0201-IGI.421.80.2022.2.JF

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 7i pkt 1, w związku z art. 3, art. 7g ust. 2 i art. 100 ust. 4 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 126), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym” oraz art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1059), w związku z uchyleniem przez (…) wyrokiem z dnia (…) r., sygn. akt (…), decyzji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr (…) z dnia (…) r. oraz poprzedzającej ją decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) z dnia (…) r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla nowego pojazdu marki Ford Transit (…), o dopuszczalnej masie całkowitej 3500 kg, długości (…) mm, szerokości (…) mm, wysokości (…) mm, o rozstawie osi (…) mm i maksymalnej wewnętrznej długości podłogi powierzchni do transportu towarów (…) mm, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności (…) cm3 i mocy (…) kW, wyposażonego w 6 miejsc siedzących. UZASADNIENIE W dniu 15.02.2022 r. do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wpłynął wniosek w sprawie wydania wiążącej informacji akcyzowej dla nowego pojazdu oznaczonego jako Ford Transit (…) (6 osobowy). Do wniosku załączono m.in. plany ww. samochodu oraz fotografie. W złożonym wniosku wskazano, że przedmiotowy pojazd należy zaklasyfikować do pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej. Po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wydał decyzję nr (…) z dnia (…) r., określając w niej klasyfikację przedmiotowego pojazdu do kodu CN 8703 32 19, obejmującego pojazdy do przewozu osób. Rozstrzygnięcie to zostało następnie uchylone decyzją Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie nr (…) z dnia (…) r., a sprawę przekazano do ponownego rozpatrzenia. Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego w wyniku ponownego rozpatrzenia sprawy, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu wydał decyzję WIA o nr (…) z dnia (…) r. określając w niej klasyfikację przedmiotowego pojazdu w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej do kodu 8703 32 19. W wyniku zaskarżenia ww. decyzji, (…) wyrokiem z dnia (…) r., sygn. akt (…), uchylił zarówno decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr (…) z dnia (…) r. oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu nr (…) z dnia (…) r. Po ponownym rozpatrzeniu przedmiotowej sprawy, postanowieniem nr (…) z dnia (…) r. poinformowano Wnioskodawcę, zgodnie z treścią art. 200 Ordynacji podatkowej, o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z możliwości tej nie skorzystała. Ze zgromadzonych dokumentów wynika, że przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest nowy pojazd oznaczony jako Ford Transit (…) (6 osobowy), o dopuszczalnej masie całkowitej 3500 kg, wyposażony w silnik z zapłonem samoczynnym o pojemności (…) cm3 i mocy (…) kW. Zawarte w załączonych do wniosku dokumentach wymiary wskazują, że rozstaw osi wynosi (…) mm, długość pojazdu (…) mm, szerokość (…) mm, wysokość (…) mm, natomiast maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów (…) mm. Zgodnie z informacjami pozyskanymi z akt sprawy – wszystkie sprowadzane celem dokonania przez Spółkę modyfikacji samochody ciężarowe są fabrycznie nowe w rozumieniu art. 2 pkt 62 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym. Pojazdy są fabrycznie nowe i nie były nigdy zarejestrowane. Nadwozie pojazdu stanowi jednobryłową, częściowo przeszkloną zintegrowaną przestrzeń do przewozu zarówno osób jak i towarów. Pojazd wyposażony jest w czworo drzwi – dwoje przeszklonych, uchylnych drzwi z przodu po prawej i lewej stronie – dla kierowcy i dwóch pasażerów, pojedyncze, przeszklone, przesuwne drzwi po prawej stronie oraz dwuskrzydłowe, uchylne, nieprzeszklone drzwi znajdujące się na tylnej ścianie pojazdu. Pojazd posiada dwa rzędy siedzeń – trzy miejsca w pierwszym i trzy miejsca w drugim rzędzie (maksymalna liczba miejsc siedzących w pojeździe – 6 wraz z kierowcą). Wszystkie miejsca siedzące wyposażone zostały w pasy bezpieczeństwa i zagłówki. Cała przestrzeń do przewozu osób jest przeszklona. Za przedziałem osobowym znajduje się nieprzeszklona przestrzeń do transportu towarów, której maksymalna wewnętrzna długość podłogi wynosi (…) mm, z płaską podłogą, z uchwytami do zabezpieczenia ładunku. Przestrzeń ładunkowa oddzielona jest od części pasażerskiej stałą przegrodą. Przestrzeń do przewozu towarów nie posiada wyposażenia umożliwiającego montaż dodatkowych miejsc siedzących czy pasów bezpieczeństwa. W części ładunkowej brak jest również elementów wyposażenia zwyczajowo kojarzonych z przestrzenią pasażerską. Rozpatrując przedmiotową sprawę Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym samochody osobowe to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem pojazdów samochodowych i pozostałych pojazdów, które nie wymagają rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 06 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura Scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Brzmienie pozycji 8703 Nomenklatury Scalonej wskazuje, że są nią objęte pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pozycja 8704 obejmuje natomiast pojazdy silnikowe do transportu towarów. Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej wskazują, że klasyfikacja pewnych pojazdów silnikowych w niniejszej pozycji jest wyznaczona przez określone cechy, które wskazują, że pojazdy przeznaczone są głównie raczej do transportu towarów, niż do przewozu osób (pozycja 8703). Te cechy są szczególnie pomocne przy ustalaniu klasyfikacji pojazdów silnikowych, na ogół pojazdów mających masę brutto mniejszą niż 5 ton, które posiadają albo oddzielną, zamkniętą tylną przestrzeń, albo otwartą platformę, normalnie wykorzystywaną do transportu towarów, ale mogącą posiadać tylne siedzenia typu ławki, które są bez pasów bezpieczeństwa, punktów kotwiących lub udogodnień dla pasażerów i które są składane płasko na boki, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej platformy do transportu towarów. Do tej kategorii pojazdów silnikowych włączone są te, powszechnie znane jako pojazdy „wielozadaniowe” (np. pojazdy typu van, pojazdy typu pickup oraz niektóre pojazdy sportowo-użytkowe (SUV - Sports Utility Vehicles)). Następujące właściwości wskazują na cechy konstrukcyjne stosowane na ogół w pojazdach objętych tą pozycją: a) obecność siedzeń typu ławki bez wyposażenia bezpieczeństwa (np. pasów bezpieczeństwa lub punktów kotwiących i wyposażenia do zainstalowania pasów bezpieczeństwa) lub udogodnień dla pasażerów w przestrzeni tylnej za przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów. Siedzenia takie są zwykle składane lub składające się, aby pozwolić na pełne wykorzystanie tylnej podłogi (pojazdy typu van) lub oddzielnej platformy (pojazdy typu pickup) do transportu towarów; b) obecność oddzielnej kabiny dla kierowcy i pasażerów oraz oddzielnej, otwartej platformy z bocznymi burtami i opuszczaną tylną klapą (pojazdy typu pickup); c) brak tylnych okien wzdłuż dwóch ścian bocznych; obecność przesuwnych, wahadłowych lub podnoszonych drzwi (jedne lub więcej), bez okien na bocznych ścianach lub z tyłu, do załadunku i rozładunku towarów (pojazdy typu van); d) obecność stałego panelu lub przegrody pomiędzy przestrzenią dla kierowcy i przednich pasażerów a przestrzenią tylną; e) brak elementów komfortowych oraz wykończenia wnętrza i wyposażenia w przestrzeni ładunkowej pojazdu, które kojarzone są z przestrzenią pasażerską pojazdu (np. dywaniki, wentylacja, oświetlenie wnętrza, popielniczki). Powyższe wskazuje, że dla klasyfikacji pojazdów silnikowych kluczowe znaczenie ma określenie ich zasadniczego przeznaczenia. Potwierdza to treść wyroku Trybunału Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2007 r. w sprawie C-486/06, w świetle którego dla klasyfikacji pojazdów do pozycji 8703 decydujące jest główne przeznaczenie tych pojazdów. Ponadto, jak wskazano w wyroku, z użytego wyrazu „przeznaczony” wynika (…), że główne przeznaczenie pojazdu jest decydujące, jeżeli jest ono jemu właściwe. Przeznaczenie to określa ogólny wygląd (…) pojazdów i ogół cech tych pojazdów, nadający im ich zasadnicze przeznaczenie (pkt. 27 ww. wyroku). Natomiast, zgodnie z treścią punktu 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703, pojazd typu van, z więcej niż jednym rzędem siedzeń, musi spełniać wskazania podane w Notach wyjaśniających do HS do pozycji 8703. Jednakże takie pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie. Dodatkowo zgodnie z treścią pkt 1 i 2 uwagi ogólnej do działu 87 wskazanej w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej: 1. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy nowe” oznacza: a) pojazdy, które nie były zarejestrowane na stałe przez okres dłuższy niż 6 miesięcy, niezależnie od liczby przejechanych kilometrów, lub b) pojazdy, które nie przejechały więcej niż 6 000 kilometrów, niezależnie od czasu, przez jaki były zarejestrowane na stałe. Czasowa rejestracja pojazdu do celów transportu do miejsca, w którym zostanie on zarejestrowany na stałe, nie jest uważana za rejestrację na stałe. 2. W całym dziale 87 Nomenklatury scalonej określenie „pojazdy używane” oznacza pojazdy, które nie spełniają definicji pojazdów „nowych” określonej w pkt 1. Mając na uwadze powyższe należy uznać, że nowy pojazd marki Ford Transit (…) (6 osobowy), będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA, spełnia kryteria wskazane dla pojazdów z pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej, ponieważ jego obiektywne cechy i ogólny wygląd są charakterystyczne dla pojazdu przeznaczonego zasadniczo do przewozu towarów. Przesądza o tym przede wszystkim duża przestrzeń ładunkowa wykorzystywana do przewozu towarów, bez okien wzdłuż dwóch ścian bocznych, wyposażona w uchwyty przeznaczone do mocowania ładunku, z tylnymi wahadłowymi drzwiami bez szyb. Jak wskazano wyżej, maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów wynosi (…) mm, przy długości rozstawu osi pojazdu wynoszącej (…) mm, co stanowi (…)% długości rozstawu osi. Przestrzeń obejmująca całą część ładunkową przedmiotowego pojazdu (do której dostęp możliwy jest tylko przez tylne nieprzeszklone drzwi dwuskrzydłowe) pozbawiona jest elementów wyposażenia kojarzonych z przewozem osób, takich jak fotele z wyposażeniem bezpieczeństwa, tapicerka na ścianach bocznych, podsufitka czy wykładzina podłogowa i dywaniki. Dodatkowo przedmiotowy pojazd spełnia warunek zawarty w pkt 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do pozycji 8703 wskazujący, że pojazd typu van z więcej niż jednym rzędem siedzeń ma być klasyfikowany do pozycji 8704, jeżeli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu. Tym samym należy uznać, że przedmiotowy pojazd, z uwagi na swoje cechy i właściwości, a w szczególności spełnienie zapisów zawartych w punkcie 2 Not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej do pozycji 8703, jest przeznaczony głównie do przewozu towarów i powinien być zaklasyfikowany do pozycji 8704 Nomenklatury Scalonej, obejmującej pojazdy silnikowe do transportu towarów. Jednocześnie z uwagi fakt, iż pojazd jest fabrycznie nowy i nie był nigdy zarejestrowany, spełniony został warunek wskazany w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej, pozwalający uznać pojazd za nowy. Z uwagi na posiadane cechy nowy pojazd oznaczony jako Ford Transit (…) (6 osobowy), o dopuszczalnej masie całkowitej 3500kg, z silnikiem z zapłonem samoczynnym o pojemności skokowej (…) cm³, o maksymalnej wewnętrznej długości podłogi powierzchni do transportu towarów (…) mm, o długości rozstawu osi (…) mm, wypełnia definicję pojazdu klasyfikowanego do kodu CN 8704 21 91, obejmującego pojazdy silnikowe do transportu towarów jedynie z silnikiem tłokowym wewnętrznego spalania z zapłonem samoczynnym (wysokoprężnym lub średnioprężnym), o masie całkowitej pojazdu nieprzekraczającej 5 ton, z silnikiem o pojemności skokowej nieprzekraczającej 2500 cm3, nowe. Powyższa klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji CN 8704 Nomenklatury Scalonej. Tym samym przedmiotowy pojazd nie spełnia definicji samochodów osobowych określonych w art. 100 ust. 4 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeśli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny ma miejsce w niniejszej sprawie. W świetle powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. Wyjaśniam jednocześnie, że na mocy obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przepisów (art. 10 pkt 12 i art. 18 ustawy z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2023 r., poz. 1059) organem właściwym w sprawie wydawania wiążących informacji akcyzowych jest Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z siedzibą w Bielsku-Białej, prowadzący również postępowania w zakresie WIA w sprawach wszczętych i niezakończonych przed dniem 1 lipca 2023 r. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone