DD3/033/4/KDJ/11/10/PK-1469

ZMIANA INTERPRETACJI INDYWIDUALNEJ Na podstawie art. 14e § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) Minister Finansów, w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2010 r. Nr IBPB II/1/415-119/10/HK wydanej w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, zmienia z urzędu wyżej wymienioną interpretację stwierdzając, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 1 lutego 2010 r., uzupełnionym w dniu 23 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wartości medali wręczonych pracownikom z okazji wieloletniej pracy, jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE Dnia 5 maja 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając – na podstawie § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) – w imieniu Ministra Finansów, wydał interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Interpretacja wydana została na ww. wniosek złożony w dniu 1 lutego 2010 r., uzupełniony w dniu 29 marca 2010 r., w którym przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca wystąpił z inicjatywą uhonorowania swoich pracowników medalami z okazji wieloletniej pracy na jego rzecz. W związku z powyższym ze środków obrotowych spółki zostały zakupione cztery rodzaje medali: ze stopu metali bez żadnych ozdób – wartość z faktury to ok. 90 zł, ze stopu metali z jednym brylancikiem – wartość z faktury to ok. 300 zł, ze topu metali z trzema brylancikami – wartość z faktury to ok. 760 zł, ze stopu metali z pięcioma brylancikami – wartość z faktury to ok. 1 300 zł. Otrzymane przez pracowników medale z założenia będą stanowić jedynie formę wyrazów uznania i wyróżnienia ze strony pracodawcy. Medale, wg opinii jubilera, nie nadają się do przetopienia i jako takie nie mają żadnej wartości handlowej. Medale te są pamiątką i mają dla pracowników wyłącznie wartość emocjonalną, której nie da się wycenić. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie. Czy zakup i wręczenie przez Wnioskodawcę pracownikom medali okolicznościowych, celem uhonorowania ich za wieloletni staż pracy, stanowi dla tych pracowników „inne nieodpłatne świadczenie”, w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, skoro medale nie przedstawiają wartości materialnej, a jedynie można je rozpatrywać jako „korzyść emocjonalną” i wyróżnienie, to nie stanowią one przychodu z innych źródeł w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu. Wnioskodawca powołując się na treść art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – który zawiera katalog źródeł przychodów – stwierdza, iż dla potrzeb niniejszego postępowania istotne są te wymienione w pkt 1 i pkt 9, to jest: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta, inne źródła. Ponadto Wnioskodawca stwierdza, iż za przychody z innych źródeł w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Wnioskodawca zacytował słownikową definicję medalu, zgodnie z którą medal to „krążek z metalu ozdobiony reliefem, wydawany dla uczczenia jakiejś osoby lub wydarzenia bądź przyznawany jako odznaczenie państwowe lub nagroda za wybitne osiągnięcia”. Następnie Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym medale wręczane pracownikom, jako forma uhonorowania, nie stanowią dla nich, jak i osób pośrednich, żadnej wartości materialnej. Medal będzie miał dla uhonorowanego pracownika wyłącznie wartość emocjonalną, a tej w żaden sposób nie da się wycenić. Zdaniem Wnioskodawcy medal jako forma wyróżnienia nie jest przychodem z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 i art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów w interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2010 r. Nr IBPB II/415-119/10/HK uznał, że stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe. Powyższe stanowisko Dyrektor Izby Skarbowej podjął w oparciu o art. 9 ust. 1, art. 10 ust. 1 pkt 1 i 9, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 i 3, art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm.). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach nie podzielił stanowiska Wnioskodawcy, iż medale są jedynie pamiątką i mają wyłącznie wartość emocjonalną, której nie da się wycenić. Przeciwnie, wartość medali jest Wnioskodawcy znana (wartość z faktury), jak również znani są pracownicy, który otrzymali poszczególne medale. W konsekwencji, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, iż pracownicy, którzy otrzymali medale uzyskali przychód ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu, od którego pracodawca powinien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, a następnie uwzględnić przychód w informacji PIT-11. Na tle przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego Minister Finansów stwierdza, co następuje. Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca zakupił i wręczył pracownikom medale okolicznościowe celem uhonorowania ich za wieloletni staż pracy. Medale te różniły się zdobieniem i wartością (90 zł – ze stopu metali bez żadnych ozdób, 300 zł – ze stopu metali z jednym brylancikiem, 760 zł – ze stopu metali z trzema brylancikami, 1300 zł – ze stopu metali z pięcioma brylancikami). Wbrew opinii Wnioskodawcy, przedmiotowe medale oprócz wartości emocjonalnej dla uhonorowanych nimi pracowników, mają również wartość materialną. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż co prawda zostały one wykonane ze stopu metali, a nie ze szlachetnego kruszcu, to jednak cześć z nich ozdobiona została kamieniami szlachetnymi. Fakt ten nie pozostał bez wpływu na cenę jaką zapłacił Wnioskodawca za poszczególne rodzaje medali. Im większą liczbą kamieni ozdobiony został medal tym wyższa była jego wartość. Stąd też uznano, iż wartość pamiątkową miały wyłącznie medale ze stopu metali bez żadnych ozdób, natomiast pozostałe medale ozdobione kamieniami szlachetnymi mają - oprócz emocjonalnej - również wartość materialną. Nie można również zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że nie można wycenić wartości medali otrzymanych przez pracowników, zwłaszcza w sytuacji, gdy wartość ta jest Wnioskodawcy znana, gdyż wynika z faktury, o której mowa we wniosku. Przechodząc na grunt przepisów podatkowych należy zauważyć, iż na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie natomiast do postanowień art. 11 ust. 1 ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z kolei, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Co do zasady – wartość wszelkich świadczeń od pracodawcy, stanowi dla otrzymujących je pracowników przychód ze stosunku pracy. Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b ustawy. Jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione, wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się według cen zakupu. Co prawda należy podzielić pogląd Wnioskodawcy, iż wartość otrzymanych przez pracowników medali nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy, tym niemniej to nie oznacza, że nie mamy do czynienia z uzyskaniem przychodu w ogóle. Pracownicy, którzy otrzymali medale uzyskali bowiem przychód kwalifikowany do przychodów ze stosunku pracy. Jednocześnie uznano, iż materialną wartość miały tylko te medale, które zostały ozdobione kamieniami szlachetnymi. W związku powyższym, ustalając wartość świadczenia dla pracownika, należy wziąć pod uwagę rodzaj otrzymanego przez niego medalu ozdobionego brylancikami, jego wartość wynikającą z faktury i pomniejszyć tę kwotę o wartość medalu bez zdobień (ok. 90 zł). Tak ustaloną wartość świadczenia należy odpowiednio uwzględnić w przychodzie pracownika. Konsekwencją takiej kwalifikacji przychodu jest ciążący na Wnioskodawcy obowiązek płatnika, o którym mowa w art. 32, 38 i 39 ustawy. W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 1 lutego 2010 r., uzupełnionym w dniu 29 marca 2010 r., należy uznać za nieprawidłowe. Z tych względów należało zmienić z urzędu interpretację indywidualną z dnia 5 maja 2010 r. Nr IBPB II/1/415-119/10/HK, wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, gdyż stwierdzono jej nieprawidłowość. Zmiana interpretacji indywidualnej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji indywidualnej z dnia 5 maja 2010 r. POUCZENIE Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270., zwanej dalej „ustawą”). Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się (w dwóch egzemplarzach) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi Ministra Finansów na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli Minister Finansów nie udzieli odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy), na adres: Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa.