0115-KDST1-1.440.518.2024.3.ANJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 6 grudnia 2024 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 10 grudnia 2024 r. oraz 24 stycznia 2025 r. (daty wpływu) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – baton (...) Opis towaru: produkt spożywczy w postaci batona proteinowego o smaku (...), oblany czekoladą, zawierający w składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...); waga (...); produkt przeznaczony do bezpośredniego spożycia Rozstrzygnięcie: CN 18 Stawka podatku od towarów i usług: 23 % Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 6 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 10 grudnia 2024 r. oraz 24 stycznia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: baton (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. We wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. Proponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja: CN 19 (Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze). Proponowana przez Wnioskodawcę stawka VAT: 5% (na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy VAT). Batonik białkowy (proteinowy) o smaku (...), oblany czekoladą, o nazwie handlowej: baton (...) (dalej: ,,Batonik” lub ,,Produkt”). Produkt jest ukształtowany w formie tradycyjnego batonika, o zwartej konsystencji, (...). Produkt przeznaczony jest do bezpośredniego spożycia przez ludzi. Batonik nie zawiera dodatku cukrów (zawiera cukry występujące naturalnie w jego składnikach). Produkt cechuje się wysoką zawartością białka. Zawiera w składzie substancję słodzącą. Prezentowany jest w opakowaniu zawierającym jedną porcję, o wadze (...). Skład Produktu oraz opis procesu produkcji: W skład Produktu wchodzą następujące składniki: (...) Całkowita zawartość (%) masy kakao w Produkcie, obliczona według całkowicie odtłuszczonej bazy, wynosi 2,9%. W celu szczegółowego przedstawienia procesu technologicznego produkcji (receptury) Produktu, Wnioskodawca załączył do wniosku dokument pt. „(...)”. W dokumencie tym wskazano m.in. następujące etapy: (...). Uzasadnienie klasyfikacji Produktu na gruncie Nomenklatury Scalonej (CN): Zdaniem Wnioskodawcy, mając na względzie powyżej przedstawiony opis Produktu, w tym jego obiektywne właściwości/specyfikację etc., Produkt spełnia wszelkie kryteria faktyczne i prawne do jego klasyfikacji w ramach działu CN 19 (Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze), a w ramach tego działu do ujęcia, w szczególności, pod pozycją CN 1901 (Ekstrakt słodowy; przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub z ekstraktu słodowego, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej (CN) podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury Scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN). Ze względu na charakterystykę Produktu, który stanowi gotowy do spożycia przez ludzi batonik proteinowy, w ocenie Wnioskodawcy należy klasyfikować go w ramach Sekcji IV Nomenklatury Scalonej: Sekcja IV – Gotowe artykuły spożywcze; napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet; tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; produkty, nawet zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. W ramach Sekcji IV, ze względu, zdaniem Wnioskodawcy, na zasadnicze/główne (pod względem udziału masowego oraz funkcjonalnego znaczenia) składniki Produktu stanowiące produkty mleczarskie (tj. koncentrat białka [mleka, serwatkowego], serwatkę w proszku), Produkt powinien być w ocenie Wnioskodawcy klasyfikowany w ramach działu CN 19: 19 – Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze. W ramach działu 19 Nomenklatury Scalonej (CN), zdaniem Wnioskodawcy, pozycją odpowiadającą najbardziej obiektywnej charakterystyce produktu jest, w szczególności, pozycja CN 1901: 1901 – Ekstrakt słodowy; przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub z ekstraktu słodowego, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Zgodnie z uwagami ogólnymi do działu CN 19, dział ten obejmuje: „(…) szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10, z produktów objętych działem 11, lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych”. Należy przy tym mieć na uwadze, że ww. pozycje CN od 0401 do 0404 dotyczą produktów mleczarskich, takich jak np.: - 0401 – Mleko i śmietana, niezagęszczone ani niezawierające dodatku cukru lub innego środka słodzącego, - 0402 – Mleko i śmietana, zagęszczone lub zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, - 0404 – Serwatka, nawet zagęszczona lub zawierająca dodatek cukru lub innego środka słodzącego; produkty składające się ze składników naturalnego mleka, nawet zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Od strony zatem obiektywnych kryteriów/właściwości fizykochemicznych, nie ulega wątpliwości, iż stanowiące bazę Produktu oraz nadające mu zasadniczy charakter/istotę koncentrat białka (mleka, serwatkowego) oraz serwatka w proszku – stanowią ww. produkty mleczarskie objęte pozycjami CN 0401-0404. Dalej, zgodnie z ww. uwagami, do celów klasyfikacji towarów w ramach pozycji CN 1901, zawartość kakao w produkcie może być normalnie wyliczona przez pomnożenie łącznej zawartości teobrominy i kofeiny przez współczynnik 31. Należy zauważyć, że termin „kakao” obejmuje kakao we wszystkich postaciach, łącznie z miazgą i postacią stałą. W dalszej części ww. uwag ogólnych do działu CN 19 wskazano, iż nie obejmuje on: przetworów spożywczych z mąki, kasz, mączki, skrobi lub ekstraktu słodowego zawierających 40 % masy lub więcej kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych wyprodukowanych z surowców objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających 5 % masy lub więcej kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1806). Jak wskazano w opisie Produktu, całkowita zawartość (%) masy kakao w Produkcie, obliczona według całkowicie odtłuszczonej bazy (oraz z uwzględnieniem ww. wzoru/kryteriów wskazanych w uwagach ogólnych do działu CN 19), wynosi 2,9%. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, do Produktu nie powinno znaleźć zastosowania powyższe „wyłącznie” i nie powinien być re-klasyfikowany do pozycji CN 1806, lecz pozostać sklasyfikowany w ramach działu CN 19. Tym bardziej, że zgodnie z Uwagami ogólnymi do działu CN 18, nie obejmuje on przetworów spożywczych objętych m.in. pozycją CN 1901. Idąc dalej, zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do pozycji CN 1901, przetwory objęte niniejszą pozycją mogą być odróżnione od produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 w ten sposób, że oprócz naturalnych składników mleka zawierają inne składniki niedozwolone w produktach wcześniejszych pozycji. (…) Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być słodzone i mogą zawierać kakao. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje produktów o charakterze wyrobów cukierniczych (pozycja 1704) i produktów zawierających 5 % masy lub więcej kakao obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu) – pozycja 1806. Podsumowując, mając na względzie obiektywne parametry/właściwości fizykochemiczne Produktu, jak też konkluzje wynikające z cytowanych powyżej Reguł ORINS, jak też Uwag oraz Not Wyjaśniających do działu CN 19/pozycji CN 1901, w ocenie Wnioskodawcy analizowany Produkt spełnia wszelkie kryteria do jego klasyfikacji w ramach działu CN 19 (a w ramach niego do pozycji CN 1901). Zaprezentowana podejście/klasyfikacja znajduje potwierdzenie także w zidentyfikowanej praktyce organów podatkowych w odniesieniu do produktów o zbliżonej charakterystyce. Tytułem przykładu: decyzja WIS z 8.03.2024 r., sygn. 0111-KDSB2-1.440.1.2024.3.EA (baton proteinowy – CN 19). Analogicznie w unijnej decyzji WIT z 24.07.2023 r., sygn. DEBTI25554/23-1, która choć dotyczyła produktu prezentowanego w innej formie niż batonik, tak od strony składu surowcowego, zdaniem Wnioskodawcy, należałoby potraktować go w sposób analogiczny jak badany Produkt. Towar będący przedmiotem tej decyzji WIT zawierał mniej niż 5% masy kakao obliczonej w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, zaś zawartość tłuszcz mlecznego oscylowała między 18% do mniej niż 26 % masy (zaś białek mleka ok. 6% wzwyż). Co istotne, jak potwierdza zresztą ww. krajowa decyzja WIS sygn. 0111-KDSB2-1.440.1.2024.3.EA, produkty objęte działem CN 19 mogą być prezentowane w formie batoników, tak długo jak spełniają brzegowe kryteria klasyfikacyjne do działu CN 19 (np. bazują na produktach mleczarskich/zbożowych i mają odpowiedni udział % masy kakao). Powyższe reguły znajdują także potwierdzenie m.in. w decyzji WIT z 01.08.2022 r., sygn. DEBTI19123/22-1, decyzji WIT z 11.04.2023 r., sygn. DEBTI3849/23-1, czy decyzji WIT z 10.03.2022 r., sygn. FRBTIFR-BTI-2021-09438. Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy Produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja Produktu do tego działu jest w ocenie Wnioskodawcy zgodna z ww. postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN). Uzasadnienie wnioskowanej stawki VAT: Zgodnie z treścią art. 41 ust. 2a ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4 (zastrzeżenie to dotyczy całkowicie innego przypadku, tj. importu towarów w przesyłkach o wartości rzeczywistej nieprzekraczającej 150 euro). W pozycji 12 załącznika nr 10 do ustawy o VAT ujęte zostały Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze, klasyfikowane w ramach działu 19 Nomenklatury Scalonej (CN). Jak wskazano we wcześniejszej części uzasadnienia do niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy Produkt powinien być klasyfikowany w ramach działu 19 Nomenklatury Scalonej, o którym mowa w pozycji 12 załącznika nr 10 do ustawy o VAT. W związku z w powyższym, w ocenie Wnioskodawcy Produkt powinien być opodatkowany obniżoną stawką VAT 5%. „Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne: „Nazwa handlowa: (...)”. W uzupełnieniu wniosku został przedstawiony procentowy skład surowcowy produktu (tożsamy do przedstawionego we wniosku), ponadto wskazano, że „Woda (nie wymaga deklaracji na opakowaniu)”. Wnioskodawca wskazał ponadto, że we wniosku podano dokładny udział % wszystkich składników z dokładnością do 0,1%; na opakowaniu dla wartości >10 stosuje zaokrąglenia do jedności. Zawartość wody wynosi 0,4%; zgodnie z zapisami rozporządzenia 1169/2011, woda w ilości poniżej 5% nie wymaga deklaracji na etykiecie. W skład produktu wchodzi zarówno koncentrat białka mleka jak i koncentrat białka serwatkowego. Wnioskodawca nie bada suchej masy produktu; dodatkowo zawartość suchej masy/ wilgotności zmienia się podczas przechowywania. Jeżeli jest to kluczowy parametr do określenia CN, należałoby wykonać takie badania z różnych partii produktów. Spoiwem batona są (...) i woda. Wnioskodawca nie gotuje syropu; wszystkie składniki mokre dodaje do mieszałki, gdzie następnie miesza je ze składnikami suchymi. Do uzupełnienia wniosku z dnia 24 stycznia 2025 r. załączono „(...)”, z której wynikają m.in. następujące informacje: -     Nazwa produktu: (...) -     Opis produktu: Baton białkowy o smaku (...) oblany czekoladą. Zawiera substancję słodzącą. Opakowanie zawiera 1 porcję produktu. Wygląd: baton oblany czekoladą, o barwie ciemnobrązowej Konsystencja: zwarta Smak i zapach: (...). -     Sposób przyrządzania: Do bezpośredniego spożycia -     Składniki produktu: (...). -      Wartości odżywcze gotowego produktu: (...) -     Opakowanie jednostkowe: (...) -     Termin przydatności do spożycia i warunki przechowywania: Przechowywać w pomieszczeniach czystych, suchych i przewiewnych, bez obcych zapachów, szkodników i ich pozostałości. (...) Data minimalnej trwałości – (...). Ponadto, do wniosku i jego uzupełnień załączono: 1)  (...). 2)  (...), na której wskazano m.in.: Wysoka zawartość białka. Bez dodatku cukru. Zawiera naturalnie występujące cukry. 3)  (...) 4)  (...), z których wynika m.in.: (...) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 12 lutego 2025 r. nr 0115-KDST1-1.440.518.2024.2.ANJ tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 13 lutego 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał. Uzasadnienie klasyfikacji towaru W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Odnosząc się do wskazanej przez Spółkę klasyfikacji towaru będącego przedmiotem wniosku do CN 19 należy wskazać, co następuje. Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. W uwagach ogólnych Not wyjaśniających do Działu 19 wskazano: „Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych. Do celów uwagi 3. do niniejszego działu i pozycji 1901, zawartość kakao w produkcie może być normalnie wyliczona przez pomnożenie łącznej zawartości teobrominy i kofeiny przez współczynnik 31. Należy zauważyć, że termin „kakao” obejmuje kakao we wszystkich postaciach, łącznie z miazgą i postacią stałą. (…)”. Zgodnie z tytułem pozycji 1901 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje: „Ekstrakt słodowy; przetwory spożywcze z mąki, kasz, mączki, skrobi lub z ekstraktu słodowego, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. W Notach wyjaśniających do HS do pozycji 1901 wskazano: „(III) Przetwory spożywcze z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, niezawierające kakao lub zawierające mniej niż 5% masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone. Przetwory objęte niniejszą pozycją mogą być odróżnione od produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404 w ten sposób, że oprócz naturalnych składników mleka zawierają inne składniki niedozwolone w produktach wcześniejszych pozycji. Tak więc pozycja 1901 obejmuje na przykład: (1)   Przetwory w proszku lub w postaci płynnej używane jako żywność odpowiednia dla niemowląt lub małych dzieci lub w celach dietetycznych i zawierające mleko, do którego zostały dodane z drugorzędne składniki (np. kasze zbożowe, drożdże). (2) Produkty mleczne otrzymywane przez zastąpienie jednego lub więcej składników mleka (np. tłuszczu masłowego) innymi substancjami (np. tłuszczem oleinowym). Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być słodzone i mogą zawierać kakao. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje produktów o charakterze wyrobów cukierniczych (pozycja 1704) i produktów zawierających 5 % masy lub więcej kakao obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (patrz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu) (pozycja 1806) oraz napojów (dział 22). (…)”. W niniejszej sprawie należy również wskazać, że zgodnie z tytułem Działu 20 Nomenklatury scalonej dział ten obejmuje: „Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”. Z not wyjaśniających do działu 20 pkt 6 wynika: „Niniejszy dział obejmuje „Warzywa, owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w dziale 7., 8. lub 11. lub gdziekolwiek indziej w nomenklaturze”. Natomiast zgodnie z uwagą 2. do działu: „Pozycje 2007 i 2008 nie dotyczą galaretek owocowych, past owocowych, migdałów powleczonych cukrem lub tym podobnych, w postaci wyrobów cukierniczych (pozycja 1704) lub wyrobów czekoladowych (pozycja 1806)”. Pozycja 2008 obejmuje: „Owoce, orzechy i pozostałe jadalne części roślin, inaczej przetworzone lub zakonserwowane, nawet zawierające dodatek cukru lub innej substancji słodzącej, lub alkoholu, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Noty wyjaśniające do pozycji 2008 stanowią „Niniejsza pozycja obejmuje owoce, orzechy i inne jadalne części roślin, w całości, w kawałkach lub rozgniecione, włącznie z mieszankami z nich, przetworzone lub zakonserwowane innymi sposobami niż te, o których mowa w innych działach lub w poprzednich pozycjach niniejszego działu. Obejmuje ona, między innymi: (…) (4)   Pulpy owocowe, sterylizowane, nawet poddane obróbce termicznej. (…) (6)   Owoce poddane obróbce termicznej. Jednakże owoce gotowane na parze lub w wodzie i zamrożone objęte są pozycją 0811. (…). Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być słodzone syntetycznymi substancjami słodzącymi (np. sorbitolem) zamiast cukrem. Inne substancje (np. skrobia) mogą być dodane do produktów objętych niniejszą pozycją, pod warunkiem że nie zmienią one zasadniczych cech owoców, orzechów lub innych jadalnych części roślin.” Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że wbrew stanowisku Spółki, będący przedmiotem wniosku baton nie może zostać uznany za przetwór spożywczy z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404 podlegający klasyfikacji do działu 19 Nomenklatury scalonej. Ponadto produkt ten nie podlega także klasyfikacji do działu 20 Nomenklatury scalonej, gdyż nie stanowi przetworu z „warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin”. Uwzględniając przedstawiony we wniosku opis towaru, w tym jego skład surowcowy należy bowiem zauważyć, że stanowi on produkt o zróżnicowanym składzie surowcowym. Poza wyróżnionymi przez Wnioskodawcę składnikami określanymi jako „składniki mleczarskie” stanowiącymi łącznie (...)% składu surowcowego, tj. (...), pozostałą część składu stanowią (...), czy (...). Przy czym – jak wskazano w uzupełnieniu wniosku – (...) i woda stanowią spoiwo będącego przedmiotem wniosku batona. Ponadto, jak sam Wnioskodawca podkreśla, określony jako „batonik białkowy (proteinowy)” jest produktem o wysokiej zawartości białka. Mając zatem na uwadze tak zróżnicowany skład produktu, należy rozważyć jego klasyfikację do działu 21 Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, obejmuje on: „Różne przetwory spożywcze”. Natomiast pozycja 2106 CN, zgodnie z tytułem obejmuje: „Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2106 stanowią: „Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: (A)   Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.). (B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak i dla polepszenia ich niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do działu 38.). (…). Niniejsza pozycja obejmuje, między innymi: (…) (6) Hydrolizaty białkowe składające się głównie z mieszaniny aminokwasów i chlorku sodu, stosowane do przetworów spożywczych (np. w charakterze przypraw); koncentraty białkowe otrzymywane przez wyeliminowanie pewnych składników z odtłuszczonej mąki sojowej, używane do wzbogacania w białko przetworów spożywczych; teksturowaną mąkę sojową i inne teksturowane substancje białkowe. Jednakże, niniejsza pozycja nie obejmuje nieteksturowanej odtłuszczonej mąki sojowej, nawet odpowiedniej do spożycia przez ludzi (pozycja 2304) i izolatów białkowych (pozycja 3504). (…) (16)   Preparaty często określane jako suplement diety (food supplements, dietary supplements), składające się z jednej lub więcej witamin, minerałów, aminokwasów, koncentratów, ekstraktów, izolatów lub podobnych substancji znajdujących się w żywności lub syntetycznych wersji takich substancji, pakowane jako uzupełnienie normalnej diety. Obejmuje takie produkty nawet zawierające substancje słodzące, barwniki, aromaty, substancje zapachowe, nośniki, wypełniacze, stabilizatory lub inne techniczne środki pomocnicze. Takie produkty są często pakowane w opakowania ze wskazaniem, że utrzymują ogólny stan zdrowia lub dobre samopoczucie, poprawiają wyniki sportowe, zapobiegają możliwym niedoborom żywieniowym lub korygują suboptymalne poziomy składników odżywczych. Preparaty te nie zawierają wystarczającej ilości składników aktywnych, aby zapewnić działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko chorobom lub dolegliwościom innym niż odpowiednie niedobory żywieniowe. Inne preparaty z wystarczającą ilością składnika aktywnego zapewniające działanie terapeutyczne lub profilaktyczne przeciwko konkretnej chorobie lub dolegliwości są wyłączone (pozycja 3003 lub 3004). (…)”. Z uwagi na fakt, że jednym ze składników będącego przedmiotem wniosku towaru jest czekolada, w której skład wchodzi miazga kakaowa, należy dokonać analizy działu 18 Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem tego działu, obejmuje on „Kakao i przetwory z kakao”. Uwagi do działu 18 wskazują: „1. Niniejszy dział nie obejmuje: (…)  (b).  przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1902, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 lub 3004. 2.  Pozycja 1806 włącza wyroby cukiernicze zawierające kakao oraz, z uwzględnieniem uwagi 1. do niniejszego działu, pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao”. Natomiast Noty wyjaśniające do działu 18 wskazują: „Niniejszy dział obejmuje kakao (włącznie z ziarnem kakaowym) we wszystkich postaciach, masło kakaowe, tłuszcz i olej oraz przetwory spożywcze zawierające kakao (w dowolnej proporcji), z wyjątkiem: (a)   Jogurtu i innych produktów objętych pozycją 0403. (b)  Białej czekolady (pozycja 1704). (c)  Przetworów spożywczych z mąki, kaszy, mączki, skrobi lub ekstraktu słodowego, zawierających mniej niż 40 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, oraz przetworów spożywczych z towarów objętych pozycjami od 0401 do 0404, zawierających mniej niż 5 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy, objętych pozycją 1901. (d)  Spęcznianych lub prażonych zbóż, zawierających nie więcej niż 6 % masy kakao, obliczone w stosunku do całkowicie odtłuszczonej bazy (pozycja 1904). (e)  Ciast, ciastek, herbatników i innych wyrobów piekarniczych, zawierających kakao (pozycja 1905). (f)   Lodów śmietankowych i innych lodów jadalnych, zawierających kakao w dowolnej proporcji (pozycja 2105). (g)  Napojów, bezalkoholowych lub alkoholowych (np. „creme de cacao”), zawierających kakao i gotowych do spożycia (dział 22). (h)  Lekarstw (pozycja 3003 lub 3004). Niniejszy dział nie obejmuje również teobrominy, alkaloidu wyekstrahowanego z kakao (pozycja 2939)”. Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1806, obejmującej „Czekoladę i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao” wynika natomiast, że: „Czekolada zawiera głównie miazgę kakaową i cukier lub inny środek słodzący, zwykle z dodatkiem aromatu i masła kakaowego; w niektórych przypadkach miazga kakaowa może być zastąpiona proszkiem kakaowym i tłuszczem roślinnym. Czasami do czekolady dodaje się również mleko, kawę, orzechy laskowe, migdały, skórkę pomarańczową itd. Czekolada i wyroby czekoladowe mogą mieć formę bloków, tabliczek, tabletek, batonów, pastylek, krokietów, granulek lub proszku lub mogą występować w postaci wyrobów czekoladowych nadziewanych kremami, owocami, likierami itd. Niniejsza pozycja obejmuje również wszystkie wyroby cukiernicze zawierające kakao w dowolnej proporcji (włącznie z nugatem czekoladowym), słodzony proszek kakaowy, czekoladę w proszku, czekoladową pastę do smarowania i, zasadniczo, wszystkie przetwory spożywcze zawierające kakao (inne niż te, które zostały wyłączone w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu)”. Podkreślić należy, że cytowana powyżej treść uwagi nr 1b do działu 18, zgodnie z którą – jak już wskazano – dział 18 nie obejmuje przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 lub 3004 oznacza, że towary objęte powyższymi pozycjami, nawet gdy zawierają w swym składzie kakao powinny (przy uwzględnieniu warunków wskazanych w notach/uwagach do Nomenklatury scalonej do ww. pozycji) być zaklasyfikowane do tych pozycji. Jednak w przywołanej uwadze nie wskazano takiego wyjątku względem towarów objętych działem CN 21, w tym pozycją 2106. Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, jego zróżnicowany skład surowcowy, w tym zawartość czekolady uznać należy, że przedmiotowy towar – baton proteinowy oblany czekoladą o smaku serka waniliowego – spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 18 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. W tym miejscu należy wskazać, że przykładowe rozstrzygnięcia (WIS, WIT) powołane we wniosku dla uzasadnienia zaproponowanej klasyfikacji towaru do CN 19, dotyczą produktów o innym składzie surowcowym i postaci. Przykładowo, Wiążąca Informacja Stawkowa znak 0111-KDSB2-1.440.1.2024.3.EA, oraz Wiążąca Informacja Taryfowa nr DEBTI19123/22-1 dotyczą batonów zbożowych, natomiast Wiążąca Informacja Taryfowa nr DEBTI25554/23-1 dotyczy preparatu w postaci proszku do produkcji czekolady, a zatem produktów, które w ocenie organu – wbrew wskazaniu Wnioskodawcy – nie stanowią „produktów o zbliżonej charakterystyce” do produktu będącego przedmiotem wniosku. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Zgodnie natomiast z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydanych na jej podstawie rozporządzeń nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN). W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: baton (...) klasyfikowany jest do działu 18 Nomenklatury scalonej, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: -     podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), -     towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że -     klasyfikacja towaru, lub -     stawka podatku właściwa dla towaru, lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacja podatkowa. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).