0115-KDST1-2.440.215.2024.4.AR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 30 kwietnia 2024 r. (data wpływu), uzupełniony w dniu 10 czerwca 2024 r. oraz 11 lipca 2024 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: towar – „(...)” Opis towaru: Produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...); przeznaczony jako materiał paszowy. Rozstrzygnięcie: CN 04 Stawka podatku od towarów i usług: 5% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE W dniu 30 kwietnia 2024 r., Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 10 czerwca 2024 r. oraz 11 lipca 2024 r. r. w zakresie sklasyfikowania towaru: „(...)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku oraz jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru: Produkt przeznaczony jest do przygotowywania mieszanek paszowych do żywienia zwierząt gospodarskich. (...). W szczególności produkuje produkty mleczarskie takie jak sery, proszki mleczne, masło itp. Spółdzielnia wyprodukowane proszki mleczne dystrybuuje jako produkty przeznaczone do konsumpcji przez ludzi oraz jako dodatki do paszy dla zwierząt. Na każdy rodzaj produktu zakład posiada dwa numery weterynaryjne, które uprawniają go do produkcji oraz sprzedaży obu tych rodzajów produktów. Wnioskodawca wskazał również, że (...) umieszczona jest w rejestrze podmiotów paszowych Powiatowego Lekarza Weterynarii (...) i posiada weterynaryjny numer identyfikacyjny (...) (w załączeniu (...)) oraz kody działalności: (...) Zakład posiada także nr (...) - uprawniający do sprzedaży m.in. (...) serwatki jako produktu spożywczego przeznaczonego do konsumpcji przez ludzi. (...) serwatki w proszku oraz materiał paszowy (...) serwatki w proszku to te same produkty, z takimi samymi parametrami fizyko-chemicznymi, sprzedawane jednak z różnym przeznaczeniem, w różnych opakowaniach, z różnymi etykietami, z różnym opisem oraz różnym numerem weterynaryjnym. W przypadku sprzedaży (...) serwatki jako produktu spożywczego dla ludzi, stosowana jest przez Wnioskodawcę stawka VAT 5% (do 31.03.2024 0%), objęta zakresem wskazanym w poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy o VAT, gdyż serwatka w proszku stanowi jadalny produkt mleczarski sklasyfikowany według CN 04 (CN 04041002). W drugim przypadku dystrybucji tego samego towaru traktowanego jako materiał paszowy Wnioskodawca wskazał, iż stosuje stawkę 8% VAT, której podstawą jest zakres poz. 10 załącznika nr 3 do ustawy VAT, gdzie określono, że stawką 8% bez względu na CN objęte są „Nawozy i środki ochrony roślin - zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych". Zbywany dla potrzeb producentów pasz produkt weryfikowany jako „materiał paszowy” potwierdzany jest przy sprzedaży stosowną (...). Produkt spełnia wymagania Prawa polskiego i Unii Europejskiej odnośnie materiałów paszowych. Produkt spełnia wymagania GMP+B2 „Produkcja składników pasz”. Wnioskodawca wskazał, że w jego opinii - stosowanie stawki 8% dla „serwatki w proszku" uzasadnione jest następującymi przesłankami: Produkt spełnia definicję paszy, materiałów paszowych lub dodatków paszowych w rozumieniu przepisów unijnych w tym: –  Rozporządzenia (WE) nr 178/2002 PE i Rady z 28.01.2002 r. ustalającego ogólne zasady i wymagania prawa żywnościowego (Dz. Urz. WE L 31/2002 z póżn. zm.), –  Rozporządzenia PE i Rady (WE) nr 767/2009 z 13.07.2009 r. w/s wprowadzania na rynek i stosowania pasz (Dz. Urz.UE L 229/2013, z póżn. zm.), –  Rozporządzenia Komisji (UE) 2017/1017 z 15.06.2017 r. zmieniającego rozporządzenie Komisji (UE) nr 68/2013 w/s katalogu materiałów paszowych ( Dz. Urz. UE L 159/48/2017). Wnioskodawca podał, że w rozumieniu art. 3 ust. 2 lit. g ww. Rozporządzenia PE i Rady (WE) nr 767/2009 - „materiały paszowe" oznaczają produkty pochodzenia roślinnego lub zwierzęcego, których zasadniczym celem jest zaspokajanie potrzeb żywieniowych zwierząt, w stanie naturalnym, świeże lub konserwowane, oraz produkty pozyskane z ich przetwórstwa przemysłowego, a także substancje organiczne i nieorganiczne zawierające dodatki paszowe lub ich niezawierające, przeznaczone do doustnego karmienia zwierząt jako takie albo po przetworzeniu, albo stosowane do przygotowywania mieszanek paszowych. Z kolei w części C ww. Rozporządzenia 2017/1017 zawierającego Katalog materiałów paszowych, w Wykazie materiałów paszowych w poz. 8: Przetwory mleczne i ich produkty pochodne - wskazano na materiały paszowe, jakim jest m.in. serwatka i mleko w proszku. Ponadto według art. 4 ustawy z 22.07.2006 r. o paszach (Dz. U. z 2019 r. poz. 269, z póżn. zm.) - pasza (lub materiały paszowe) w rozumieniu art. 3 ust. 4 rozporządzenia nr 178/2002 oznacza substancje lub produkty, w tym dodatki, przetworzone, częściowo przetworzone lub nieprzetworzone, przeznaczone do karmienia zwierząt. W związku z powyższym – zdaniem Wnioskodawcy - jeśli za paszę uznaje się także materiały paszowe dodatki paszowe w rozumieniu przepisów o paszach, to i dla celów stosowania przepisów o VAT pojęcie to powinno mieć adekwatne zastosowanie. Co prawda, przedmiotowy produkt jest i może być objęty stawką podatku 5% (zał. 10 pkt 3), ale tylko w przypadku, gdy oddany jest do konsumpcji jako towar spożywczy przeznaczony dla ludzi. Wnioskodawca dodał też, że jego zdaniem skoro w zał. 3 do ustawy o VAT, w poz. 10 wskazano „pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych", to zważywszy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z serwatką w proszku, a więc materiałem paszowym przeznaczonym dla zwierząt - należałoby przyjąć, że 8% stawka jest prawidłowa. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest określenie stawki VAT, obowiązującej do 31.03.2024 i od 01.04.2024, na materiał paszowy - filtrat serwatki w proszku. Następnie Wnioskodawca uzupełnił wniosek poprzez wskazanie poniższych informacji: Zgodnie z przepisami wg rozporządzeń: –    ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) 2022/1104z dnia 1 lipca 2022 r. zmieniające rozporządzenie (UE) nr 68/2013 w sprawie katalogu materiałów paszowych (pkt.8 nr 8.21.1) –    ROZPORZĄDZENIE KOMISJI (UE) NR 939/2010 z dnia 20 października 2010 r. zmieniające załącznik IV do rozporządzenia (WE) nr 767/2009 dotyczący dopuszczalnych tolerancji w odniesieniu do etykietowania składu materiałów paszowych lub mieszanek paszowych, o których mowa w art. 11 ust. 5 na etykiecie musi być podana zawartość laktozy, białka i popiołu. (...) Do wniosku Wnioskodawca dołączył: 1)  (...) 2)  (...), z której wynika m.in.: nazwa produktu: (...) serwatki w proszku surowiec: (...) cechy organoleptyczne: (...) Pakowanie: Opakowanie bezpośrednie – (...) (...) 3)  (...) 4)  (...) 5)  (...) 6)  (...) 7)  (...), z której wynika m.in.: surowiec: (...) przeznaczenie: przeznaczony jest na pasze dla zwierząt gospodarskich oraz jako komponent do mieszanek paszowych. (...) Pakowanie: Opakowanie bezpośrednie – (...) (...). 8)  (...) 9)  (...), z którego wynika m.in.: Przeznaczenie: przeznaczony jest na pasze dla zwierząt gospodarskich oraz jako komponent do mieszanek paszowych. Skład: (...) Masa netto: (...) Producent: (...). Numer zatwierdzenia weterynaryjnego: (...) 10) (...), 11) (...), 12) (...). 13) (...). 14) (...). W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej (Dz. U. 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwana dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 16 lipca 2024 r. nr 0111-KDST1-2.440.215.2024.3.AR tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 16 lipca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji towaru W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie z tytułem działu 04 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Zgodnie z uwagami do działu CN 04 Niniejszy dział obejmuje: „(I) Produkty mleczarskie: (…) (D) Serwatkę. (…)”. Natomiast zgodnie z 3. uwagą dodatkową do działu 04 „Produkty mleczarskie objęte działem 4 obejmują permeaty mleczne, które są produktami mlecznymi charakteryzującymi się wysoką zawartością laktozy i są otrzymywane przez usunięcie tłuszczów mleka i białek mleka z mleka, serwatki, śmietany lub słodkiej maślanki lub z podobnych surowców przez ultrafiltrację lub inne techniki przetwarzania”. Z uwag dodatkowych do ww. działu wynika również m.in., że: „permeaty mleka i permeaty serwatki można rozróżnić analitycznie przez obecność substancji (np. kwasu mlekowego, mleczanów i glikomakropeptydów), które są związane z produkcją serwatki. Podpozycja 0404 10 obejmuje „permeat serwatki”, który jest produktem o zazwyczaj lekko kwaśnym zapachu i jest otrzymywany z serwatki lub mieszanin naturalnych składników serwatki przez ultrafiltrację lub inne techniki przetwarzania Obecność substancji związanych z produkcją serwatki (np. kwasu mlekowego, mleczanów i glikomakropeptydów) jest warunkiem do zaklasyfikowania permeatów serwatki do tej podpozycji. Podpozycja 0404 90 obejmuje „permeat mleka”, który jest produktem o zazwyczaj mlecznym zapachu, otrzymywanym z mleka przez ultrafiltrację lub inne techniki przetwarzania. Ograniczony ilościowo poziom lub brak kwasu mlekowego i mleczanów (maksymalnie 0,100 % masy w permeatach mleka w postaci proszku lub maksymalnie 0,015 % masy w permeatach mleka w postaci płynnej) oraz brak glikomakropeptydów są warunkami do zaklasyfikowania permeatów mleka do podpozycji 0404 90. (...)”. Natomiast pozycja CN 0404 obejmuje: „Serwatka, nawet zagęszczona lub zawierająca dodatek cukru lub innego środka słodzącego; produkty składające się ze składników naturalnego mleka, nawet zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. Z kolei z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji CN 0404 wynika, że: „Pozycja ta obejmuje serwatkę (tzn. naturalne składniki mleka pozostające po usunięciu tłuszczu i kazeiny) i zmodyfikowaną serwatkę (patrz uwaga 1 do podpozycji do niniejszego działu). Produkty te mogą być w postaci płynu, pasty lub postaci stałej (także zamrożone) i mogą być zagęszczone (np. w proszku) lub zakonserwowane. (…) Produkty w proszku objęte niniejszą pozycją, a w szczególności serwatka, mogą zawierać małe ilości dodanych enzymów mlekowych, ze względu na przeznaczenie do użycia w przetworzonych produktach mięsnych lub jako dodatek do karmy dla zwierząt.”. Uwzględniając powyższe uznać należy, że przedmiotowy towar - „(...)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 04. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2)  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; 3)  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; 4)  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%. Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 3 wskazano CN 04: „Produkty mleczarskie; jaja ptasie; miód naturalny; jadalne produkty pochodzenia zwierzęcego, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone”. W odniesieniu do opinii Wnioskodawcy, zgodnie z którą uzasadnione jest opodatkowanie przedmiotu wniosku stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% zauważyć należy, iż w załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 10 (sekcja zatytułowana Towary zwykle używane w rolnictwie) wskazano bez względu na CN Nawozy i środki ochrony roślin – zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej, oraz pasze i karmy dla zwierząt gospodarskich i domowych. Jednakże, zgodnie z punktem 1 objaśnień do załącznika nr 3 do ustawy, wykaz nie ma zastosowania do towarów i usług zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawkami niższymi niż stawka, której dotyczy załącznik. W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - „(...)”, który jest przeznaczony jako materiał paszowy, klasyfikowany jest do działu 04 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 3 załącznika nr 10 do ustawy. Określona w WIS stawka podatku VAT i klasyfikacja dotyczą stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania WIS Informacje dodatkowe Niniejsza WIS nie rozstrzyga czy opisany produkt stanowi paszę w rozumieniu ustawy z dnia 22 lipca 2006 r. o paszach (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 1149). Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 – w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że –    klasyfikacja towaru, lub –    stawka podatku właściwa dla towaru, lub –    podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).