1462-IPPB4.4511.1136.2016.1.JK3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2016 r. (data wpływu 3 października 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego z tytułu opodatkowania nagród przekazywanych pracownikom kontrahentów Spółki – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 3 października 2016 r. został złożony ww. wniosek o o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Spółki jako płatnika podatku dochodowego z tytułu opodatkowania nagród przekazywanych pracownikom kontrahentów Spółki. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą na terytorium Polski [dalej: Spółka]. Spółka specjalizuje się w produkcji innowacyjnych dodatków żywieniowych dla zwierząt gospodarskich [dalej: Produkty] oraz w doradztwie żywieniowym świadczonym dla hodowców zwierząt gospodarskich. Wnioskodawca planuje organizację konkursu [dalej: Konkurs]. W Konkursie będą mogły uczestniczyć osoby zatrudnione przez kontrahentów Spółki na stanowiskach związanych z doradztwem żywieniowym i sprzedażą Produktów [dalej: Uczestnicy]. Celem Konkursu będzie wyłonienie drogą rywalizacji najlepszego Uczestnika, który wypełni największą liczbę zadań konkursowych w najkrótszym czasie. Szczegółowe zasady przeprowadzenia Konkursu, w tym m.in. warunki uczestnictwa, zadania konkursowe, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców, zostaną określone w regulaminie Konkursu. Konkurs będzie składał się II etapów. W ramach I. etapu, Uczestnicy będą współzawodniczyć w zakresie zgromadzenia jak największej liczby punktów [dalej: Punkty] w określonym przedziale czasu. Punkty będą przyznawane Uczestnikom za realizację poszczególnych zadań konkursowych zgodnie z kryteriami wskazanymi przez Organizatora w regulaminach zadań konkursowych. Ocena wykonania zadania zostanie przeprowadzona przez komisję konkursową, powołaną przez Organizatora. Spośród Uczestników I etapu wyłonione zostaną osoby, które zdobyły określoną liczbę Punktów. Uczestnicy, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym, nabędą prawo do otrzymania nagród, określonych w Regulaminie. Wartość pieniężna nagród będzie zróżnicowana w zależności od ilości Punktów zdobytych przez Uczestnika. W ramach II. etapu Konkursu Organizator sporządzi ranking Uczestników w oparciu o liczbę Punktów uzyskanych w I. etapie Konkursu. Trójka Uczestników, którzy w ostatnim dniu danego kwartału trwania Konkursu będą zajmowali najwyższe lokaty w rankingu, zostanie wyróżniona specjalnymi nagrodami, których wartość zostanie zróżnicowana w zależności od miejsca w rankingu. Nagrodami w Konkursie będą nagrody rzeczowe, dostępne w katalogu nagród, środki pieniężne, przekazywane przelewem na rachunek kart przedpłaconych wydanych Uczestnikom, jak również dodatkowe środki pieniężne, w całości przeznaczone na pokrycie 10% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie: Czy w związku z wydaniem nagród w Konkursie na rzecz Uczestników Spółka będzie zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof? Zdaniem Wnioskodawcy: W ocenie Spółki, w związku z wydaniem nagród w Konkursie na rzecz Uczestników Spółka będzie zobowiązana do poboru 10% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof. Uzasadnienie Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 updof od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. l pkt 6, 6a i 68, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Zgodnie z art. 41 ust. 4 updof osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, są obowiązane pobierać zryczałtowany podatek od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof. Stosownie do art. 41 ust. 7 updof jeżeli przedmiotem wygranych, o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof, nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. W konsekwencji, płatnik, dokonujący świadczeń z tytułu wygranych w konkursach, jest zobowiązany do poboru 10% zryczałtowanego podatku, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 updof. Ustawa o pdof nie zawiera własnej definicji pojęcia „konkurs”. Tym samym, dla ustalenia zakresu zastosowania art. 30 ust. 1 pkt 2 updof właściwym jest odwołanie do definicji słownikowych. Zgodnie z Uniwersalnym słownikiem języka polskiego pod red. S. Dubisza (tom 2, Warszawa 2003), pojęcie konkurs oznacza zarówno „imprezę, przedsięwzięcie najczęściej o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, dające możność wyboru najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp., zwykle wyróżnianych nagrodami”, jak również „postępowanie mające na celu wybranie najlepszego kandydata na jakieś stanowisko.” Z kolei internetowy wielki słownik języka polskiego definiuje konkurs jako „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami.” Zasadność interpretacji art. 30 ust. 1 pkt 2 updof w kontekście słownikowej definicji pojęcia konkurs znajduje potwierdzenie w bogatym orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo, w wyroku z 9 kwietnia 2014 r., sygn. II FSK 911/12, NSA wskazał, że „zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to - „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami.” W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji.” Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs.” W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.).” Mając na uwadze powyższe, na gruncie art. 30 ust. 1 pkt 2 updof za konkurs należy uznać takie przedsięwzięcie, które spełnia łącznie następujące warunki; posiada regulamin, w którym określa się m.in. adresatów konkursu, zadanie konkursowe, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzcy/zwycięzców, posiada elementy współzawodnictwa (rywalizacji) między uczestnikami, pozwalające na wyłonienie zwycięzcy/zwycięzców, zasady wyłaniania zwycięzców są ściśle określone w związku z czym wygrana nie jest dziełem przypadku bądź losowania (loterii), w wyniku rozstrzygnięcia konkursu następuje wydanie nagród zwycięzcom. Przedstawione we wniosku zasady przeprowadzenia Konkursu potwierdzają, że przedsięwzięcie organizowane przez Spółkę spełnia kryteria uznania go za konkurs, o którym mowa art. 30 ust. 1 pkt 2 updof. W szczególności: Konkurs będzie posiadał regulamin, określający m.in. warunki uczestnictwa, zadania konkursowe, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców, Uczestnicy, gromadząc Punkty za poprawnie zrealizowane zadanie, będą podejmować faktyczną rywalizację na zasadach określonych w regulaminie Konkursu oraz w regulaminach dedykowanych poszczególnym zadaniom konkursowym, nad przebiegiem rywalizacji czuwać będzie powołana w tym celu komisja konkursowa, prawo do nagród uzyskają wyłącznie Uczestnicy, którzy osiągną wymaganą liczbę Punktów za realizację zadań konkursowych oraz uczestnicy, którzy będą zajmować czołowe pozycje w rankingu punktowym, a zatem wyłącznie najlepsi Uczestnicy będą nagradzani przez Spółkę, nagrody nie będą wynagrodzeniem bądź inną formą gratyfikacji, wynikającą ze stosunku zatrudnienia łączącego Uczestnika z kontrahentem Spółki. Fakt, że Konkurs jest adresowany do osób zaangażowanych po stronie kontrahentów w proces sprzedaży Produktów Spółki, nie zmienia kwalifikacji przedsięwzięcia jako konkursu. Jak wskazano wyżej, przedsięwzięcie mające na celu wyłonienie w drodze rywalizacji i nagrodzenie najlepszych Uczestników spełnia wszystkie kryteria konkursu. Wniosek ten znajduje potwierdzenie w wydanych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji z 5 maja 2016 r., Nr IPPB4/4511-297/16-7/JK2, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że „w przedsięwzięciu, które organizuje Wnioskodawca - nazywanym przez Niego konkursem - wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować w celu osiągnięcia najlepszych wyników sprzedażowych a konkurs będzie prowadził do wyłonienia laureatów, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu. W świetle powyższego wartość ww. nagród przyznanych pracownikom Odbiorców Spółki, stanowi dla tych osób na gruncie przepisów ustawy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust 1 ustawy. Na Wnioskodawcy, jako na płatniku będzie ciążył obowiązek obliczenia i pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego.” Podobne stanowisko zostało zaprezentowane również w następujących interpretacjach podatkowych: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 1 czerwca 2016 r., Nr IBPB-2-1/4511-190/16/DP, interpretacja Ministra Finansów z 9 grudnia 2015 r., Nr DD9.8220.2.128.2015 JQP, interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 października 2015 r., Nr IPTPB1/4511-442/15-2/AG. Reasumując, mając na względzie, że: zgodnie z art. 41 ust. 4 w związku z art. 30 ust. 1 pkt 2 updof płatnik, dokonujący świadczeń z tytułu wygranych w konkursach, jest zobowiązany do poboru 10% zryczałtowanego podatku, w świetle definicji słownikowych i stanowiska sądów administracyjnych konkursem jest przedsięwzięcie ukierunkowane na współzawodnictwo i nagradzanie zwycięzców wg kryteriów zdefiniowanych w regulaminie tego przedsięwzięcia, Konkurs, o którym mowa w niniejszym wniosku, spełnia wszystkie przesłanki niezbędne do uznania go za konkurs w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 updof, -wartość nagród w Konkursie będzie opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem, a obowiązek poboru podatku będzie ciążył na Spółce. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłami przychodów są m.in. inne źródła. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje organizację konkursu, w którym będą uczestniczyć osoby zatrudnione przez kontrahentów Spółki. Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Jak stanowi art. 30 ust. 3 ww. ustawy, zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4 -5a, 13 i 14 pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania. Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13 i 14 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5 oraz 10. Natomiast w myśl art. 41 ust. 7 pkt 1 cytowanej ustawy, jeżeli przedmiotem wygranych (nagród), o których mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 - nie są pieniądze, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem wygranej (nagrody) lub świadczenia. Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie roczną deklarację według ustalonego wzoru. W myśl natomiast art. 42 ust. 1a ww. ustawy, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Odnosząc się do przedstawionego zdarzenia przyszłego, w pierwszej kolejności należy ustalić, czy przedsięwzięcie organizowane przez Wnioskodawcę stanowi konkurs w rozumieniu ustawy. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że wobec braku w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych legalnej definicji określenia „konkurs”, dokonując wykładni tego pojęcia, należy posłużyć się potocznym (językowym) znaczeniem tego określenia (np. wyrok z dnia 9 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 911/12). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że „(…) zasadniczo definicja pojęcia „konkurs” zawiera kilka elementów. W pierwszej kolejności powinno nastąpić ogłoszenie konkursu wraz ze stosownym regulaminem, po czym uczestnicy konkursu powinni podjąć stosowne działania, które z samej natury konkursu, winny zawierać w sobie element rywalizacji. Zakończeniem konkursu, który jest wynikiem współzawodnictwa uczestników konkursu, jest ogłoszenie wyników i nierzadko rozdanie nagród. Nie ulega też wątpliwości w ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, że wynik konkursu ma ścisły związek z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji. W wersji internetowej Wielkiego Słownika Języka Polskiego (projekt pod red. P. Żmigrodzkiego) pod hasłem „konkurs” czytamy, że jest to – „przedsięwzięcie artystyczne, rozrywkowe, sportowe, edukacyjne lub biznesowe, którego uczestnicy rywalizują o pierwszeństwo wyróżniane nagrodami.” W definicji tej jako kluczowy, statuujący definicję „konkursu” pojawia się element „rywalizacji.” Bez „rywalizacji” bowiem nie możemy dookreślić pojęcia „konkurs.” W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem „rywalizować” wskazuje się, że oznacza to: „ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś” (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.).” Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdza się, że w przedsięwzięciu, które planuje organizować Wnioskodawca - nazywanym przez Niego konkursem - wystąpią elementy niezbędne do uznania go za konkurs. Uczestnicy konkursu będą pomiędzy sobą rywalizować w celu wypełnienia największej liczby zadań konkursowych w najkrótszym czasie, a konkurs będzie prowadził do wyłonienia laureatów, na podstawie określonych wcześniej kryteriów w regulaminie konkursu. W świetle powyższego wartość ww. nagród przyznanych osobom zatrudnionym przez kontrahentów Spółki, stanowi dla tych osób na gruncie przepisów ustawy przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy. Na Wnioskodawcy, jako na płatniku będzie ciążył obowiązek obliczenia i pobrania 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy oraz odprowadzenia go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.