0115-KDST1-2.440.2.2025.4.AR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 3 stycznia 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniach 6 lutego 2025 r., 20 lutego 2025 r. oraz 20 marca 2025 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – „suszona kukurydza” Opis towaru: ziarno kukurydzy, suszone, sprzedawane luzem Rozstrzygnięcie: CN 10 Stawka podatku od towarów i usług: 5% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 3 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 6 lutego 2025 r., 20 lutego 2025 r. oraz 20 marca 2025 r. (daty wpływu), w zakresie sklasyfikowania towaru: „suszona kukurydza” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku oraz uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dotyczącej kwestii zastosowania odpowiedniej stawki VAT przy sprzedaży kukurydzy. Firma Wnioskodawcy zajmuje się skupem kukurydzy mokrej, która jest następnie suszona i sprzedawana (PKD 46.21.Z). Po zakupie kukurydzy mokrej, proces jej suszenia jest realizowany w celu dalszej sprzedaży. Wnioskodawca wskazał, że nie ma wiedzy na temat dokładnego przeznaczenia kukurydzy przez nabywców – nie wie, czy kukurydza zostanie spożytkowana jako pasza, produkt spożywczy, surowiec do przetwórstwa czy też w jakimkolwiek innym celu. Wnioskodawca zaznaczył, że kukurydza po jej wysuszeniu sprzedawana jest dalej podmiotom, które mogą być zarówno rolnikami, jak i innymi firmami zajmującymi się przetwórstwem, produkcją pasz, czy innymi branżami. Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca nie zna dokładnego przeznaczenia kukurydzy po jej sprzedaży, zwrócił się z pytaniem, czy w tej sytuacji zasadne było opodatkowanie sprzedaży suszonej kukurydzy stawką VAT w wysokości 5% czy należało zastosować stawkę VAT w wysokości 8%? Mając na uwadze brak wiedzy na temat końcowego przeznaczenia tego produktu przez nabywców, Wnioskodawca poprosił o wskazanie, która z powyższych stawek powinna być zastosowana do sprzedaży kukurydzy w zależności od formy sprzedaży, przeznaczenia produktu oraz ewentualnych innych wymogów, które mogą wpływać na wysokość stawki VAT. Dodatkowo Wnioskodawca zapytał, czy na fakturze trzeba uwzględnić jakąś dodatkową adnotację (PKWiU, kod CN) dotyczącą zasadności zastosowania stawki VAT. Tutejszy organ w piśmie stanowiącym wezwanie do Wnioskodawcy z 31 stycznia 2025 r., wyjaśnił m.in., iż pytanie zawarte we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla przedmiotowego Produktu dot. kwestii „adnotacji na fakturach” nie może być przedmiotem wydania wiążącej informacji stawkowej. Wnioskodawca w odpowiedzi na ww. pismo zawarł następujące informacje: Kukurydza jest nabywana w celu dalszej odsprzedaży. Sprzedawana jest jako ziarno, natomiast nabywcą jest skup zboża. Jest to odmiana kukurydzy przeznaczona do uprawy na ziarno. Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w rejestrze podmiotów paszowych prowadzonym przez Główny Inspektorat Weterynarii (Wnioskodawca nie przetwarza kukurydzy). Produkt nie jest pakowany, kukurydza jest sprzedawana „luzem” i przewożona jest do nabywcy transportem ciężarowym. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, będącym odpowiedzią na wezwanie z 14 lutego 2025 r., Wnioskodawca wskazał, że skupując kukurydzę od innych rolników, Wnioskodawca nie zna ich konkretnej odmiany. Jest to jednak kukurydza przeznaczona na ziarno. Nie jest to kukurydza cukrowa. Do wniosku Wnioskodawca dołączył (...). Uzasadnienie klasyfikacji towaru Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 10 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „ZBOŻA”. Z uwag do działu wynika, że: „1. A) Produkty wymienione w pozycjach niniejszego działu mogą być do nich zaklasyfikowane tylko, jeśli występują w postaci ziarna, nawet w kłosie lub na łodydze. B) Niniejszy dział nie obejmuje ziarna, które było łuskane lub poddane jakimkolwiek innym obróbkom. (…)” Natomiast z Not wyjaśniających do HS do działu 10 wynika, że: „Niniejszy dział obejmuje tylko ziarna zbóż, nawet znajdujące się w snopach lub kłosach. Ziarno uzyskane ze zbóż koszonych przed dojrzeniem pozostające w łuskach klasyfikowane jest jak zwykłe zboże. Świeże zboża (inne niż kukurydza cukrowa objęta działem 7.), nawet odpowiednie do wykorzystania jako warzywa, są klasyfikowane do niniejszego działu.” Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 1005 „Kukurydza”: „Istnieje wiele odmian kukurydzy o ziarnach w różnych barwach (złotożółte, białe, czasem czerwono-brązowe lub cętkowane) i kształtach (okrągłe, w kształcie kła, spłaszczone itd.). Niniejsza pozycja nie obejmuje słodkiej kukurydzy (dział 7).” Uwzględniając powyższe przedmiotowy towar tj. suszona kukurydza w postaci ziarna spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 10. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 7 wskazano CN 10 „Zboża”. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - „suszona kukurydza” (przeznaczona przez nabywców do różnych celów np. na paszę, produkt spożywczy, itp.) klasyfikowany jest do działu 10 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 7 załącznika nr 10 do ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: –    klasyfikacja towaru, lub –    stawka podatku właściwa dla towaru, lub –    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).