od owadów gospodarskich, podłoża pokarmowego, części owadów gospodarskich oraz martwych jaj o zawartości martwych owadów gospodarskich nie większej niż 5 % objętości i 3 % masy. Spółka zauważyła, że produkt (...) nie posiada zatem decyzji MRiRW, która wydawana jest dla nawozu organicznego (między innymi), a nie dla materiału kategorii 2 (odchodów owadów, czyli obornika owadziego). (...) decyzja Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi o nr (...) dotyczy jedynie produktu (...), wprowadzanego do obrotu jako nawóz organiczny, produkowanego z obornika owadziego (…). Spółka wskazała, że nie została wydana przez Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi decyzja pozwalająca na wprowadzenie produktu (...) do obrotu. (...) jest produktem ubocznym pochodzenia zwierzęcego kategorii 2. Natomiast (...) Decyzja Ministerstwa Rolnictwa i Rozwoju Wsi o nr (...) dotyczy jedynie produktu (...), wprowadzanego do obrotu jako nawóz organiczny, produkowanego z obornika owadziego (…). Produkt występuje w formie sypkiej, nieprzetworzonej. Oferowany jest do sprzedaży luzem zgodnie z wymaganiami transportowymi dla produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego kategorii 2. Opis zamieszczony we wniosku (...). Produkt będący przedmiotem wniosku jest traktowany jako nawóz naturalny do nawożenia roślin oraz wspierania (...). Dodatkowym obszarem przeznaczenia produktu może być jego zastosowanie jako komponent do podłoży (...). Natomiast z uwagi na fakt, że jest produktem ubocznym pochodzenia zwierzęcego kategorii 2 (obornik) może być również wykorzystywany jako substrat (...). Spółka wyjaśniła, że ze względu na sprzedaż produktu w formie sypkiej, produkt nie posiada etykiety oraz opakowania. (...). Ponadto wskazała, że produkt ładowany jest luzem na środek transportu. W kolejnym uzupełnieniu, na wezwanie o wskazanie procentowego składu Spółka wskazała: (...) Z kolei odpowiadając na pytanie organu o wskazanie przeznaczenia produktu będącego przedmiotem wniosku Spółka wskazała, że (...) będący obornikiem owadzim, tj. produktem ubocznym pochodzenia zwierzęcego kategorii 2, ma dwojakie przeznaczenie: Część wolumenu jest wykorzystywana przez Spółkę jako surowiec do produkcji nawozu organicznego (...). W tym zastosowaniu produkt poddawany jest dalszemu procesowi technologicznemu, w wyniku którego powstaje nawóz zarejestrowany i dopuszczony do obrotu zgodnie z obowiązującymi przepisami. Jednocześnie (...) jest oferowany do sprzedaży jako nawóz naturalny (...), czyli do bezpośredniego wykorzystania rolniczego przez rolników i podmioty prowadzące działalność rolniczą. Dzięki zawartości (...). Dodatkowo, z uwagi na swój charakter obornika owadziego, (...) może znajdować zastosowanie jako substrat (...) oraz komponent podłoży (...). Podsumowując, produkt ten ma dwa główne kierunki zastosowania: jako surowiec w procesie produkcji nawozu organicznego (...) oraz jako nawóz naturalny do bezpośredniego stosowania w rolnictwie. (...) W kolejnym uzupełnieniu, na prośbę organu o „Jednoznaczne wskazanie jednego konkretnego produktu będącego przedmiotem wniosku, o jednym, ściśle określonym przeznaczeniu, zbywanego na rzecz jednego konkretnego odbiorcy”, Spółka zauważyła: „Przeznaczenie produktu: Nawóz naturalny do nawożenia (...) oraz wspierania (...) sprzedawanego „Polskim pośrednikom w obrocie nawozami i obornikiem”.” Do wniosku oraz uzupełnień załączono kopie następujących dokumentów: (...) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111, z późn. zm.), zwanej dalej: „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 20 października 2025 r. znak 0115-KDST1-1.440.285.2025.4.AGW tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie skutecznie doręczono w dniu 21 października 2025 r. Z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji towaru W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 31 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Nawozy”. Noty wyjaśniające do HS do działu 31 CN wskazują m.in., że: „Niniejszy dział obejmuje większość produktów używanych zazwyczaj jako nawozy naturalne lub sztuczne”. Pozycją 3101 CN objęte są: „Nawozy zwierzęce lub roślinne, nawet zmieszane ze sobą lub poddane obróbce chemicznej; nawozy produkowane przez zmieszanie lub obróbkę chemiczną produktów pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 3101 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje: (a)   Nawozy zwierzęce lub roślinne, nawet zmieszane ze sobą lub poddane obróbce chemicznej; (b)   Produkty zwierzęce lub roślinne przekształcone w nawozy przez zmieszanie razem lub obróbkę chemiczną (inne niż superfosfaty kostne objęte pozycją 3103). Produkty takie obejmuje jednak pozycja 3105, gdy dostarcza się je w postaciach lub opakowaniach, opisanych w tej pozycji. Pozycja ta obejmuje między innymi: (1)   Guano, które jest nagromadzeniem odchodów i szczątków ptaków morskich, występujących w dużych ilościach na niektórych wyspach lub wybrzeżach. Nawóz ten jest zarówno azotowy, jak i fosforowy i ma zazwyczaj postać żółtawego proszku o silnym amoniakalnym zapachu. (2)   Odchody, gnój, brudne odpady runa owczego i obornik, nieodpowiednie do innego użytku niż jako nawozy. (3)   Zbutwiałe produkty roślinne, nieodpowiednie do innego użytku niż jako nawozy. (4)   Rozdrobnione guano. (…)”. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis towaru uznać należy, że nieprzetworzony obornik powstały z larw (...), w którym (...)% stanowią (...), a (...)% pozostałości paszy, (...), pakowany luzem, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 31. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%” w poz. 10a wskazano bez względu na CN: „Nawozy, środki poprawiające właściwości gleby, stymulatory wzrostu, podłoża do upraw, produkty pofermentacyjne, nawozowe produkty mikrobiologiczne wpisane do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w ustawie z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r. poz. 105) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, oraz produkty nawozowe UE, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2019/1009 z dnia 5 czerwca 2019 r. ustanawiającym przepisy dotyczące udostępniania na rynku produktów nawozowych UE, zmieniającym rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 i (WE) nr 1107/2009 oraz uchylającym rozporządzenie (WE) nr 2003/2003 (Dz. Urz. UE L 170 z 25.06.2019, str. 1, z późn. zm.) – z wyłączeniem podłoży mineralnych, podłoży do upraw grzybów i inhibitorów”. Na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2024 r., poz. 105) dalej jako: „ustawa o nawozach i nawożeniu” użyte w ustawie określenia oznaczają: 1)  nawozy – produkty przeznaczone do dostarczania roślinom składników pokarmowych lub zwiększania żyzności gleb albo zwiększania żyzności stawów rybnych, którymi są nawozy mineralne, nawozy naturalne, nawozy organiczne i nawozy organiczno-mineralne; 4)  nawozy naturalne: a)  obornik, gnojówkę i gnojowicę, b)  pochodzące od zwierząt gospodarskich, w rozumieniu przepisów o organizacji hodowli i rozrodzie zwierząt gospodarskich, odchody, z wyjątkiem odchodów pszczół, bez dodatków innych substancji, c)  guano -     przeznaczone do rolniczego wykorzystania. Należy zauważyć, że nawozy naturalne wprowadzane są do obrotu bez konieczności uzyskania pozwolenia. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 3) ww. ustawy, do obrotu można wprowadzać nawozy naturalne zgodnie z przepisami rozporządzenia nr 1069/2009. Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 3 ustawy o nawozach i nawożeniu, nawozy naturalne i produkty pofermentacyjne mogą być zbywane do bezpośredniego rolniczego wykorzystania wyłącznie na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej pod rygorem nieważności. Stosownie do art. 3 pkt 6 i 20 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 z dnia 21 października 2009 r. określające przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego i produktów pochodnych, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, i uchylające rozporządzenie (WE) nr 1774/2002 (rozporządzenie o produktach ubocznych pochodzenia zwierzęcego) (Dz. Urz. UE. L. 300 z dnia 14 listopada 2009 r. z późn. zm.), do celów niniejszego rozporządzenia zastosowanie mają następujące definicje: 6)  „zwierzę gospodarskie” oznacza: a)  każde zwierzę utrzymywane, tuczone lub hodowane przez człowieka i wykorzystywane do produkcji żywności, wełny, futer, piór, skór i skórek lub jakiegokolwiek innego produktu uzyskiwanego ze zwierząt lub w innych celach gospodarskich; b)  koniowate 20)  „obornik” oznacza kał lub mocz zwierząt gospodarskich, innych niż ryby hodowlane, ze ściółką lub bez. Jak wynika z art. 9 lit. a) ww. rozporządzenia, materiał kategorii 2 obejmuje następujące produkty uboczne pochodzenia zwierzęcego: obornik, niezmineralizowane guano i treść z przewodu pokarmowego. Zgodnie z art. 13 lit. f) ww. rozporządzenia, Materiał kategorii 2: jest stosowany w glebie bez uprzedniego przetworzenia, w przypadku obornika, treści z przewodu pokarmowego oddzielonej od przewodu pokarmowego, mleka, produktów na bazie mleka i siary, jeżeli właściwy organ uznał, że nie stwarzają one ryzyka dla rozprzestrzeniania poważnej choroby zakaźnej. W preambule rozporządzenia Komisji (UE) 2017/893 zmieniającego załączniki I i IV do rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 999/2001 oraz załączniki X, XIV i XV do rozporządzenia Komisji (UE) nr 142/2011 w odniesieniu do przepisów dotyczących przetworzonego białka zwierzęcego (DZ. Urz. UE. L 2017 Nr 138, str. 92), w pkt (6) wskazano Na podstawie definicji „zwierząt gospodarskich” zawartej w art. 3 ust. 6 rozporządzenia (WE) nr 1069/2009 owady hodowane do produkcji przetworzonego białka zwierzęcego pochodzącego od owadów należy uznać za zwierzęta gospodarskie, podlegają one zatem przepisom dotyczącym zakazu karmienia określonym w art. 7 rozporządzenia (WE) nr 999/2001 i w załączniku IV do niego oraz przepisom dotyczącym skarmiania zwierząt określonym w rozporządzeniu (WE) nr 1069/2009. W związku z tym zakazane jest stosowanie białek z przeżuwaczy, odpadów gastronomicznych, mączki mięsno-kostnej i obornika jako karmy dla owadów. Co więcej, zgodnie z załącznikiem III do rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 767/2009 4) stosowanie kału w celu żywienia zwierząt jest zabronione. Z kolei w pkt. 61 załącznika I (Definicje, o których mowa w art. 2) do rozporządzenia Komisji (UE) nr 142/2011 z dnia 25 lutego 2011 r. w sprawie wykonania rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1069/2009 określającego przepisy sanitarne dotyczące produktów ubocznych pochodzenia zwierzęcego, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, oraz w sprawie wykonania dyrektywy Rady 97/78/WE w odniesieniu do niektórych próbek i przedmiotów zwolnionych z kontroli weterynaryjnych na granicach w myśl tej dyrektywy (DZ. Urz. UE L. 54 Z 26.2.2011, s 1, z późn. zm.), wskazano: „do celów niniejszego rozporządzenia stosuje się następujące definicje: „odchody owadów” oznaczają mieszaninę odchodów pochodzących od owadów gospodarskich, podłoża pokarmowego, części owadów gospodarskich oraz martwych jaj o zawartości martwych owadów gospodarskich nie większej niż 5 % objętości i 3 % masy. W rozporządzeniu parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 999/2001 z dnia 22 maja 2001 r. ustanawiającego zasady dotyczące zapobiegania i zwalczania niektórych pasażowalnych gąbczastych encefalopatii (DZ. U. L 147 z 31.05.2001, s 1 z późn. zm.) w ust. 1, lit. m wskazano: do celów niniejszego rozporządzenia stosuje się ponadto następujące definicje: „owady gospodarskie” oznaczają zwierzęta gospodarskie, zdefiniowane w art. 3 ust. 6 lit. a) rozporządzenia (WE) nr 1069/2009, tych gatunków owadów, w odniesieniu do których wydano zezwolenie na produkcję przetworzonego białka zwierzęcego zgodnie z rozdziałem II sekcja 1 część A pkt 2 załącznika X do rozporządzenia (UE) nr 142/2011. Należy zauważyć, że z opisu sprawy wynika, że towar będący przedmiotem wniosku zbywany jest na rzecz „Polskich pośredników w obrocie nawozami i obornikiem”. A zatem , w tym konkretnym przypadku, nie jest on przeznaczony, do bezpośredniego rolniczego wykorzystania. Nie może być więc uznany za nawóz naturalny w myśl przepisów ustawy o nawozach i nawożeniu. Zgodnie bowiem z cytowanym art. 3 ust. 3 ustawy o nawozach i nawożeniu, nawozy naturalne i produkty pofermentacyjne mogą być zbywane do bezpośredniego rolniczego wykorzystania wyłącznie na podstawie umowy zawartej w formie pisemnej pod rygorem nieważności. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń wykonawczych nie przewidują obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 31 CN. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (...) klasyfikowany jest do działu 31 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS. Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -     klasyfikacja towaru, lub -     stawka podatku właściwa dla towaru, lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e‑Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).