0115-KDST1-1.450.1231.2020.3.EM

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 września 2020 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 16 grudnia 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – Koordynator sieci (…) Opis towaru: (…) Rozstrzygnięcie: CN 85 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 16 września 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 16 grudnia 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: Koordynator sieci (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. (…) Koordynator sieci (…) (…). Dane techniczne: (…) Urządzenie składa się z (…). (…). Wnioskodawca do wniosku dołączył: (…). Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN), służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 85 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: „Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów”. Noty wyjaśniające do HS do działu 85 wskazują: „(A) Zakres i struktura działu. Niniejszy dział obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia elektryczne, inne niż: (a) maszyny i urządzenia w rodzaju objętych działem 84., które pozostają w nim klasyfikowane, nawet jeżeli są elektryczne (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do niniejszego działu) oraz (b) niektóre towary wyłączone z niniejszej sekcji jako całość (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI). W przeciwieństwie do zasad działu 84., towary objęte niniejszym działem pozostają klasyfikowane do niniejszego działu, nawet jeśli są one z materiałów ceramicznych lub ze szkła, z wyjątkiem szklanych osłon (włączając bańki i rurki), objętych pozycją 7011. Niniejszy dział obejmuje: (…) (3) Niektóre maszyny i urządzenia, których działanie zależy od właściwości energii elektrycznej lub zjawisk elektrycznych, takich jak zjawiska elektromagnetyczne, właściwości grzejne itp. (pozycje 8505, od 8511 do 8518, od 8525 do 8531 i 8543). (…)”. Z kolei pozycja 8517 obejmuje: „Aparaty telefoniczne, włączając telefony do sieci komórkowych lub do innych sieci bezprzewodowych; pozostała aparatura do transmisji lub odbioru głosu, obrazów lub innych danych, włączając aparaturę do komunikacji w sieci przewodowej lub bezprzewodowej (takiej jak lokalna lub rozległa sieć komputerowa), inna niż aparatura nadawcza i odbiorcza objęta pozycją 8443, 8525, 8527 lub 8528 (+)”. Natomiast w Notach wyjaśniających do pozycji 8517 CN wskazano: „Pozycja ta obejmuje aparaturę do transmisji lub odbioru mowy, lub innych dźwięków, obrazów lub innych danych pomiędzy dwoma punktami poprzez zmiany prądu elektrycznego lub fali optycznej przepływającej w sieci przewodowej albo fal elektromagnetycznych w sieci bezprzewodowej. Sygnał może być analogowy lub cyfrowy. Sieci, które mogą być wzajemnie połączone, obejmują telefonię, telegrafię, radiotelefonię, radiotelegrafię, lokalne i rozległe sieci komputerowe. (…) (II) Pozostała aparatura do transmisji lub odbioru głosu, obrazów lub innych danych, włączając aparaturę do komunikacji w sieci przewodowej lub bezprzewodowej (takiej jak lokalna i rozległa sieć komputerowa) (…) (G)Pozostała aparatura do komunikacji. Grupa ta obejmuje aparaturę pozwalającą na połączenia z przewodową lub bezprzewodową siecią komunikacyjną lub transmisję, albo odbiór mowy lub innych dźwięków, obrazów lub innych danych w obrębie takiej sieci. Sieci komunikacyjne obejmują, między innymi, systemy przewodowe na prąd nośny, cyfrowe systemy przewodowe oraz ich kombinacje. Mogą być one konfigurowane, na przykład jako publiczne komutowane sieci telefoniczne, lokalne sieci komputerowe (LAN), miejskie sieci komputerowe (MAN) oraz rozległe sieci komputerowe (WAN), o architekturze prywatnej lub otwartej. Grupa ta obejmuje: (1) Sieciowe karty interfejsowe (np. karty interfejsowe do sieci Ethernet). (2) Modemy (połączone modulatory-demodulatory). (3) Routery, mosty, huby (koncentratory), repeatery (urządzenia wzmacniające i regenerujące przesyłany sygnał) oraz złącza międzykanałowe. (4) Multipleksery i odpowiednie urządzenia przewodowe (np. nadajniki, odbiorniki lub przetworniki elektrooptyczne). (5) Kodeki (urządzenia do kompresji-dekompresji danych), które mogą wysyłać i odbierać informacje cyfrowe. (6) Przetworniki impulsowo tonowe, które przekształcają wybierane sygnały impulsowe na sygnały tonowe. We wniosku Wnioskodawca zaproponował klasyfikację towaru: CN 9032102090. Należy wskazać, że podpozycja ta obejmuje termostaty elektroniczne. Zgodnie z tytułem działu 90 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Przyrządy i aparatura, optyczne, fotograficzne, kinematograficzne, pomiarowe, kontrolne, precyzyjne, medyczne lub chirurgiczne; ich części i akcesoria”. Jednocześnie wskazać należy, że pozycja 9032 CN obejmuje „Przyrządy i aparatura, do automatycznej regulacji lub kontroli”. Zgodnie z brzmieniem Not do HS do pozycji 9032, niniejsza pozycja obejmuje: „(A) Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów, lub do automatycznej regulacji temperatury, których działanie może się opierać, lub nie, na zjawisku elektrycznym zmieniającym się odpowiednio do zmian regulowanego parametru, i skonstruowane tak, by zapewniać sprowadzanie i utrzymywanie wymaganych wartości regulowanego parametru oraz stabilizowanie przy obecności wielkości zakłócających, przez ciągły lub okresowy pomiar wartości rzeczywistej parametru. (B) Regulatory automatyczne wielkości elektrycznych oraz przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji wielkości nieelektrycznych, których działanie opiera się na zjawisku elektrycznym zmieniającym się odpowiednio do zmian regulowanej wielkości, i skonstruowane tak, by zapewniać sprowadzanie i utrzymywanie wymaganych wartości wielkości regulowanej oraz stabilizowanie przy obecności wielkości zakłócających, przez ciągły lub okresowy pomiar jej rzeczywistej wartości.” Ponadto, z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 9032 wynika: „(I) Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów, lub do automatycznej regulacji temperatury Aparaty do automatycznej regulacji parametrów cieczy lub gazów oraz aparaty do automatycznej regulacji temperatury tworzące część kompletnego układu regulacji automatycznej i składające się zasadniczo z następujących urządzeń: (A) Urządzenie pomiarowe do mierzenia wartości parametru, który ma być regulowany (ciśnienie w zbiorniku, temperatura w pomieszczeniu itp.). W niektórych przypadkach, zamiast urządzenia pomiarowego może być stosowany nieskomplikowany element czuły na zmiany regulowanego parametru (np. pręt metalowy lub bimetalowy, komora lub mieszek zawierający ciecz rozszerzalną, pływak itp.). (B) Urządzenie kontrolne, które porównuje wartość zmierzoną z wartością wymaganą i uruchamia odpowiednie działanie urządzenia opisanego w punkcie (C) poniżej. (C) Urządzenie włączające, wyłączające lub sterujące. W rozumieniu uwagi 7 (a) do niniejszego działu aparaty do automatycznej regulacji parametrów cieczy lub gazów lub do automatycznej regulacji temperatury składają się z tych trzech urządzeń tworzących jedną całość lub jednostkę funkcjonalną w rozumieniu uwagi 3. do niniejszego działu. Niektóre przyrządy i aparaty nie zawierają urządzenia porównującego wielkość zmierzoną z wielkością zadaną. Są one uruchamiane bezpośrednio przełącznikiem, np. w chwili osiągnięcia wartości zadanej. Przyrządy i aparaty do automatycznej regulacji przepływu, poziomu, ciśnienia lub innych parametrów cieczy lub gazów lub do automatycznej regulacji temperatury są podłączane do urządzenia wykonawczego (pompa, sprężarka, zawór, palnik pieca, itp.), do urządzenia przywracającego zadaną wartość parametru (np. poziom cieczy w zbiorniku lub temperatura mierzona w pomieszczeniu) lub do urządzenia, które - np. w układach zabezpieczających - wyłącza sterowaną maszynę lub aparat. Urządzenie takie, przeważnie zdalnie sterowane mechanicznie, hydraulicznie, pneumatycznie lub elektrycznie, należy klasyfikować do jego odpowiedniej pozycji (pompa lub sprężarka: pozycje 8413 lub 8414; zawór: pozycja 8481, itp.). Jeśli aparat do automatycznej regulacji stanowi całość z urządzeniem wykonawczym, to taki zespół należy klasyfikować zgodnie z regułą interpretacyjną 1. lub regułą interpretacyjną 3 (b) (zobacz część (III) Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI oraz uwaga wyjaśniająca do pozycji 8481). Do grupy tej należą: (…) (D) Termostaty są stosowane do automatycznej regulacji temperatury.” Z przedstawionego we wniosku opisu produktu wynika, że wnioskowany towar służy do utworzenia powiązań bezprzewodowych pomiędzy różnymi urządzeniami systemu oraz wymiany informacji pomiędzy nimi. Koordynator tworzy „sieć”, pozwala innym urządzeniom na podłączenie się do niej i utworzenie powiązania pomiędzy urządzeniami. Zatem wyklucza się klasyfikację przedmiotowego towaru do pozycji CN 9032, ponieważ nie wykonuje automatycznej kontroli regulacji wielkości elektrycznych lub nieelektrycznych. Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 85. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar o nazwie „Koordynator sieci (…)” klasyfikowany jest do działu 85 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona. Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).