0201-IGI.421.161.2023.4.LW

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651,  ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 7 i pkt 1 w  zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1,  art. 3 i art.6  ustawy z dnia 6 grudnia  2008 r. o podatku akcyzowym  (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw  (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) po rozpatrzeniu wniosku  o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 8 maja 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…)* UZASADNIENIE W dniu 8 maja 2023 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (…)*. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że przedmiotowy produkt w postaci (…)*  Wyrób zawiera w swoim składzie (…)*. Z zapisów zawartych w karcie charakterystyki produktu wynika, że w składzie wyrobu znajduje się m.in. (…)*. Treść wniosku i załączone do niego  dokumenty wskazują, że produkt nie zawiera nikotyny i tytoniu. W toku prowadzonego postępowania, w związku z koniecznością wykonania badań laboratoryjnych niezbędnych dla ustalenia klasyfikacji taryfowej/określenia rodzaju wyrobu, Strona została wezwana pismem nr (...) z dnia (...) r. do dokonania wpłaty zaliczki  na poczet kosztów badań laboratoryjnych wyrobu stanowiącego przedmiot wniosku i do przesłania próbki wyrobu do wskazanego laboratorium. Dnia (...) r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynęło sprawozdanie z badań laboratoryjnych nr (…).*  Postanowieniem nr jw. z dnia (...) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2  ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz  wyroby nowatorskie, określone w załączniku  nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3  ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej  (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2,  t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl  ust. 2 ww. przepisu,  zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią  i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z  informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę,  jest wyrób o nazwie handlowej  (…)*, o składzie wskazanym powyżej, przeznaczony do (...). W wyniku przeprowadzonych w Laboratorium Celnym w (...)  badań laboratoryjnych (…)* stwierdzono, że próbkę stanowią wyroby w postaci  (…)* W badanej próbce  nie wykryto obecności tytoniu ani nikotyny. W wyniku badania ustalono, że próbka nie nadaje się do palenia, stwierdzono natomiast, że (...). Badania  (...) wykazały obecność (…)*. Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do  produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.  Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje m.in.: (1) Roztwory zawierające nikotynę przeznaczone do stosowania w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji; (2)   Produkty zawierające tytoń lub tytoń odtworzony, w różnych postaciach (np. paski lub granulki), przeznaczone do stosowania w systemach podgrzewania tytoniu, w których podgrzewanie odbywa się za pomocą urządzeń elektrycznych (systemy elektrycznego podgrzewania tytoniu (EHTS)), w drodze reakcji chemicznych, z wykorzystaniem węgla jako źródła ciepła (wyroby tytoniowe podgrzewane węglem (CHTP)), lub w inny sposób; (3) Produkty zawierające namiastki tytoniu lub nikotyny, ale nie zawierające tytoniu, tytoniu odtworzonego lub nikotyny, przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji; (4) Podobne produkty przeznaczone do stosowania w urządzeniach, które wytwarzają aerosol do wdychania w inny sposób niż przez ogrzewanie, np. w procesie chemicznym lub przez odparowanie ultradźwiękowe. (5) Jednorazowe papierosy elektroniczne (jednorazowe e-papierosy) i podobne jednorazowe osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji, które zawierają zarówno produkt przeznaczony do wdychania bez spalania (np. e-ciecz, żele), jak i mechanizm podawania w zintegrowanej obudowie, które są przeznaczone do wyrzucenia po wyczerpaniu zawartego w nich produktu lub po wyczerpaniu się baterii (nie są przeznaczone do ponownego napełniania lub ładowania). Biorąc pod uwagę skład i przeznaczenie przedmiotowego wyrobu należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 2404  i powinien być klasyfikowany do kodu  2404 19 10 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe produkty przeznaczone do wdychania bez spalania, zawierające namiastki tytoniu. Klasyfikacja ww. wyrobu do wskazanego kodu CN  zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404.   Zawarty w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym Wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje m.in. papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki (poz. 42) oraz wyroby nowatorskie (poz.47) – bez względu na kod CN. Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN: 1)  papierosy; 2)  tytoń do palenia; 3)  cygara i cygaretki. Za papierosy, zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy  uznaje się: 1/ tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4; 2/ tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej; 3/ tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową. Z kolei, w myśl  art. 98 ust. 4  ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się: 1/   tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu, 2/ tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry – jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym. W myśl  art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Jednocześnie, zgodnie z art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Mając na uwadze przytoczone wyżej definicje oraz przedstawiony opis oraz sposób użytkowania  towaru objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej  należy stwierdzić, że wyrób o nazwie (…)* nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych (produkt nie nadaje się do palenia). Przedmiotowy wyrób, z uwagi brak w składzie tytoniu i suszu tytoniowego, nie spełnia również definicji wyrobu nowatorskiego określonego w art. 2 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym wyroby nowatorskie to wyroby będące: a/   mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, b/ mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wyrób określony jako (…)*  nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. (…)* – dane zastrzeżone