0115-KDST1-2.440.210.2025.4.MS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 21 maja 2025 r. (data wpływu), uzupełnionego w dniu 9 lipca 2025 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa - (...) Opis towaru: masaż (...). Zabieg wykonywany metodą manualną, wpływa na głębokie warstwy skóry. Zabieg rozpoczyna się (...). Masaż składa się z (...) etapów: (...). Usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetologicznym przez kosmetologa po uprzedniej konsultacji z klientem, podczas której wykluczane są przeciwwskazania, omawiana jest metoda zabiegu oraz zalecenia pozabiegowe. Usługa (...) wykonywana jest przy pomocy preparatów kosmetycznych, stosowanych w (...). Masaż (...) jest zabiegiem nieinwazyjnym, nie ma charakteru leczniczego. Przed wykonaniem zabiegu nie potrzebna jest konsultacja lekarska. Osoba wykonująca zabieg nie potrzebuje żadnych formalnych kwalifikacji. Usługa masażu świadczona jest na rzecz osób fizycznych w gabinecie kosmetologicznym. Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.04 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 21 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 9 lipca 2025 r., w zakresie sklasyfikowania usługi – (...) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku oraz jego uzupełnienia przedstawiono następujący opis usługi. (...) (dalej także jako „Podatnik” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Przedmiotem wniosku jest usługa, wniosek składany jest dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług w związku z uwzględnieniem usług skategoryzowanych w PKWIU 96.02.13.0 oraz 96.02.19.0 w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670 z późn. zm.). (...) Przedmiotem niniejszego wniosku jest świadczona przez Wnioskodawcę usługa (...) na rzecz osób fizycznych (dalej także jako „usługobiorca”). „Masaż (...). Wykonywany jest on metodą manualną i wpływa na (...). Głównym celem (...) jest (...). Wnioskodawca wskazał, że z jego perspektywy usługa ma następujący przebieg. (...) Masaż składa się z (...) Wnioskodawca wskazał możliwe do uzyskania efekty, dzięki wykonywanemu zabiegowi: (...) Usługa (...) jest wykonywana za pomocą sprawdzonych preparatów, które Spółka nabywa od zaufanych producentów. W uzupełnieniu Wnioskodawca odpowiedział na zadane w wezwaniu pytania następująco: ·      W jakim miejscu wykonywany jest usługa będąca przedmiotem wniosku, np. salon/gabinet kosmetyczny, inne miejsce (wskazać jakie)? Odp.: Zabieg wykonywany jest w gabinecie kosmetologicznym. ·      Jakie preparaty są używane w trakcie wykonywania usługi (proszę wskazać nazwy oraz ich działanie i właściwości)? (...) ·      Czy do wykonania usługi, o której mowa we wniosku, są niezbędne jakieś urządzenia/narzędzia? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie i opisać ich działanie. Odp.: nie. ·      Czy przedmiotowa usługa ma charakter leczniczy? Odp.: nie ·      Czy przed wykonaniem usługi będącej przedmiotem wniosku niezbędna jest konsultacja lekarska (czy zawsze?) Odp.: nie ·      Kto przeprowadza „konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba? Odp.: kosmetolog – magister kosmetologii. ·      Czy i w jakiej formie klient informowany jest o przeciwskazaniach do wykonania usługi? Odp.: klient informowany jest o przeciwwskazaniach do wykonania usługi w formie ustnej przed zabiegiem oraz ma możliwość zapoznania się z nimi w informatorze o zabiegu. ·      Do kogo skierowana jest usługa będąca przedmiotem wniosku? Odp.: masaż (...) polecany jest dla osób, które: (...) ·      Jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku? Odp.: klient oczekuje (...). ·      Czy w ocenie Wnioskodawcy jest to usługa z kategorii zabiegów inwazyjnych? Odp.: nie ·      Czy wykonanie przedmiotowej usługi wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia i umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich? Odp.: wykonanie przedmiotowej usługi zgodnie z przepisami prawa powszechnie obowiązującego nie wymaga posiadania określonego wykształcenia. Zabieg powinna wykonywać kosmetyczka lub kosmetolog, u Wnioskodawcy jest to kosmetolog (osoba z kierunkowym wykształceniem) dodatkowo jest po (...) kursie z masażu (...). ·      Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku? Odp.: osoba wykonująca usługę posiada wyższe wykształcenie z zakresu kosmetologii oraz dodatkowo skończony kurs z masażu (...). ·      Jakie instrukcje (zalecenia) dotyczące postępowania po zabiegu otrzymuje klient (należy szczegółowo opisać)? Odp.: (...) Ponadto do uzupełnienia wniosku dołączono: (...) W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111, z późn. zm.), postanowieniem znak 0115-KDST1-2.440.210.2025.3.MS z dnia 11 sierpnia 2025 r. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone w dniu 12 sierpnia 2025 r. Strona nie skorzystała z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Uzasadnienie klasyfikacji usługi W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: –    niniejszych zasad metodycznych, –    uwag do poszczególnych sekcji, –    schematu klasyfikacji. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: –    symbole grupowań, –    nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. Na podstawie pkt 7.6.1. Usługi dzielą się na: –    usługi produkcyjne - czynności będące współdziałaniem w procesie produkcji, ale nietworzące bezpośrednio nowych dóbr, wykonywane przez jedną jednostkę gospodarczą na zlecenie innej jednostki gospodarczej, –    usługi konsumpcyjne - wszelkie czynności związane bezpośrednio lub pośrednio z zaspokojeniem potrzeb ludności, –    usługi ogólnospołeczne - czynności zaspokajające potrzeby porządkowo-organizacyjne gospodarki narodowej i społeczeństwa jako całości. W myśl pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: -     grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, -     usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, -     usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji będącej przedmiotem wniosku usługi – masaż (...), konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech, w tym sposobu wykonania/użytych narzędzi i środków, okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania oraz efektów, jakie zabieg ten wywołuje/ma wywołać. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że: –    główna część zabiegu to masaż, składający się z (...) etapów (...); –    celem masażu jest (...); –    zabieg wykonywany jest metodą manualną i wpływa na głębokie warstwy skóry; –    pierwszy etap masażu to (...); –    usługa wykonywana jest przy pomocy preparatów kosmetycznych, stosowanych w (...); –    jest to zabieg nieinwazyjny; –    usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetologicznym przez kosmetologa po uprzedniej konsultacji z klientem, podczas której wykluczane są przeciwwskazania, omawiana jest metoda zabiegu oraz zalecenia pozabiegowe. Zgodnie z tytułem, Sekcja S Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „Pozostałe usługi” Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja S obejmuje: -     usługi świadczone przez organizacje członkowskie, -     usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, -     usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, -     usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, -     usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, -     usługi pogrzebowe i pokrewne, -     usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, -     pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Sekcja ta nie obejmuje: -     usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, -     usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, -     usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, -     usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, -     usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, -     usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, -     usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, -     usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0. W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności”, który obejmuje: -     pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, -     fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, -     pogrzeby i działalność pokrewną, -     pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną. Dział ten nie obejmuje: -     peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, -     wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, -     utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, -     usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, -     naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0. W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”. W klasie PKWiU 96.02 mieści się grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmuje: –    usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, –    usługi wykonywania manicure i pedicure, –    usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu. Grupowanie to nie obejmuje: –    usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0. W świetle zebranego materiału dowodowego nie można uznać, że (...) stanowi zabieg pielęgnacyjny, bądź upiększający. Celem, istotą opisanej usługi jest (...) masaż (...) Zdaniem organu, nie ma przesądzającego znaczenia, że masaż (...) świadczony jest w salonach kosmetycznych przy użyciu materiałów dla nich przeznaczonych, ponieważ z całokształtu realiów, w jakich dochodzi do realizacji usług wynika, że usługa stanowi typowy masaż, który ma wpłynąć zwłaszcza na mięśnie, kondycję skóry, wygląd twarzy i dodatkowo zrelaksować klienta. W związku z tym przedmiotową usługę nie można sklasyfikować do grupowania PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”. W dziale 96 „Pozostałe usługi świadczone dla ludności” mieści się klasa PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, w której pod pozycją PKWiU 96.04.10.0 mieszczą się „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”, które obejmują: –    usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia. Grupowanie to nie obejmuje: –    usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, –    usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku – (...) – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Zgodnie z brzmieniem art. 146ef ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Będąca przedmiotem wniosku usługa (...) mieści się w grupowaniu PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 -     w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: -     klasyfikacja usługi, lub -     stawka podatku właściwa dla usługi, lub -     podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).