0201-IGI.421.331.2021.3.LW

DECYZJANa podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 7i pkt 1, w związku z art. 3, art. 6 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz  art. 10, pkt 12, art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw  (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), po uchyleniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej decyzją nr 1401-ICW.029.11.2023.9.WCH z dnia 29.05.2024 r. Wiążącej Informacji Akcyzowej nr WIA-2022-00014 z dnia 23.02.2022 r. i przekazaniu sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla nowego pojazdu marki  Fiat Ducato Furgon, typ 250, wersja nadwozia (...), o dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, długości (...) mm, wysokości (...) mm, szerokości (...) mm, długości rozstawu osi (...) mm, długości podłogi powierzchni do transportu towarów (...) mm, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (...) cm3, wyposażonego w 6 lub 7 miejsc siedzących.   UZASADNIENIE   W dniu 23.11.2021 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej  dla nowego pojazdu  marki Fiat Ducato Furgon, typ 250, w wersji nadwozia (...), o dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, wyposażonego w silnik tłokowy wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o  pojemności skokowej (...) cm3. W złożonym wniosku wskazano,  że przedmiotowy  pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, obejmującej pojazdy do transportu towarów. Po przeprowadzonym w sprawie postępowaniu dowodowym, decyzją nr WIA-2022-00014 z dnia 23 lutego 2022 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu określił klasyfikację przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703 32 19, obejmującego samochody i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym, o pojemności skokowej przekraczającej 1500 cm³, ale nieprzekraczającej 2500 cm³, nowe. Od ww decyzji Strona złożyła odwołanie, w wyniku którego Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Warszawie decyzją nr 1401-ICW.421.2.2022.AR z 9 sierpnia 2022 r. utrzymał w mocy  decyzję organu I instancji. Przedmiotowa decyzja została przez Wnioskodawcę zaskarżona do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, który wyrokiem z 24 marca 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 2370/22 uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nr 1401-ICW.421.2.2022.AR z 9 sierpnia 2022 r. Postępowanie sądowoadministracyjne w przedmiotowej sprawie zakończył wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 grudnia 2023 r. , sygn. akt I FSK 1573/23, oddalający skargę kasacyjna złożoną przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie. W związku z przywołanymi wyżej wyrokami sądów administracyjnych w przedmiotowej sprawie, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej  decyzją nr 1401-ICW.029.11.2023.9.WCH z  29.05.2024 r. uchylił Wiążącą Informację  Akcyzową nr WIA-2022-00014 z dnia 23.02.2022 r. i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji. Postanowieniem nr (...) z  (...) 2024 r., zgodnie z treścią art.200 Ordynacji podatkowej, poinformowano Stronę o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonych dowodów. Z uprawnienia tego Strona nie skorzystała. Ze zgromadzonych  dokumentów wynika, że przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest nowy pojazd  marki   Fiat Ducato Furgon, typ 250, wersja nadwozia (...), o dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, długości (...) mm, wysokości (...) mm, szerokości (...) mm, długości rozstawu osi (...) mm, długości podłogi powierzchni do transportu towarów (...) mm, z  silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (...) cm3  wyposażony  w 6 lub 7 miejsc siedzących (wraz z miejscem dla kierowcy).   Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Pojazd wyposażony jest w czworo drzwi – dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie – dla kierowcy  i dwóch pasażerów, pojedyncze, przeszklone, przesuwne drzwi po prawej stronie oraz dwuskrzydłowe, uchylne nieprzeszklone drzwi znajdujące się na tylnej ścianie. W przedniej części pojazdu przeznaczonej do przewozu osób, po obu stronach znajdują się panele okienne (szyby boczne w drzwiach kierowcy i przednich pasażerów oraz przeszklenia w drugim rzędzie siedzeń – przeszklenia w drzwiach przesuwnych oraz okno naprzeciwko  drzwi przesuwnych). Pojazd posiada dwa rzędy siedzeń (6 lub 7 miejsc siedzących – trzy w pierwszym i trzy lub cztery w drugim rzędzie). Wszystkie miejsca siedzące wyposażone są w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Na poziomie drugiego rzędu siedzeń brak jest elementów wyposażenia wskazujących na zamiar zapewnienia komfortu osobom podróżującym.  Za przedziałem osobowym znajduje się nieprzeszklona przestrzeń do przewozu towarów o długości  (...) mm, z płaską podłogą, z uchwytami do mocowania ładunku. W tej części pojazdu brak jest możliwości montażu dodatkowych siedzeń oraz pasów bezpieczeństwa, punktów ich mocowania ani wyposażenia właściwego dla pojazdów przeznaczonych dla pasażerów. Przestrzeń ta oddzielona jest od części pasażerskiej stałą ścianą grodziową. Dostęp do przedziału ładunkowego jest możliwy  jedynie za pośrednictwem tylnych drzwi dwuskrzydłowych.   W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia  2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,  z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.   Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.   Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.   Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704  obejmuje natomiast  pojazdy silnikowe do transportu towarów. Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles)). Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją: a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa  lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów; b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup); c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van); d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy   i przednich pasażerów a przestrzenią tylną; e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości  z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji  pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu „przeznaczony”  wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu  właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt. 27 ww. wyroku).    Dodatkowo, zgodnie z treścią punktu 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8703, pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703. Jednakże takie pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie.   Mając na uwadze powyższe należy uznać, że pojazd marki Fiat Ducato Furgon, typ 250, w wersji nadwozia (...), będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów. Przesądza o tym  przede wszystkim przestrzeń ładunkowa  wykorzystywana do przewozu towarów, bez  okien wzdłuż dwóch ścian bocznych, wyposażona w  uchwyty  przeznaczone do mocowania ładunku, z tylnymi wahadłowymi drzwiami bez szyb. Jak wskazano wyżej, długość podłogi powierzchni do transportu  towarów wynosi (...) mm, przy długości rozstawu osi pojazdu wynoszącej (...) mm. Przestrzeń ładunkowa przedmiotowego pojazdu pozbawiona jest elementów wyposażenia kojarzonych z przewozem osób, takich jak tapicerka na ścianach bocznych, podsufitka czy wykładzina podłogowa i dywaniki. Część ładunkowa pojazdu (do której dostęp możliwy jest tylko przez tylne nieprzeszkolone drzwi dwuskrzydłowe) wykorzystywana jest wyłącznie do przewozu towarów, gdyż nie posiada żadnych dodatkowych siedzeń, ławek oraz wyposażenia zabezpieczającego do przewozu osób tj. pasów bezpieczeństwa lub punktów do zamocowania pasów bezpieczeństwa, posiada natomiast punkty przeznaczone do kotwiczenia ładunków. Dodatkowo przedmiotowy pojazd spełnia warunek zawarty w pkt 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8703 wskazujący, że pojazd typu van z więcej niż jednym rzędem siedzeń ma być klasyfikowany do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu. Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości jest przeznaczony głównie do przewozu towarów  i powinien być klasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów.  Z uwagi na posiadane cechy, pojazd marki Fiat Ducato typ 250, w wersji nadwozia (...), o dopuszczalnej masie całkowitej (...) kg, długości przedziału ładunkowego (...) mm i  rozstawie osi  (...) mm, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (...)  cm³, wyposażony w  dwa rzędy siedzeń (6 lub 7 miejsc siedzących wraz z kierowcą),  wypełnia definicję pojazdu  klasyfikowanego do kodu  CN 8704 21 91, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikami o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2500 cm3, nowe.   Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704  i Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8703. Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych   w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r.  o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie.   W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art.18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059)  organem właściwym w  sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).