0201-IGI.421.180.2023.13.LW

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 6, art. 7 i pkt 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia  2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059),Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu  nazwie handlowej (…)   UZASADNIENIE   W dniu 30.05.2023 r. do Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu określonego jako (…). Z informacji zawartych we wniosku wynika, że produkt służy do aromatyzowania tytoniu (...). Wyrób sam w sobie nie zawiera (...) i nie nadaje się do (...) z uwagi na (...), jest natomiast przeznaczony do (...). Zgodnie z oświadczeniem, (...). Jak wynika z przekazanych informacji, w  skład wyrobu wchodzą (...). Produkt jest oferowany konsumentom w opakowaniu w postaci (...) o pojemności (...) ml. W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na skład oraz przeznaczenie produkowanego aromatu, powinien być on klasyfikowany do kodu 3302 90 90 Nomenklatury scalonej, obejmującej mieszaniny substancji zapachowych inne niż stosowane w przemyśle  spożywczym lub do produkcji napojów.   Mając na uwadze dokumenty zgromadzone w przedmiotowej sprawie oraz obowiązujący stan prawny, wyjaśniam co następuje: Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy,  a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN.Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólna Taryfę Celną.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych taryfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.   Przedmiotem niniejszej decyzji, jak wskazano wyżej, jest (…), będący produktem przeznaczonym  do aromatyzacji tytoniu (...). W trakcie prowadzonego postępowania przeprowadzono badania laboratoryjne przedmiotowego wyrobu w Centralnym Laboratorium Celno-Skarbowym w (...) oraz Laboratorium Celnym w (...).  Zgodnie z zapisami zawartymi w sprawozdaniu z badań nr (…) z dnia (…), badaną próbkę stanowi (...) o (...) zapachu, w której  wykryto substancje o właściwościach (...) (nadające próbce właściwości (...)) m.in. (…). Nie stwierdzono obecności (...). Dodatkowo, w wyniku przeprowadzonych badań ustalono, że skład próbki nie jest charakterystyczny  dla (...) z uwagi na obecność (...), które mogą powodować (...).   Badania przeprowadzone w Laboratorium Celno-Skarbowym  w (...) (sprawozdanie nr (…)  wykazały, że badaną próbkę stanowi (...) o zapachu (...). Zawartość glicerolu wynosi (…). Nie stwierdzono obecności (…). Zgodnie z dokonaną oceną właściwości fizycznych produktów spożywczych, roztwory wodne badanej próbki w poniższych stężeniach posiadają następujące cechy: - roztwór o  stężeniu (...)g próbki/100 ml wody destylowanej o temp. pokojowej: rozpuszczalność - (...), wygląd - (...), (...), zapach – (...); -  roztwór o stężeniu (...)/100 ml wody destylowanej o temp. pokojowej: rozpuszczalność – (...); wygląd – (...); zapach- (...); - roztwór o stężeniu (...) g próbki/ 100 ml wody destylowanej o temperaturze pokojowej: rozpuszczalność – (...) wygląd – (...); zapach – w(...). Pozycja 3302 Nomenklatury scalonej obejmuje Mieszaniny substancji zapachowych i mieszaniny (włącznie z roztworami alkoholowymi) na bazie jednej lub na wielu takich substancjach, w rodzaju stosowanych jako surowce w przemyśle; pozostałe preparaty oparte na substancjach zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów. W myśl uwagi 2 do działu 33 Nomenklatury scalonej wyrażenie „substancje zapachowe” występujące w pozycji 3302 odnosi się tylko do substancji objętych pozycją 3301, do składników zapachowych wyodrębnionych z tych substancji lub do syntetycznych aromatów. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu zharmonizowanego pozycja 3302  obejmuje następujące produkty, pod warunkiem że są one w rodzaju podstawowych surowców dla przemysłu perfumeryjnego, spożywczego lub napojów (np. w wyrobach cukierniczych, aromatach spożywczych lub aromatach do napojów) lub w innych przemysłach (np. do produkcji mydła): (1) Mieszaniny olejków eterycznych. (2) Mieszaniny rezinoidów. (3) Mieszaniny wyekstrahowanych oleożywic. (4) Mieszaniny aromatów syntetycznych. (5) Mieszaniny złożone z dwóch lub więcej substancji zapachowych (olejków eterycznych, rezinoidów, wyekstrahowanych oleożywic lub syntetycznych aromatów). (6) Mieszaniny dwóch lub więcej substancji zapachowych (olejków eterycznych, rezinoidów, wyekstrahowanych oleożywic, lub syntetycznych aromatów) z dodatkiem rozcieńczalników lub nośników, takich jak olej roślinny, dekstroza lub skrobia. (7) Mieszaniny, nawet połączone z rozcieńczalnikiem lub nośnikiem lub zawierające alkohol, produktów objętych innymi działami (np. przypraw korzennych) z jedną lub kilkoma substancjami zapachowymi (olejkami eterycznymi, rezinoidami, wyekstrahowanymi oleożywicami lub aromatami syntetycznymi), pod warunkiem że substancje te stanowią bazę tej mieszaniny. Z treści not wyjaśniających  do pozycji 3302 Systemu zharmonizowanego wynika również, że niniejszą pozycją objęte są zwłaszcza bazy zapachowe składające się z mieszanin olejków eterycznych i utrwalaczy, które nadają się do użytku dopiero po dodaniu alkoholu. Niniejsza pozycja obejmuje również roztwory w alkoholu (np. etylowym, izopropylowym) jednej lub kilku substancji zapachowych, pod warunkiem że roztwory te są surowcami w rodzaju stosowanych w przemyśle perfumeryjnym, spożywczym, napojów lub innych przemysłach. Pozycja ta obejmuje również inne preparaty na bazie substancji zapachowych, w rodzaju stosowanych do produkcji napojów. Produkty te mogą być alkoholowe lub bezalkoholowe i mogą być stosowane do produkcji napojów alkoholowych lub bezalkoholowych. Muszą one być na bazie jednej lub więcej substancji zapachowych opisanych w uwadze 2. do niniejszego działu, stosowanych głównie w celu nadania zapachu, a wtórnie do nadania smaku napojom. Preparaty takie zazwyczaj zawierają stosunkowo małą ilość substancji zapachowych, które charakteryzują dany napój; mogą one zawierać również soki, środki barwiące, środki zakwaszające, słodzące itd. pod warunkiem, że zachowują one swój charakter substancji zapachowych. Ze względu na cechy wyrobu charakterystyczne dla preparatów nadających smak i zapach, klasyfikacja wyrobu do kodu CN 3302 90 90, obejmującego pozostałe mieszaniny substancji zapachowych, inne niż stosowane w przemyśle  spożywczym lub do produkcji napojów i inne niż roztwory alkoholowe, zgodna jest z  brzmieniem  pozycji 3302 Nomenklatury scalonej oraz  treścią przywołanych wyżej not wyjaśniających do tej pozycji.   W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.   Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury scalonej 3302 nie zostały  ujęte  w załączniku numer 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.   Jednocześnie, pozycja 46 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje , że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych należy uznać roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż. Z przytoczonej definicji wynika zatem, że warunkiem zaklasyfikowania wyrobu jako płyn do papierosów elektronicznych jest jego użycie albo możliwość takiego użycia w papierosach elektronicznych, wynikająca z jego składu i właściwości fizykochemicznych. Jak wskazano wyżej, badania laboratoryjne przeprowadzone w Laboratorium Celnym w (...), z uwagi na zawartość(...), wykluczyły możliwość użycia wyrobu (…) jako płyn do papierosów elektronicznych.   Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli m.in. wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego (…), co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie. W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059)  organem właściwym w  sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r. POUCZENIE Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej)